ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
16 квітня 2013 року 13:26 № 826/625/13-а
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ренаксон»
до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служб України
про скасування податкового повідомлення-рішення № 00158441501 від 24.10.2012 року.
суддя Смолій І.В.,
секретар Колесник І.Ю.
представники:
від позивача Іваненко В.М. довіреність № б/н від 14.01.13р.,
від відповідача Гаджиєв Р.Ф. довіреність № 124 від 18.07.12р.,
третя особа Чарковська Л.М., довіреність № 2792/9/10-006, від 21.06.12.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАСУ в судовому засіданні 16.04.2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Товариства з обмеженою відповідальністю «Ренаксон» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Ренаксон») звернулась до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служб України (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС) про скасування податкового повідомлення-рішення № 00158441501 від 24.10.2012 року.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.01.2013 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду на 07.02.2013 року.
Судове засідання, призначене на 07.02.2013 року, судом відкладалось на 27.02.2013 року, 19.03.2013 року та на 16.04.2014 року.
У судовому засіданні 16.04.2013 року представник позивача позовні вимоги підтримав, посилаючись на обставини викладені у позовній заяві та додаткових поясненнях.
Представник відповідача проти позову заперечив, посилаючись на обставини викладені в запереченні на позовну заяву, вважає що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника позивача та відповідача, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
На підставі п.1, п. 3 ст. 10 Закону України « Про державну податкову службу в Україні», п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) проведено камеральну перевірку позивача за звітній податковий період - І півріччя 2012 року.
Під час проведення контролюючого заходу було встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: в додатку ЦП уточнюючої декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року рядок 1 від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правам має значення у сумі 1 747 грн.; рядок 1.1 (дохід звітного податкового періоду) дорівнюй 27 954 495 грн.; рядок 3 (прибуток або збиток від операцій з векселями) має від'ємне значення у сумі 679 640 грн.; рядок 3 ( доходи звітного (податкового) періоду дорівнює 7 100 000,00 грн.
Позивачем було порушено пункт 3 Підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України і як наслідок призвело до завищення від'ємного значенню об'єкта оподаткування від операцій з векселями на 509 730 грн. та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на 52 728 грн.
Як вбачається із матеріалів справи та встановлено судом, 08.08.2012р. TOB «Ренаксон» до ДПІ у Солом'янському районі м. Києва ДПС було подано Податкову декларацію з податку на прибуток за звітний податковий період -1 півріччя 2012 року (надалі - Декларація), а також Додаток ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до Декларації (надалі - Додаток ЦП).
У рядку 3.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» Таблиці 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами Додатку ЦП до Декларації TOB «Ренаксон» зазначило суму 679640 грн.
Отже, відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за період 1 півріччя 2012 року, за наслідками перевірки було складено акт перевірки від 09.10.2012р. № 6518/15-1 -35416048:
занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на 52728,00 грн.;
завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 679640,00 грн.;
24.10.2012 р. відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 00158441501 від про збільшення ТОВ «Ренаксон» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 65910,00 грн., в тому числі за основним платежем 52728,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 13182,00 грн.
Фактичною підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення слугували висновки податкового органу приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, якою зазначено про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст.150 ПК України та порядку визначення податку на прибуток.
Відповідач зазначає про заниження позивачем грошового зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток за півріччя 2012р. у зв'язку з тим, що товариством, в порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, при розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами (рядок 03.20 додатку ЦП до декларації) враховано суму від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду в повному обсязі, без врахування обмежень, встановлених пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Суд вважає такі висновки податкового органу помилковими з наступних підстав.
Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Відповідно до п. 1 ст. 163 ГК України суб'єкти господарювання в межах своєї компетенції та відповідно до встановленого законодавством порядку можуть випускати та реалізовувати цінні папери, а також придбавати цінні папери інших суб'єктів господарювання.
Порядок оподаткування операцій особливого виду визначено ст. 153 ПК України.
Приписи п. 153.8 ст. 153 ПК України регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами, а також встановлюють окремі правила податкового обліку як для професійних учасників ринку (торговців цінними паперами), так і для інших платників податків у частині операцій, що здійснюються на фондових біржах.
Пункт 153.8 статті 153 ПК України не поширюються на операції, що здійснюються платником податку - емітентом з розміщення корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку - емітентом. Операції з конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають (п. 153.9 ст. 153 ПК України).
Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до податкової декларації з податку на прибуток.
Пунктом 153.8 статті 153 ПК України визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.
Відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:
якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:
звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.
Об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів України визначений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, згідно з яким об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, що визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року №4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.
Відповідач вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми що виникла станом на 01.01.2012 року.
Суд зазначає, що Податковий кодекс України не передбачає можливості якимось чином обмежити формування витрат у 2011-2012 роках лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.
Крім того, приписами п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.
Враховуючи викладене, а також те, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, положення пункту 22.4 Закону №334 не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами.
Крім того, податковим органом не враховано те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.
Отже, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами, придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.
Посилання податкового органу на порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень ПКУ є безпідставним, оскільки як вбачається із самого змісту даної норми, він стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 року №1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦБ.
Відповідно до п. 135.5.11 Кодексу доходи, визначені відповідно до статей 146,147,153 і 155-161 цього Кодексу, є іншими доходами.
В податковій декларації, а саме в додатку Інші доходи (далі ІД) зазначається лише прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, а від'ємне значення від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами зазначається лише в додатку ЦП до податкової декларації, а в самій декларації та додатку ІД до декларації з податку на прибуток від'ємний фінансовий результат взагалі не відображається.
Вищенаведене підтверджує той факт, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток.
Виходячи зі змісту норм ПК України, лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.
Дана позиція знаходить своє підтвердження у п. 134.1 ст.134 Податкового Кодексу України, який дає визначення об'єкту оподаткування податку на прибуток, а саме : це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень Податкового кодексу України.
Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.
Правова позиція відповідача спростовується також листом Верховної ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, відповідно до якого обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань
Таким чином, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24 травня 2012 року №4834, жодним чином не обмежує право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. № 1683 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку», зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 10.01.2012 р. за № 16/20329, від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до декларації з податку на прибуток банку по р. 02.3 ЦП (додатку ОД декларації) - прибуток від операцій з цінними паперами, в тому числі інші, ніж цінні папери, корпоративними правами, і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в р. 09 Декларації з податку на прибуток банку - об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності.
Прибуток від операцій з цінними паперами (корпоративними правами) включається до складу доходів за результатами звітного періоду, в якому здійснюється продаж цінних паперів.
Враховуючи вище наведене, суд прийшов до висновку що позивачем правомірності віднесення до податкової декларації з податку на прибуток банку за 1 півріччя 2012 року від'ємного фінансового результату попереднього звітного року від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами.
Правомірність виникнення від'ємного значення представником відповідача в судовому засіданні не заперечувалось.
Оскільки відсутній об'єкт донарахування податку на прибуток, відсутні підстави застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
Враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку про правомірність віднесення позивачем, під час формування податкової декларації з податку на прибуток банку за 1-е півріччя 2012 року, в повному обсязі від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами.
Згідно частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів суду правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення № 00158441501 від 24.10.2012 року.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі.
Керуючись ст. ст. 69, 71, 94, 97, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -
1.Позов задовольнити повністю.
2.Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва ДПС № 00158441501 від 24.10.2012 року.
Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя І.В. Смолій