02 квітня 2012 р.Справа № 2а-13817/11/2070
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Григорова А.М.
Суддів: Мельнікової Л.В. , Подобайло З.Г.
за участю секретаря судового засідання Співак О.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби України на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.12.2011р. по справі № 2а-13817/11/2070
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пассавт"
до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби України
про скасування податкового повідомлення-рішення,
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАССАВТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення за №0001912330 від 21.09.2011р. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що вважає зроблені в акті перевірки №421/23-304/36817940 від 28.03.2011р. висновки про порушення ТОВ "ПАССАВТ" у господарських взаємовідносинах з ТОВ "Техно-Асавир" податкового та цивільного законодавства такими, що не відповідають дійсності, безпідставними та такими, які не відповідають фактичним обставинам здійснення господарської діяльності підприємства позивача, а винесене на підставі такого акта перевірки податкове повідомлення - рішення позивач вважає незаконним та таким, що підлягає скасуванню.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 22.12.2011р. адміністративний позов задоволено: скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Харкова за №0001912330 від 21.09.2011р.
Державна податкова інспекція у Ленінському районі м. Харкова, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення є необґрунтованим та незаконним, прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.12.2011р. та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі.
Представник позивача проти апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, в рішення суду першої інстанції без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем по справі не доведено обґрунтованості винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, тому позовні вимоги є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню у повному обсязі.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, виходячи з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що ТОВ "ПАССАВТ" взято на облік у ДПІ у Ленінському районі м.Харкова як платника податків 16.12.2009р., що підтверджується довідкою (т.1 а.с.55); ТОВ "ПАССАВТ" зареєстровано платником податку на додану вартість 31.12.2009р., про що йому видано свідоцтво (т.1 а.с.53). ТОВ "ПАССАВТ" діє на підставі статуту (т.2 а.с.6-23).
Фахівцями ДПІ у Ленінському районі м.Харкова проведена документальна виїзна планова перевірка ТОВ "ПАССАВТ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 16.12.2009р. по 31.12.2010р., результати якої оформлені актом №421/23-304/36817940 від 28.03.2011р. (акт про результати перевірки) (т.1 а.с.20-51).
Перевіркою повноти та структури формування податкового кредиту за період з 16.12.2009 по 31.12.2010 року на підставі Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 по 31.12.2010 року, отриманих податкових накладних, інших первинних документів (прибуткових накладних, договорів та інших) встановлено, що підприємством ТОВ «ПАССАВТ» у складі податкового кредиту задекларовано суми податкового кредиту відповідно податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР», код ЄДРПОУ 36457640, що знаходиться на податковому обліку в ДПІ у Жовтневому районі м.Харкова, на загальну суму 372515грн. (за січень 2010 року в сумі 27083грн., за квітень 2010 року - 10000грн., за червень 2010 року - 109000грн., за серпень - 25000грн., за вересень 2010 року - 38583грн.; за жовтень 2010 року - 57904грн., за листопад 2010 року - 77617грн., за грудень 2010 року - 27328грн.).
Перевіркою встановлено, що в періоді, який перевірявся, ТОВ «ПАССАВТ» по взаємовідносинах з ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР», код ЄДРПОУ 36457640, не виступало "вигодонабувачем", тобто не було кінцевим споживачем робіт, товарів, отриманих від вищезазначеного підприємства, а передавало дані товари, роботи іншим суб'єктам господарської діяльності, а саме - КП "Харківський метрополітен", код ЄДРПОУ 04805918, що знаходиться на обліку в СДПІ що роботі з ВПП м.Харкова.
При відпрацюванні ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» перевіркою встановлено за місцем реєстрації підприємство ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» та його посадові особи відсутні, про що складено відповідний акт № 83/23-03-05/36457640 від 25.02.2011 року; згідно аналізу податкової звітності наданої до органів ДПС у ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» не виявлено власних, орендованих, одержаних по договорах лізингу, закріплених за підприємством на праві господарського відання, складських, торгівельних, виробничих та інших приміщень, в яких проводилася господарська діяльність; згідно звітів по комунальному податку, які ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» надавало до ДПІ у Жовтневому районі м.Харкова, чисельність працівників на підприємстві - 4-5 осіб; підприємство декларує наявність основних засобів 2,4 груп на рівні 33,0 тис.грн. на початок 4 кварталу 2010 року; інформація щодо наявності або використання у фінансово - господарській діяльності на умовах оренди виробничих, торгівельних, складських приміщень за перевіряємий період у ДПІ у Жовтневому районі м.Харкова на момент складання акту перевірки відсутня.
