"23" жовтня 2012 р.справа № 2а-0870/8919/11
Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Малиш Н.І.
суддів: Дадим Ю.М. Уханенка С.А.
при секретарі судового засідання: Горшкові В.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2011 року у справі №2а-0870/8919/11 за позовом "Представництво "ВАТ "Електрозавод" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення - рішення,-
19 жовтня 2011 до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом звернулось Представництво "ВАТ "ЄЛЕКТРОЗАВОД" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.10.2011 № 0000222200 та № 0000232200.
Позовні вимоги обгрунтовані незгодою з висновками відповідача щодо визначення зобов'язання з податку на прибуток та зобов'язання з податку на додану вартість з підстав заниження таких сум пов'язаних з наданням в оренду нерухомості, оскільки резидентом-орендарем утриманий та сплачений до бюджету України податок на прибуток з доходів резидента-орендодавця за ставкою 15%, що відповідає нормам чинного законодавтсва.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2011 позов задоволено.
Відповідачем на вказане рішення суду подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення та прийняти нове про відмову у задоволенні позову. Скарга обгрунтована тим, що встановлено перевіркою, що позивач надає послуги на митній території Украіни (здавання в оренду нерухомості), при цьому особа-нерезидент може здійснювати таку діяльність тільки через своє постійне «Представництво «ВАТ «ЭЛЕКТРОЗАВОД». Таким чином встановленло заниження податоку на прибуток в періоді, що перевірявся, та не включення до складу податкового зобов'язання суму ПДВ від вартості наданих послуг з оренди нерухомого майна нерезидента, розташованого на території України.
У судовому засіданні представник позивача щодо апеляційної скарги заперечив, просив суд апеляційної інстанції залишити без змін оскаржене рішення суду першої інстанції.
Представник Відповідача до суду не з'явився. Про день, місце та час розгляду справи повідомлений належним чином, про що в матеріалах справи є належний доказ, що дає судові підстави для застосування положень частини 4 статті 196 КАС України.
Заслухавши представника позивача, доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Так судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що відповідачем була проведена планова виїзна документальна перевірка «Представництво «ВАТ «ЭЛЕКТРОЗАВОД»в м. Запоріжжя з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.02.2009 по 31.03.2011, за результатами якої складено акт №3938/22/26608561 від 16.09.2011.
Актом перевірки за період з 09.02.2009 по 31.03.2011 встановлено зокрема порушення вимог п. 4.1.1 ст. 4, пп. 11.3.1. п.11.3. ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевіряється, на загальну суму на 134 574,04 грн., п.п 2.3.1, 2.3.3, п.2.3, ст..2 пп. 3.1.1. п.3.1 ст.З, пп..4.1 ст.4, пп. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого занижено суму податкового зобов'язання на суму 47 546 грн. в результаті не включення до складу податкового зобов'язання суму ПДВ від вартості наданих послуг з оренди нерухомого майна нерезидента, розташованого на території України у сумі 538 296,34, в тому числі ПДВ 47 546 грн., п.п. 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 розділу II Податкового кодексу України підприємством не надані до податкового органу у встановлені законодавством строки декларації з податку на додану вартість.
Судом встановлено, що позивач - Представництво зареєстроване в органах статистики з кодом виду діяльності 74.13.0 - ..Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки" і створене виключно з метою здійснення діяльності підготовчого та допоміжного характеру.
На підставі Положення про Представництво та Протоколу №6 засідання Ради їй ректорів ВАТ „ЕЛЕКТРОЗАВОД" від 24.11.2008 були відкриті поточні рахунки в гривні і російських рублях типа „Н". У зв'язку з необхідністю сплати податків з заробітної плати працівників, Представництво було зареєстровано як платник податків в ДПІ Ленінського району м.Запоріжжя.
Для виконання покладених функцій, Представництву необхідно було здійснювати платежі за проведення експертиз робочого проекту реконструкції з розширенням лабораторно-експериментальних корпусів ВАТ „ЕЛЕКТРОЗАВОД". АКБ «Індустріалбанк" платіжні доручення повернув без виконання у зв'язку з невідповідністю призначення платежу п. 11.10 Постанови Правління НБУ від 12.11.2003р.
У зв'язку з цим, позивача відкрив поточний рахунок типа „П" та реєстрації Представництва як постійного.
