Справа № 1570/3411/2012
03 грудня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Танцюри К.О.,
за участю секретаря Маковейчук Т.С.,
за участю сторін:
представника позивача -Рогозиного І.М. (за довіреністю від 10.06.2011р.),
представника відповідача -Рудь Р.Ю. (за довіреністю №1258/9/10-117 від 12.03.2011р.),
розглянувши у судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТК-Україна»до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправними дій,-
ТОВ «СТК-Україна»звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Приморському районі м.Одеси про визнання протиправними дій щодо проведення 25.04.2012р. -27.04.2012р. зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.; щодо складання довідки № 1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.; щодо формування у довідці № 1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.»висновків про штучне формування валових витрат та податкового кредиту ТОВ «СТК-Україна» з ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС»протягом періоду з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»з ТОВ «ЮКМАС»на суму податкового кредиту листопада 2011 року -138 718грн., з ТОВ «ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту жовтня 2011 року -477356,44грн., з ТОВ «ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту листопада 2011 року -66426,62грн., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»на суму податкових зобов'язань 721735,83грн., в тому числі по періодах: жовтень 2011 року -489 744,23грн., листопад 2011 року -178 198,68грн., грудень 2011 року -53 792,92грн. з наступними контрагентами: ТОВ «Метро кеш енд кері Україна», ТОВ «Епіцентр К», ПАТ «Нова лінія», ТОВ «Комфі трейд», ДП «Фірма Леда», ТОВ «Фірма паритет», ТОВ «Зроби сам Україна», ТОВ «Чистий дом Крим», ТОВ «Торговельно-будівельний дім «Олді», ТОВ «Експансія».
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що була проведена зустрічна звірка ТОВ «СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., за результатами якої складено довідку №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р., яка, на думку позивача, складена з порушенням діючого законодавства. Позивач зазначає, що зазначена довідка не містить інформації щодо суб'єктів господарювання - ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», під час перевірки яких виникли сумніви стосовно факту здійснення операції або виникнення розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань, оскільки такі перевірки взагалі не проводились. Позивач також зазначає, що відповідно до податкових декларацій ТОВ «СТК-Україна»податковий кредит підприємства повністю відповідає податковим зобов'язанням контрагентів - ТОВ«ОЛДЕКО» та ТОВ «ЮКМАС». Разом з цим, позивач зазначив, що у порушення норм Наказу «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок»№236 від 22.04.2011р., при проведенні зустрічної звірки не додержано форму запиту, оскільки на ньому відсутня печатка податкового органу. За таких обставин позивач вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав наведених у адміністративному позові.
26.07.2012р. ухвалою, занесеною до журналу судового засідання, було замінено відповідача -ДПІ у Приморському районі м.Одеси на відповідача -ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС у зв'язку з проведеною реорганізацією.
Представник відповідача у судовому засідання проти задоволення позовних вимог заперечувала, зазначивши, що на виконання термінової телеграми ДПС України від 16.02.2012р. №4756/7/07-4117 «Про відпрацювання підприємств», листа ДПС України від 01.03.2012р. №3469/7/20-210 згідно із п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України було проведено зустрічну звірку ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., у зв'язку з чим було складено довідку №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р.
Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані докази в їх сукупності, проаналізувавши положення законодавства, суд встановив наступне.
Згідно п.1.1 ст.1 ПК України він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
п. 73.3. ст. 73 ПК України передбачено, що органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації, необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі проведення зустрічної звірки. Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.
Відповідно до п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Так, проведення податковими органами зустрічних звірок платників податків визначено Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232.
Згідно з п.п. 2, 3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.
Відповідно до п. 4 Порядку про проведення зустрічних звірок орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.
З аналізу викладених норм вбачається, що податковий орган має право на проведення зустрічної звірки, обов'язковою умовою проведення якої є направлення податковим органом платнику податків запиту про подання інформації та її документальне підтвердження.
Як свідчать матеріали справи, ДПІ у Приморському районі м.Одеси був складений та направлений запит № 11297/10/23-513 від 29.02.2012р. про надання інформації та її документального підтвердження щодо реальності повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах) результатів операцій по господарським відносинам із ТОВ«ОЛДЕКО»за 2011рік у зв'язку із встановленням сумнівності у факті здійснення операцій (існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань).(Т.1 а.с.46)
Листом № 14 від 12.04.2012р. ТОВ «СТК-Україна»надано ДПІ у Приморському районі м.Одеси пояснення та копії первинних документів.(а.с.47-53)
Також, ДПІ у Приморському районі м.Одеси був складений та направлений позивачу запит № 1300/10/23-513 від 29.02.2012р. про надання інформації та її документального підтвердження щодо реальності повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах) результатів операцій по господарським відносинам з ТОВ «ЮКМАС»за 2011рік у зв'язку із встановленням сумнівності у факті здійснення операцій (існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань).(Т.1 а.с.54)
Листом № 15 від 12.04.2012р. ТОВ «СТК-Україна»надано ДПІ у Приморському районі м.Одеси пояснення та копії первинних документів.(а.с.55-58)
Так, згідно п. 4. Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження.