Податкова інспекція вважає, що вказані умови суперечать меті господарської діяльності підприємства та створює обставини, за яких воно не мало намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької та іншої економічної діяльності, що в подальшому призвело до фінансової неспроможності останнього.
Таким чином, на підставі використаних документів та баз даних ДПС, в ході проведення перевірки встановлено проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди покупцям підприємства та далі по ланцюгу постачання, з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, з використанням контрагентів, які не виконують свої податкові зобов'язання; встановити реальність та товарність здійснених операцій по поставці товарів (робіт, послуг) підприємством за перевіряємий період на адресу покупця не має можливості.
Податкова інспекція вважає, що вищенаведене свідчить про неможливість реального здійснення фінансово - господарських операцій перевіряємим підприємством та ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому приписами діючого законодавства України. Операції ТОВ "Техно-Асавир" та контрагентів-покупців, а саме ТОВ "ПАССАВТ", не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів. Такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник, податку має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності. Наслідком діяльності ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» є виключно чи переважно формування податкових зобов'язань та податкового кредиту на адресу ТОВ „ПАССАВТ", код ЄДРПОУ 36817940.
Виходячи з вищенаведеного, податкова інспекція вважає, що ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» безпідставно виписано податкові накладні на продаж товарів (робіт, послуг) на адресу ТОВ "ПАССАВТ", код ЄДРПОУ 36817940, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкових зобов'язань, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих, чим порушено вимоги пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".
Враховуючи вищенаведене у ТОВ "ПАССАВТ", код ЄДРПОУ 36817940, відсутні об'єкти, які підпадають під визначення ст. 3, ст. 4, ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість". Дані, наведені в деклараціях з податку на додану вартість про обсяги придбання та податковий кредит відповідно податкових накладних, отриманих від ТОВ «ТЕХНО - АСАВІР» за перевіряємий період - не є дійсними.
На підставі викладеного, ДПІ у Ленінському районі м.Харкова прийшла до висновку, що ТОВ "ПАССАВТ" у зв'язку з проведенням операцій з ТОВ "Техно-Асавир" в порушення пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" безпідставно завищило податковий кредит за період з 16.12.2009 по 31.12.2010 на суму 372515грн., а саме: за січень 2010 року в сумі 27083грн., за квітень 2010 року - 10000грн., за червень 2010 року - 109000грн., за серпень - 25000грн., за вересень 2010 року - 38583грн.; за жовтень 2010 року - 57904грн., за листопад 2010 року - 77617грн., за грудень 2010 року - 27328грн. У зв'язку з наведеним податковою інспекцією зменшено залишок відємного значення в сумі 109000грн.
На підставі акта про результати перевірки №421/23-304/36817940 від 28.03.2011р. ДПІ у Ленінському районі м.Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення №0001912330 від 21.09.2011р. (т.1 а.с.9), яким ТОВ "ПАССАВТ" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 109000грн. за червень 2010 року.
Колегія суддів зазначає, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. (Підпункт 7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону. (Підпункт 7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. (Підпункт 7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. (Підпункт 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. (Підпункт 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). (Підпункт 7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Відповідно до п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. (Підпункт 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). (Підпункт 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)
Щодо правомірності включення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, отриманими від ТОВ "Техно-Асавир", колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Встановлено, що між ТОВ «Техно-Асавир» та ТОВ «Пассавт» було укладено договори підряду та поставки, а саме: договір за №02-04 від 02.04.2010р. про модернізацію програмного забезпечення для системи управління автоматами видачі жетонів; договір за № 01 - 06 від 01.06.2010р. про розробку білінгової системи; договір за №01-09 від 01.09.10р. про виконання робіт з ревізійного огляду обладнання; договір за №10-09 від 10.09.2010р. про виконання робіт з тестування обладнання; договір за №01-10 від 01.10.2010р. про модернізацію АРМ касира; договір за №04-10 від 04.10.2010р. про поставку обладнання, матеріалів та комплектуючих; договір за №29-01 від 06.01.2010р. про надання послуг з розробки програмного забезпечення для системи управління АВЖ.
Виконання умов зазначених договорів підтверджуються наданими до матеріалів справи актом прийому - передачі послуг від 29.01.2010 за №01-ПО, актом прийому - передачі послуг від 12.04.2010р. за №01-МПО, накладною від 01.06.2010р. на постачання обладнання, актом прийому - передачі послуг від 02.08.2010р. за №02-МПО, актом виконаних робіт від 24.09.2010р. за №01-РП, актом прийому - передачі за №01 від 27.09.2010р. виконаних робіт по тестуванню обладнання, актом прийому - передачі послуг від 25.10.2010р. за №01-МПО, накладною від 04.10.2010р. на постачання обладнання, накладною від 01.11.2010р. на постачання обладнання, накладною від 01.11.2010р. на постачання обладнання, накладною від 01.12.2010р. на постачання обладнання та накладною від 01.12.2010р. на постачання обладнання.
