Справа: № 2а-16909/11/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Патратій О.В.
Суддя-доповідач: Бєлова Л.В.
Іменем України
"21" червня 2012 р. м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд в складі :
головуючого - Бєлової Л.В.,
суддів: Гром Л.М., Кучми А.Ю.
при секретарі -Салоїд І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу відповідача - Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 квітня 2012 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Абріс-Інвест»до Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва про скасування податкового повідомлення від 06.06.2011 року № 0001662330 ,-
У листопаді 2011 року, Товариство з обмеженою відповідальністю «Абріс-Інвест»звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до ДПІ у Святошинському районі міста Києва, в якому просило:
- скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001662330 від 06.06.2011 року Державної податкової інспекції в Святошинському районі м. Києва за результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2012 року позовні вимоги задоволено повністю:
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Святошинському районі міста Києва від 06 червня 2011 року № 0001662330.
Не погоджуючись із зазначеною постановою, ДПІ у Святошинському районі міста Києва подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2012 року та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю, мотивуючи свої вимоги тим, що судом порушено норми матеріального та процесуального права.
Заслухавши в судовому засіданні суддю-доповідача, пояснення з'явившихся учасників процесу, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, в період з 30 березня 2011 року по 17 травня 2011 року ДПІ у Святошинському районі м. Києва було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Абріс-Інвест»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007р. по 31.12.2010р.,за результатами якої було складено акт № 28/22-025/31280357 від 20.05.2011 року (а. с. 61-81).
Актом перевірки встановлено проведення позивачем готівкових розрахунків без надання одержувачем готівкових коштів відповідного платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцями готівкових коштів у сумі 165 000,00 грн., а саме: за видатковими касовими ордерами № 81 від 05.02.2010 та № 87 від 07.02.2010 ОСОБА_3 та ОСОБА_4 видано із каси готівку у сумі 165 000,00 грн. на купівлю цінних паперів, без надання ними при складанні авансових звітів, документів, що підтверджують витрачання отриманих коштів (купівлю цінних паперів) та викладено висновки про порушення позивачем Закону України Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», яке полягало у незастосуванні РРО та не роздрукуванні і видачі відповідного розрахункового документу при реалізації товарів (цінних паперів) фізичним особам.
На підставі вищевказаного акту ДПІ у Святошинському районі м. Києва було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001662330 від 06.06.2011 року, яким до ТОВ «Абріс-Інвест»на підставі абз. 5 ч. 1 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12 червня 1995 року № 436/95, пп. 54.3.3 п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 165 000,00 грн. за порушення підпункту 3.1 пункту 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (а.с. 9).
Даючи правову оцінку вищевикладеним обставинам справи, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що при ухвалені оскаржуваної постанови Окружний адміністративний суд м. Києва вірно виходив з наступного.
Відповідно до ст. 1087 ЦК України розрахунки за участю фізичних осіб, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.
Розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю фізичних осіб, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковій формі. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом.
Судом першої інстанції вірно зазначено, що порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 № 637 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 13.01.05 за № 40/10320 (далі -Положення № 637), що прийняте з метою удосконалення готівкових розрахунків.
Так, відповідно до п.п. 2.1 та 2.2 п. 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, підприємства (підприємці), які відкрили поточні рахунки в банках і зберігають на цих рахунках свої кошти, здійснюють розрахунки за своїми грошовими зобов'язаннями, що виникають з господарських відносинах, пріоритетно в безготівковій формі, а також у готівковій формі (з дотриманням чинних обмежень) у порядку, установленому законодавством України.
Підпунктом 3.1 п. 3 Положення передбачено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Також, виходячи з вимог п. п 3.4 п. 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язковий.
Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5). Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів) (п/п 4.2 п. 4 Положення).
Відповідно до абз. 5 ч. 1 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12 червня 1995 року № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, -у розмірі сплачених коштів.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, згідно з наявними в матеріалах справи статутними документами та відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців одним з видів діяльності за КВЕД ТОВ «Абріс-Інвест»є брокерські операції з цінними паперами.
З матеріалів справи вбачається, що 15 лютого 2008 року між ОСОБА_6 (продавець) та ТОВ «Абріс-Інвест»(покупець) було укладено договір № Д-31/08 купівлі-продажу цінних паперів, за яким продавець продав, а покупець купив 136 іменних простих акцій, емітованих АТ «Українська автомобільна корпорація»на загальну суму 92 480,00 грн. (а.с. 118).
15 лютого 2008 року ОСОБА_6 передано у власність позивача цінні папери за вищевказаним договором, що посвідчується передавальним розпорядженням та Сертифікатом акцій № 7765 від 26.12.2005, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с. 125-126).
06 червня 2008 року між ОСОБА_7 (продавець) та ТОВ «Абріс-Інвест»(покупець) було укладено договір купівлі-продажу № Д-156/08, за яким покупець передав позивачеві належні йому на праві власності цінні папери, емітовані ВАТ «Мостобуд», в кількості 55 штук на загальну суму 82 500,00 грн. (а.с 117).