При цьому, у відповідності до пп. 4.4 п. 4 Методичних рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011р. №236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.
Відповідно до п. 4.6 Методичних рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011р. №236, за результатами проведення зустрічної звірки складається Довідка про результати проведення зустрічної звірки.
Враховуючи вимоги п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України та п. 4.6 Методичних рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, ДПІ у Приморському районі м.Одеси була складена довідка №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО», ТОВ«ЮКМАС»їх реальності повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.»(Т.1 а.с.12-39)
За таких обставин, суд прийшов до висновку, що ДПІ у Приморському районі м.Одеси було правомірно проведено зустрічну звірку ТОВ «СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО», ТОВ«ЮКМАС»їх реальності повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., за наслідками якої складено довідку № 1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р.
Відповідно до довідки № 1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р., звіркою встановлено:
- проведеним аналізом руху сум ПДВ по всьому ланцюгу придбання товару не встановлено суб'єкта господарської діяльності-фактичного імпортера товару, придбаного ТОВ«СТК-Україна»у ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС», що відображений в податкових накладних, виданих ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС»в жовтні, листопаді 2011року. ТОВ«ЮКМАС»(імпортер з червня по листопад 2011року) та ТОВ«ОЛДЕКО»(імпортер в жовтні, листопаді 2011року) ввозили на митну територію України інші товарні позиції, ніж відображені в документах на реалізацію ТОВ«СТК-Україна»;
- з урахування актів ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС: від 14.02.2012р. № 304/23-5 «Про неможливість проведення перевірки ТОВ«ЮКМАС»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період жовтень 2011року», від 14.12.2011р. № 3070/23-5/37680145 «Про неможливість проведення перевірки ТОВ «ОЛДЕКО»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період жовтень 2011 року»; від 17.02.2012р. № 318/23-5/37680145 «Про неможливість проведення перевірки ТОВ «ОЛДЕКО»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період листопад 2011 року»згідно яких вбачається факти відсутності реальності здійснення господарської діяльності ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», проведення транзитних фінансових потоків, спрямовані на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, мають ознаки фіктивності, операції здійснюються через ланцюг посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру та яким не підтверджується реальність здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС»з контрагентами за період жовтень, листопад 2011 року проведеною звіркою неможливо підтвердити реальність здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»з ТОВ «ЮКМАС»на суму податкового кредиту листопада 2011 року 138 718грн., ТОВ «ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту жовтня 2011 року- 477356,44грн., з ТОВ «ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту у листопаді 2011року -66426,62грн. та, відповідно, не неможливо підтвердити реальність здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»на суму податкових зобов'язань 721735,83грн.
Позивач просить визнати протиправними дії ДПІ у Приморському районі м.Одеси щодо формування у довідці №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ«ОЛДЕКО» та ТОВ«ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р. висновків про штучне формування валових витрат та податкового кредиту ТОВ«СТК-Україна»з ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ«ЮКМАС»протягом періоду з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ«СТК-Україна»з ТОВ«ЮКМАС»на суму податкового кредиту у жовтні 2011року -477356,44грн., та з ТОВ«ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту у листопаді 2011року - 66426,62грн., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ«СТК-Україна»на суму податкових зобов'язань 721735,83грн. Однак, довідка про проведення зустрічної звірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення зустрічної звірки і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Таким чином, довідка є службовим документом та не породжує прав та обов'язків безпосередньо для позивача та висновки викладені в ній не тягнуть правових наслідків, а отже і не порушує права та інтереси позивача. За таких обставин, суд вважає, що ТОВ «СТК-Україна»не доведено позовні вимоги у цій частині, а тому вони задоволенню не підлягають.
Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Враховуючи викладене, з урахуванням встановлених у судовому засіданні обставин, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «СТК-Україна»задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. ст. 158 - 163, 167 КАС України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СТК-Україна»до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправними дій по проведенню 25.04.2012р. - 27.04.2012р. зустрічної звірки ТОВ «СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.; щодо складання довідки №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ«СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р.; щодо формування у довідці №1322/22-5/34599502 від 27.04.2012р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «СТК-Україна»щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС», їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2011р. по 30.11.2011р. висновків про штучне формування валових витрат та податкового кредиту ТОВ «СТК-Україна»з ТОВ«ОЛДЕКО»та ТОВ «ЮКМАС»протягом періоду з 01.10.2011р. по 30.11.2011р., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»з ТОВ «ЮКМАС»на суму податкового кредиту листопада 2011 року -138 718грн., з ТОВ «ОЛДЕКО»у жовтні 2011 року -477 356,44грн. та з ТОВ «ОЛДЕКО»на суму податкового кредиту у листопаді 2011року -66426,62грн., про неможливість підтвердження реальності здійснення господарських відносин ТОВ «СТК-Україна»на суму податкових зобов'язань 721735,83грн. - відмовити.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 07 грудня 2012 року
Суддя К.О. Танцюра
.