"12" лютого 2013 р. м. Київ К-58840/09
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючий суддя судді за участю секретаря представників сторін: прокурор: від позивача: від відповідача:ОСОБА_1 ОСОБА_2 ОСОБА_3 ОСОБА_4 ОСОБА_5 ОСОБА_6
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційні скарги Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси, Заступника прокурора Одеської області
на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2009 року
у справі№ 2-а-1574/08
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой»
до за участюДержавної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Прокуратури Київського району м. Одеси
провизнання нечинними податкових повідомлень-рішень,-
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 08.08.2008 року у справі № 2-а-1574/08 позов задоволено частково. Визнано нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси від 25.10.2007 року № 0002272301/2 в частині визначення ТОВ «Альянс-Жилстрой»суми податкового зобов'язання за платежем -податок на прибуток приватних підприємств в сумі 1 013 126,00 грн., в тому числі 906 318,00 грн. за основним платежем та 106 808,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. В іншій частині позову відмовлено.
Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2009 року апеляційну скаргу ТОВ «Альянс-Жилстрой»задоволено, а апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси залишено без задоволення. Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 08.08.2008 року у справі № 2-а-1574/08 скасовано. Прийнято нову постанову. Позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси від 25.10.2007 року № 0002272301/2 в частині визначення ТОВ «Альянс-Жилстрой» суми податкового зобов'язання за платежем -податок на прибуток приватних підприємств в сумі 1 013 126,00 грн., в тому числі 906 318,00 грн. за основним платежем та 106 808,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; від 25.10.2007 року № 0002942301/2 в частині визначення ТОВ «Альянс-Жилстрой»суми податкового зобов'язання за платежем -податок на прибуток приватних підприємств в сумі 459 624,50 грн., в тому числі 0,00 грн. за основним платежем та 459 624,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Не погоджуючись із постановою апеляційного суду, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить її скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові. Свої вимоги заявник обґрунтовує порушенням судом норм матеріального та процесуального права, зокрема, ст. ст. 19, 124, 129 Конституції України, п. 1.23 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст. ст. 49, 50, 69, 86, 138, 159 Кодексу адміністративного судочинства України.
Заступник прокурора Одеської області також оскаржив постанову апеляційного суду в касаційному порядку. Стверджуючи про порушення судом норм матеріального та процесуального права, а саме: п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, прокурор просить скасування оскаржену постанову та прийняти нову про відмову в позові.
Заперечення на касаційні скарги не надходили, що не перешкоджає їх розгляду по суті.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що за результатами проведеної Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Одеси виїзної планової перевірки ТОВ «Альянс-Жилстрой»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 року по 31.03.2007 року, складено акт № 1222/23-02/32470359/140 від 13.06.2007 року.
На підставі акта перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.10.2007 року № 0002272301/2, яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 034 766,00 гр., в тому числі 921 517,00 грн. за основним платежем та 113 249,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями - за порушення пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.1 п. 5.3, п. 5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки встановлено заниження податку на прибуток у сумі 921 517,00 грн., у тому числі по періодам: II квартал 2006 року на сумі 11 337,00 грн., IV квартал 2006 року на суму 165 620,00 грн., І квартал 2007 року на суму 744 560,00 грн.; № 0002942301/2, яким позивачу визначено суму додатково до фінансової санкції податкового зобов'язання за податком на прибуток приватних підприємств на загальну суму 459 624,50 грн., в тому числі за основним платежем 0,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 459 624,50 грн., оскільки загальна сума донарахованого податкового зобов'язання за актом перевірки перевищує законодавчо визнаний розмір.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що між ТОВ «Альянс-Жилстрой»(генпідрядник) та ДП «Жилбуд»(підрядник) укладено договір підряду № 7 від 20.07.2005 року та додаткову угоду № 1 від 11.09.2006 року до нього, які передбачають визначення вартості будівництва пансіонату сімейного відпочинку та здійснення обліку витрат будівельно-монтажних робіт, встановлюють виключне джерело фінансування будівництва об'єкту - інвестиції ТОВ «Альянс-Жилстрой»та передбачають здійснення розрахунків між сторонами.
Виконання ДП «Жилбуд» будівельних робіт для ТОВ «Альянс-Жилстрой»за вказаним договором загальною вартістю 2 353 389,60 грн. підтверджується актами прийому виконаних підрядних робіт за жовтень 2006 року та довідками про вартість виконаних підрядних робіт за жовтень 2006 року типових форм КБ-2 та КБ-3.
Зазначені господарські операції відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Альянс-Жилстрой».
У листопаді 2006 року, тобто після прийому від ДП «Жилбуд»будівельних робіт у жовтні 2006 року загальною вартістю 2 353 389,60 грн. ТОВ «Альянс-Жилстрой»перерахувало до ДП «Жилбуд»кошти в сумі 1 500 000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 1300 від 09.11.2006 року та № 1356 від 24.11.2006 року.
05.12.2006 року скасовано державну реєстрацію юридичної особи ДП «Жилбуд»у зв'язку з визнанням її банкрутом, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
З посиланням на п. 1.23 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»податковий орган в акті перевірки зазначив, що сума заборгованості за векселями, отримувача яких визнано банкрутом, включається до валового доходу відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 цього Закону як безоплатно надані товари.
Задовольняючи в цій частині позов, суди виходили з того, що Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»не містить передумовою для включення сум заборгованості до складу валового доходу такої підстави як ліквідація контрагента - кредитора.