06 червня 2008 року ОСОБА_7 передано у власність позивача цінні папери за договором, що посвідчується передавальним розпорядженням, засвідченим приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_8 (зареєстровано в реєстрі за №-1250) та Сертифікатом акцій серії А № 000099 від 19.02.2001, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с. 121-122).
Для викупу цінних паперів, які є предметом наведених договорів, ТОВ «Абріс-Інвест»05 лютого 2010 року ОСОБА_9 під звіт було видано 116 000,00 грн. та перераховано на картковий рахунок останнього 60 000 грн., що підтверджується видатковим касовим ордером № 81 та випискою з банківського рахунку № 265043010523 позивача від 05.02.2010 р. (а. с. 113-114).
Отримана ОСОБА_9 сума була передана 05 лютого 2010 у сумі 82 500,00 грн. ОСОБА_7 за цінні папери, отримані позивачем на підставі договору № Д-156/08 від 06.06.2008 р., та за цінні папери, отримані позивачем на підставі договору № Д-31/08 від 15.02.2008 р., що підтверджується видатковими касовими ордерами № 999472 та № 999455 від 05 лютого 2010 року (а. с. 115-116).
Про використання зазначених грошових коштів ОСОБА_9 було складено звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт № 113 від 05 лютого 2010 року, в якому відображено використання виданої ОСОБА_9 під звіт готівки у розмірі 174 980,00 грн. Зазначені операції з готівкою відображені в касовій книзі за 05 лютого 2010 року, що ведеться на ТОВ «Абріс-Інвест»(а.с. 115).
26 лютого 2008 року між ОСОБА_10 (продавець) та ТОВ «Абріс-Інвест»(покупець) також було укладено договір № Д-40/08 купівлі-продажу цінних паперів, за яким продавець продав, а покупець купив 181 простих іменних акцій, емітованих АТ «Українська автомобільна корпорація»на загальну суму 123 080,00 грн. (а.с. 16).
26 лютого 2008 року ОСОБА_10 було передано у власність позивача цінні папери за договором, що посвідчується передавальним розпорядженням, засвідченим приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_11 (зареєстровано в реєстрі за № Г-813) та Сертифікатом акцій серії А № 6274 від 26.12.2005, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с. 119-120).
На купівлю цінних паперів, які є предметом зазначеного договору ТОВ «Абріс-Інвест»02 липня 2010 року було видано ОСОБА_12 під звіт 49 000,00 грн. та перераховано на картковий рахунок останнього 75 000 грн., що підтверджується видатковим касовим ордером № 87 від 02.07.2010 (а.с. 104) та випискою з банківського рахунку позивача (а.с. 106). За рахунок вказаних грошових коштів ОСОБА_12 було виплачено на користь ОСОБА_10 вартість цінних паперів у загальному розмірі 123 080,00 грн., що підтверджується видатковим касовим ордером б/н від 02 лютого 2010 року (а.с. 109).
Про використання зазначених грошових коштів у формі готівки ОСОБА_12 було складено звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт № 121 від 02 липня 2010 року, в якому відображено використання виданої ОСОБА_12 під звіт готівки у розмірі 123 080,00 грн., які включають й отриману ним на підставі видаткового касового ордера № 87 від 02.07.2010 готівку в розмірі 49 000,00 грн. Зазначені операції з готівкою відображені в касовій книзі за 02 липня 2010 року, що ведеться на ТОВ «Абріс-Інвест»(а.с. 103-107).
Підсумовуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, відповідно до якого в матеріалах справи міститься ґрунтовне підтвердження проведення позивачем готівкових розрахунків з купівлі цінних паперів з оформленням відповідних платіжних документів - видаткових касових ордерів № 81 від 05.02.2010, № 999455 від 05.02.2010, № 999472 від 05.02.2008, № 87 від 02.07.2010, касового ордеру б/н від 02 лютого 2010 року, які складені з дотриманням форми, встановленої додатком 3 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, в яких наявні всі необхідні реквізити, встановлені для такого виду платіжного документу.
Отже, виходячи з вищезазначеного колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що видаткові касові ордери від 05.02.2010 року та від 02.07.2010 року є достатніми доказами належного ведення ТОВ «Абріс-Інвест»касових операцій, з огляду на що не погоджується з доводами відповідача про порушення позивачем порядку здійснення касових операцій.
Також, апеляційний суд вважає вірним висновок суду першої інстанції, що за змістом статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»обов'язок проведення розрахункових операцій з використанням РРО є обов'язковим виключно для суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) з продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, атому висновок відповідача в акті перевірки про необхідність проведення позивачем розрахункових операцій з використанням РРО -є помилковим.
Так, відповідно до вимог статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(у редакції, чинній на момент здійснення розглядуваних операцій) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій або безготівковій формі при продажу товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:
1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що постанова Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2012 року відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеній постанові, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.
Відповідно до статті 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 160, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд , -
Апеляційну скаргу відповідача - Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 квітня 2012 року - залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 квітня 2012 року - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом 20 днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Повний текст ухвали виготовлено 26.06.2012 року.
Головуючий суддя Бєлова Л.В.
Судді: Гром Л.М.
Кучма А.Ю.