На виконання умов договорів були виписані податкові накладні, а саме податкова накладна від 29.01.2010 за №104, податкова накладна від 12.04.2010 за №376, податкова накладна від 01.06.2010 за №540 на суму ПДВ 109000грн., податкова накладна від 02.08.2010 за №771, податкова накладна від 24.09.2010 за № 931, податкова накладна від 27.09.2010 за №936, податкова накладна від 04.10.2010 за №982, податкова накладна від 25.10.2010 за №1041, податкова накладна від 01.11.2010 за №1090, податкова накладна від 01.11.2010 за №1072, податкова накладна від 01.02.2010 за №1189 та податкова накладна від 01.12.2010 за №1190.
Докази сплати підтверджуються залученими до матеріалів справи платіжними дорученнями.
Порушень закону в укладенні зазначених договорів між ТОВ "ПАССАВТ" та ТОВ "Техно-Асавир" не вбачається, оскільки вказані правочини були укладені право і дієздатними юридичними особами, їх предмет, зміст прав і обов'язків сторін не суперечать закону.
Первинні документи, надані позивачем в обґрунтування правомірності формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Техно-Асавир", за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства.
Подальше використання робіт, отриманих за договорами з ТОВ "Техно-Асавир", підтверджується залученими до матеріалів справи копіями договорів, укладених між ТОВ «ПАССАВТ» та КП «Харківський метрополітен». Виконання умов договорів підтверджується наданими до матеріалів справи технічними вимогами, калькуляціями, протоколами погодження договірної ціни, актами здачі - прийняття робіт (наданих послуг), податковими накладними.
Відповідачем не було надано до суду доказів на підтвердження фальшивості зазначених документів, або на невідповідність відомостей, зазначених в цих первинних документах, фактичним обставинам, або на відсутність у контрагента позивача - ТОВ "Техно-Асавир" статусу платника ПДВ, або на завищення вартості товарів чи послуг, або на несумісність зазначених в документах товарів чи послуг з власною господарською діяльністю ТОВ "ПАССАВТ". У ході перевірки відповідачем не встановлено проведення ТОВ "ПАССАВТ" збиткових операцій, невикористання у власній господарській діяльності товарів, отриманих від контрагента, обізнаності щодо обставин господарювання один одного, вчинення ними узгоджених дій щодо отримання будь-якої вигоди (в тому числі і податкової).
Доказів, які б вказували на відсутність реальності господарських операцій по вказаним договорам, укладеним між ТОВ "ПАССАВТ" та ТОВ "Техно-Асавир", відповідач до суду за правилами ч.2 ст.71 КАС України не надав.
Відповідачем не надано доказів і на підтвердження обізнаності ТОВ "ПАССАВТ" з умовами господарської діяльності ТОВ "Техно-Асавир".
Встановлено, що укладені між позивачем та його контрагентом угоди не віднесено законом до нікчемних, також відсутні судові рішення про визнання їх недійсними. Іншого відповідачем не доведено.
Відповідач, приймаючи оскаржуване в даній справі рішення, не міг керуватися лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладених договорів, а його позиція про те, що дані договори суперечать інтересам держави та суспільства, порушують публічний порядок не підкріплені належними доказами та рішенням суду про визнання їх такими.
Позивач та його контрагенти належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи бухгалтерської та податкової звітності.
Приєднані до матеріалів справи копії складених ТОВ "Техно-Асавир" податкових накладних не мають недоліків, які згідно з п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704) спричиняють втрату вказаними накладними юридичного статусу податкової накладної, та відповідні обставини податковим органом не встановлені.
Колегія суддів зазначає, що якщо контрагент і допустив порушення законодавства, у тому числі податкового, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у разі, якщо останній має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.
Таким чином, факт порушення ТОВ "ПАССАВТ" у відносинах з ТОВ "Техно-Асавир" положень Закону України "Про податок на додану вартість" не знайшов свого підтвердження в ході розгляду справи.
З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення №0001912330 від 21.09.2011р., прийняте на підставі акта перевірки №421/23-304/36817940 від 28.03.2011р. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Враховуючи зазначене, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позову та зазначає, що доводи апеляційної скарги не впливають на правомірність висновків суду. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби України залишити без задоволення.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.12.2011р. по справі № 2а-13817/11/2070 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя (підпис)Григоров А.М.
Судді(підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Подобайло З.Г.
ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Григоров А.М.
Повний текст ухвали виготовлений 09.04.2012 р.