Відповідно акту перевірки та матеріалів справи, рішенням Міської ради від 29.08.07 №77/193 про передачу в оренду ВАТ «Електрозавод»(Російська Федерація, м. Москва) земельної ділянки по Дніпропетровському шосе 11, для розташування майнового комплексу (виробництво трансформаторів та високовольтного обладнання) загальною площею 3,3675 кв.м., було укладено договір оренди від 24 червня 2009 року, б/н.
На виконання умов договору Представництво з 09.02.09 по 31.03.2011 здійснило оплату до бюджету за оренду землі у загальній сумі 499 801,8 грн.
Об'єкти нерухомого майна (будівлі та забудови Орендаря), розташовані на орендуємій земельній ділянці за адресою м. Запоріжжя Дніпропетровське шосе 11, на бухгалтерському та податковому обліку Представництва не значаться.
На орендуємій земельній ділянці розташовані одно-, чотирьохповерхові будівлі лабораторно - експериментального корпусу на (інв. №000010-4, літ В, В'2 та інв..№ 000010-1, літ. Б-4 відповідно). Вказане нерухоме майно нерезидента ВАТ Холдингова компанія «Электрозавод», а саме одно- , чотирьохповерхові будівлі лабораторно - експериментальний корпусу та інженерний корпус з їдальнею, надавались нерезидентом в оренду на підставі договорів оренди нежитлових приміщень з 21.12.2007.
На виконання умов договорів оренди нерухомого майна Орендодавець - ВАТ Холдингова компанія «Электрозавод» (Російська Федерація) за період з 09.02.09 по 30.09.2010 на адресу Орендаря надав акти виконаних робіт на загальну суму 538 296,34 грн., в т.ч. НДС - 107 659,27 грн.
Резидентом-орендарем утриманий та сплачений до бюджету України податок на прибуток з доходів нерезидента-орендодавця за ставкою 15%, що не спростовано відповідачем та відповідає вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
П. 18.1 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.
На підставі п. 6 ст. 5 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, підписаної 08.02.1995 та ратифікованої 06.10.1995, ВАТ «Український науково-дослідний проектно- конструкторський та технологічний інститут трансформаторобудування»не є агентом з незалежним статусом.
Згідно з п. 1 ст. 6 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.95 року, ратифікованої Законом України від 06.10.95 №369/95-ВР (набрала чинності з 03.08.99), доходи, що одержуються резидентом Договірної Держави від нерухомого майна (включаючи доходи від сільського або лісового господарства), яке міститься в другій Договірній Державі, можуть оподатковуватись у цій другій Державі.
Згідно із п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п. 1.17 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» постійне представництво нерезидента в Україні (далі - постійне представництво) - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філіал, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин. З метою оподаткування до постійних представництв прирівнюються резиденти, які мають повноваження діяти від імені нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та обов'язків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента; утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу митниці). Резиденти, що з метою оподаткування прирівнюються до постійних представництв, не підлягають додатковій реєстрації в податкових органах як платники податку.
Згідно п. 2.1.4 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платником податку на прибуток є постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.
Відповідно до п. 13.8 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.
Таким чином, килегія суду погоджукється з доводами суду першої інстанції, що фактично діяльність Представництва нерезидента не створює постійне представництво (тобто постійне місце діяльності через яке нерезидент повністю або частково здійснює свою комерційну діяльність), а носить допоміжний та підготовчий характер у відношенні до основної діяльності нерезидента. Така діяльність звільняється від оподаткування в Україні згідно з п.п."г" п.4. ст.5 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, підписаної 08.05.1995 та ратифікованої 06.10.1995.
Згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору".
Обгрунтуванням відповідачем суми заниження представництвом податку на додану вартість з тих саме питань - наданням послуг з оренди.
Доводи, які викладені відповідачем в апеляційній скарзі, спростовуються дослідженими по справі доказами, а тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду, тому колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя - залишити без задоволення.
Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 19 грудня 2011 року у справі №2а-0870/8919/11 за позовом "Представництво "ВАТ "Електрозавод" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення - рішення, залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Відповідно до ст. 254 КАС України ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.
Відповідно до ч. 2 ст. 212 КАС України касаційна скарга на судові рішення подається протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Головуючий: Н.І. Малиш
Суддя: Ю.М. Дадим
Суддя: С.А. Уханенко