Колегія суддів погоджується з таким висновком судів першої та апеляційної інстанцій, оскільки кредиторська заборгованість ТОВ «Альянс-Жилстрой»перед ДП «Жилбуд»за договором підряду на будівництво пансіонату сімейного відпочинку № 7 від 20.07.2005 року може бути включена до складу валових доходів лише по закінченню строку позовної давності з набуттям ознаки безповоротної фінансової допомоги відповідно до пп. 1.22.1 п. 1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Крім того, в акті перевірки податковим органом стверджується про завищення валових витрат за спірний період, врахувавши до їх складу передоплату ПП «Трастбудпроект»та ПП «Регіон -Буд»у першому кварталі 2007 року на суму 2 297 241,00 грн.
На виконання умов договорів підряду на підготовку будівельних майданчиків № 05/06-06 від 05.06.2006 року, № 19/06-06 від 19.06.2006 року, № 03/07 від 03.07.2006 року, укладених між ТОВ «Альянс-Жилстрой»та ПП «Трастбудпроект», позивач перерахував кошти в загальній сумі 904 5420,00 грн. (7537850 грн. без ПДВ, ПДВ 150757 грн.).
ТОВ «Альянс-Жилстрой» включило до складу валових витрат за господарськими операціями з ПП «Трастбудпроект»7 112 320,00 грн., а витрати за господарськими операціями зі зазначеним контрагентом в сумі 425 530,00 грн. платником не відображено у Декларації з податку на прибуток за 2006 рік у складі валових витрат.
Постановою Господарського суду Одеської області від 04.10.2006 року визнано ПП «Трастбудпроект»банкрутом, відкрито щодо нього ліквідаційну процедуру та призначено ліквідатора банкруту арбітражного керуючого, 22.01.2007 року проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи ПП «Трансбудпроект»у зв'язку з визнанням її банкрутом.
ТОВ «Альянс-Жилстрой» укладений договір підряду № 087/дк від 01.08.2006 року з ПП «Регіон-Буд», вартість будівельно-монтажних робіт за яким складала приблизно 27 000 000,00 грн. Відповідно до платіжних доручень за період з 09.08.2006 року до 01.02.2007 року ТОВ «Альянс-Жилстрой»сплатило ПП «Регіон-Буд»26 152 382,00 грн.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що згідно з довідками про вартість виконаних підрядних робіт та актів прийому виконаних підрядних робіт у 2006-2007 роках ПП «Регіон-Буд»виконало будівельно-монтажні роботи загальною вартістю 8 737 200,00 грн., крім того ПДВ 1 747 440,00 грн. (всього з ПДВ- 10484640 грн.).
ТОВ «Альянс-Жилстрой» включило до складу валових витрат за господарськими операціями з ПП «Регіон-Буд»у 2006 році 13 816 525,50 грн., а валові витрати сплачені (нараховані) за господарськими операціями з ПП «Регіон-Буд»в сумі 4 072 000,33 грн. не відображено у Декларації з податку на прибуток за 2006 року.
Постановою Господарським судом Одеської області від 01.03.2007 року визнано ПП «Регіон-Буд»банкрутом та відкрито стосовно нього ліквідаційну процедуру та призначено ліквідатора банкрута, 20.05.2007 року проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи ПП «Регіон-Буд»у зв'язку з визнанням її банкрутом.
Місцевий адміністративний суду погодився з висновком податкового органу, що перераховані вказаним контрагентам кошти не підпадають під визначення валових витрат в розумінні п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Відповідно до п. 5.11 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.
Скасовуючи постанову місцевого адміністративного суду, апеляційний суд виходив з того, що Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»не передбачено перерахунку валових витрат у випадку визнання банкрутом продавця (постачальника) товарів (робіт, послуг), вартість яких була віднесена до складу валових витрат відповідно до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та підтверджена відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, та також не встановлено будь-яких обмежень щодо включення до складу валових витрат у разі визнання у наступних податкових періодах банкрутом продавця (постачальника) товарів (робіт, послуг).
Оскільки судом апеляційної інстанції встановлено, що матеріалами справи підтверджується укладення позивачем угод на виконання робіт з визначенням вартості робіт, наявність актів приймання-здачі робіт, оплата робіт, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення від 25.10.2007 року № 0002272301/2 в частині визначення ТОВ «Альянс-Жилстрой»суми податковою зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 1013126,00 грн., підлягає скасуванню.
Посилання податкового органу на те, що позивач не надав доказів звернення до господарського суду в порядку п. 1 ст. 14 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»з вимогами до боржників ПП «Регіон-Буд»та ПП «Трастбудпроект»не спростовує правомірність віднесення позивачем до валових витрат передоплати зазначеним контрагентам.
Оскільки податкове повідомлення-рішення від 25.10.2007 року № 0002942301/2 є додатковою штрафною санкцією, донарахованою до податкового повідомлення-рішення від 25.10.2007 року № 0002272301/2, воно також підлягає скасуванню.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає, що суд апеляційної інстанцій не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які б давали підстави для скасування оскарженого судового рішення, а тому касаційні скарги задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. ст. 220, 223, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси залишити без задоволення.
Касаційну скаргу Заступника прокурора Одеської області залишити без задоволення.
Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 18.11.2009 року у справі № 2-а-1574/08 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя О. В. Муравйов
Судді О. В. Вербицька
ОСОБА_3