Cправа № 2a-0770/4129/11
Ряд стат. звіту № 8.2.3
Код - 07
13 грудня 2012 року місто Ужгород
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді -Калинич Я.М.
з участю секретаря судового засідання -Приходько Т.В.
представника позивача -Горінецький В.Й.,
представника відповідача -Подойма Н.В.,
прокурор -Лемак Р.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СІО-К»до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції в Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №000661/1500/22101670 від 30.11.2011 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3142470,00 грн.,-
Товариство з обмеженою відповідальністю «СІО-К»(далі -позивач, ТзОВ «СІО-К») звернулось до Закарпатського адміністративного суду з адміністративним позовом до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції (далі -відповідач, Ужгородська МДПІ), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 000661/1500/22101670 від 30.11.2011року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3142470,00 грн.
В обґрунтування позову, позивач посилається на те, що включаючи до складу валових витрат І кварталу 2011 року суму валових витрат у вигляді від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 року, товариство діяло у відповідності до вимог пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з набранням чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правомірно враховано суму від'ємного значення, яке утворилось в І кварталі 2011 року, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ, ІІ-ІІІ квартал 2011 року. Вказує, що трактування податковим органом положень п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України таким чином, що до складу витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, визначене суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року не відповідає змісту вказаній нормі. В судових засіданнях представник позивача підтримав вимоги з підстав, викладених вище.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просив суд задоволити такий в повному обсязі.
Відповідач позов не визнав, та заперечив проти задоволення позову посилаючись на те, що за результатами проведення камеральної перевірки Ужгородської МДПІ встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «СІО-К» допущено порушення абз.2 п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 3142470 грн. Вказує, що таке завищення відбулося внаслідок включення підприємством до декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду в розмірі 3142470,00 грн. (3142470,00 грн. сума від'ємного значення, сформована за результатами діяльності за 2009 рік. Зазначає, що включення позивачем до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній звітний період суму, сформовану за результатами діяльності підприємства за 2010 рік є безпідставним, оскільки право платника податків на включення до витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року показника від'ємного значення за підсумками І кварталу 2011 року пов'язується лише з його діяльністю саме у цьому кварталі. На підставі викладеного, просить у задоволенні позову відмовити.
Прокурор в судовому засіданні проти позову заперечував, та просив суд відмовити у задоволенні такого в повному обсязі.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, приходить до наступних висновків.
16.11.2011 року відповідачем проведено камеральну перевірку за податковий період ІІ-ІІІ квартал 2011 року декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «СІО-К», про що складено акт № 290/15-00/22101670.
Перевіркою встановлено порушення платником податків п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування на 3142470 грн.
30.11.2011 року за результатами камеральної перевірки Ужгородською МДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 000661/1500/22101670, яким зменшено Товариству з обмеженою відповідальністю «СІО-К» суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3142470 грн. за звітний податковий період 2-3 квартал 2011 року.
Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України (далі ПК України), якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.
Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Як вбачається з декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року в рядку 08 Товариство з обмеженою відповідальністю «СІО-К» визначило від'ємний об'єкт оподаткування на рівні 3799162 грн. Таке від'ємне значення сформувалось, зокрема, у зв'язку із наявністю від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 3142470 грн. (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року).
В свою чергу, від'ємне значення об'єкта оподаткування за ІІ кварталу 2011 року у розмірі 379164 грн. перенесено до рядка 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року.
В акті камеральної перевірки податковий орган дійшов висновку про те, що до складу витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року.
Однак суд вважає, що з такими висновками податкового органу погодитись не можна виходячи з такого.
Абзац другий пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.
В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі Закон).
Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону. Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за перший квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року.
Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, що виникло у 2010 році.
Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.
Отже, розрахунок об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року правомірно здійснений товариством з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.
В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Таким чином, до складу валових витрат ІІ-ІІІ календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат І календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року. В подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Крім того, таке бачення змісту зазначених норм законодавства знаходить своє підтвердження у формах податкової звітності з податку на прибуток, які підлягали використанню платниками цього податку в І та ІІ календарному кварталах 2011 року.
Так, у І кварталі 2011 року платники податку на прибуток мали використовувати форму Декларації з податку на прибуток підприємства, затверджену наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143.
У рядку 04.9 цієї декларації відображалося від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Як випливає з приписів пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону, в першому кварталі 2011 року до вказаного рядку без будь-яких обмежень підлягало включенню непогашене протягом попередніх звітних періодів наростаючим підсумком від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, а також те, що виникло у 2010 році.
Значення рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася як форма податкової звітності за І квартал 2011 року, враховувалося при розрахунку значення рядку 06 цієї ж декларації (скориговані валові витрати). В свою чергу, у складі скоригованих валових витрат відповідне від'ємне значення об'єкту оподаткування за попередній податковий рік безпосередньо впливало на розрахунок показника рядку 08 (Об'єкт оподаткування (позитивний чи від'ємний)) декларації з податку на прибуток, що використовувалася як форма податкової звітності за І квартал 2011 року.
Саме у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143, відображався результат розрахунку значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року. Вказане значення могло бути як позитивним, так і від'ємним.
В свою чергу, правові наслідки формування від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за І квартал 2011 року визначено пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України. Згідно з указаною нормою Перехідних положень, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року.
Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовується платниками податку починаючи з ІІ кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114.
У рядку 06.6 зазначеної декларації підлягає відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року. Тобто у ІІ кварталі 2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114, підлягає перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року.
Причому ні Закон, ні Податковий кодекс України (зокрема і положення ст. 139 ПК України) не передбачають можливості обмежити формування витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме І кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.
Таким чином, до складу витрат ІІ-ІІІ календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.
Отже, висновки податкового органу про порушення платником податків вимог п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України та доводи в обґрунтування заперечень за адміністративним позовом суперечать змісту податкового законодавства та спростовуються встановленими судом обставинами.
Відповідно до приписів частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Щодо посилань податкового органу на акти перевірки № 31/23-0/22101672 від 24.02.2010 року та № 208/23-1/22101670 від 29.03.2011 року, прийняті за ними податкові повідомлення рішення та правомірності формування валових витрат, то слід зазначити, що вказані є предметом розгляду в інших судових справах і суд відповідно до ст. 11 КАС України не може виходити за межі позовних вимог. Інших належних доказів які заперечують достовірність даних податкового обліку щодо формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток відповідачем не надано.
Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ «СІО-К»підлягають задоволенню, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції - скасуванню.
Судові витрати підлягають розподілу у відповідності до ст. 94 КАС України, а саме: згідно ч. 1 цієї статті, в якій зазначено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Враховуючи вищезазначене, та керуючись ст.ст. 2, 4, 7 12, 14, 86, 158 163 КАС України, суд, -
1.Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СІО-К» до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції № 000661/1500/22101670 від 30.11.2011, яким зменшено Товариству з обмеженою відповідальністю «СІО-К»суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3142470 грн. за звітний податковий період 2-3 квартал 2011 року.
3.Стягнути з бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СІО-К» сплачену суму судового збору у розмірі 28 грн. 32 коп.
4.Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд, який ухвалив постанову. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Калинич Я.М.