43010, м. Луцьк, пр. Волі, 54 а
"07" листопада 2006 р.
Справа № 2/28-2А.
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фотаком», м. Луцьк
до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк
про скасування податкових повідомлень-рішень від 11.11.2005 р. № 0003492301/0, від 19.12.2005 р. № 0003492301/1-39823-10, від 13.01.2006 р. № 0003492301/2-259-201
Суддя Л.О.Черняк
при секретарі Андрусенко О.О.
від позивача: Пироганич Ю. Б. - юрисконсульт (довіреність від 01.01.2006 р.)
від відповідача: Дячук В. М. - заступник начальника юрвідділу (довіреність від 01.09.2006 р.)
Відповідно до ст.160 КАС України в засіданні суду 07.11.2006р. було оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Представникам сторін у судовому засіданні роз'яснені права та обов'язки, передбачені ст.ст. 49, 51 КАС України.
Суть спору: позивач - ТзОВ «Фотаком» (надалі товариство) просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 11.11.2005р. №0003492301/0, від 19.12.2005р. №0003492301/1-39823-10, від 13.01.2006 №0003492301/2-259-201.
В доповненні та уточненні позовних вимог (лист від30.03.06 №206) товариство просить суд скасувати зазначені вище податкові повідомлення-рішення, та податкове повідомлення-рішення № 0003492301/3 - 5064/10/23-1 від 16.03.2006 року в частині донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму в розмірі 74589 гривень, з якої 59569 грн. основний платіж по податку на прибуток та 15020грн. штрафної санкції.
Свої вимоги товариство обгрунтовує таким.
При перевірці податковою службою було встановлено заниження товариством за період з 01.01.2004 року по 30.06.2005р. податку на прибуток на суму 194476,75грн. Згідно акту державної приймальної комісії від 28 вересня 1999 року про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта позивачем введено в експлуатацію АТС на 1000 номерів.
В експлуатацію вводилась АТС в комплексі з будівлею, лінійними спорудами, комутатором, офісними приміщеннями, установкою електроживлення, каналоутворюючим обладнанням тощо. Кожен з даних компонентів АТС є самостійним об'єктом, як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Якщо брати до уваги Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 200 року № 92, то цифрова телефонна комутаційна система «SI 2000» є закінченим пристроєм з усіма пристосуваннями і приладдями до нього, адже конструктивно вона складається з шафи та окремих модулів. Лінії передач, які відходять від комутаційної системи «SI 2000» та з'єднують її з телекомунікаційною мережею загального користування і абонентами, згідно даного положення, є окремим основним засобом з визначенням - конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Тому об'єднувати лінії передач та комутаційну систему в одне ціле, як будівлю чи споруду, є неправильним, адже сама система працює як по лініях передач, так і без них.
Зокрема, згідно ліцензії Державного комітету зв'язку та інформатизації України серія АА номер 667186 від 25 вересня 2003 року, ми надаємо телекомунікаційні послуги з використанням фіксованого абонементного радіодоступу системи DECT, який передбачає надання послуг зв'язку без лінійних та кабельних комунікацій, через радіоканали, з використанням тієї ж самої цифрової телефонної комутаційної системи «SI 2000».
Таким самим відокремленим об'єктом є будівля, в якій знаходиться цифрова телефонна комутаційна система «SI 2000».
Відповідач в засіданні суду та в письмовому поясненні посилається на наступне.
Згідно акту державної приймальної комісії від 28.09.1999р. про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта введено в дію цифрову телефонну комутаційну систему SI 2000 на 1000 номерів в м. луцьку по вул. Карбишева, 2А. Пунктом 11 даного акту передбачено, що технологічні та архітектурно-будівельні рішення по даному об'єкту мають такі дані:
- станційні споруди - 1000 телефонних номерів;
- лінійні споруди-магістраль 1200 телефонних номерів; розподіл 160 телефонних номерів;
- загальною вартістю961 тис. грн.
ТзОВ «Фотаком» проведено розширення АТС, яка була введена в експлуатацію згідно акту державної приймальної комісії від 28.09.2001р. про прийняття в експлуатацію закінченого будівництва об'єкта.
Довідником по експлуатації в системі SI 2000 С850065АА фірми-виробника визначено, що цифрова комутаційна система SI 2000 є комутаційною системою, яка надає абонентам різні телекомунікаційні послуги і виконує функції управління та технічного обслуговування. Дане призначення системи SI 2000 підтверджується сертифікатом відповідності, виданим Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації (серія ЕА № 022177 від 14.12.2001р.), його додатками та специфікацією комутаційної системи SI 2000. Так, пунктом 1 Додатку сертифікату відповідності (серія ГА №707954 від 14.12.2001р.) визначено, що цифрова телефонна комутаційна система SI 2000 (версія ПЗ-У5) виробництва фірми Iskra Теї (Словенія) призначена для використання на телефонній мережі загального користування України як міська АТС чи УВАТС з можливістю транзиту по телефонних з'єднаннях.
При цьому, призначена для використання на телефонній мережі загального користування України як міська АТС чи УВАТС цифрова комутаційна система SI 2000 не є конструктивно відокремленим предметом, призначеним для виконання певних самостійних функцій: система SI 2000 може виконувати свої функції тільки в складі комплексу (мережі зв'язку),
Отже, зважаючи на технічні характеристики цифрової телефонної системи SI 2000, введення зазначеної системи в експлуатацію окремо, тобто без будівництва станційних та лінійно-кабельних споруд, є неможливим, що підтверджується і відповідними актами державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта.
Відповідно до п.п. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997р.(надалі Закон № 283/97 ВР) із наступними змінами і доповненнями, внесеними Законами України, під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. № 92 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 18.05.2000р. за № 288/4509 визначено, що об'єктом основних засобів є закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а самостійний інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.
Згідно Закону №283/97 ВР, основні фонди підлягають розподілу за такими групами:
група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);
група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2.
Згідно з наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997р. №507 затверджено державний класифікатор України ДК 013-97 «Класифікація основних фондів», який є чинним з 01.01.1998р. Положення Класифікації основних фондів в частині віднесення цифрової телефонної комутаційної системи до відповідної групи основних фондів ґрунтуються на технічних характеристиках цієї системи.
Так, відповідно до пункту 2 Класифікації основних фондів будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої відносяться до групи 1 основних фондів до передавальних пристроїв за кордоном 130201 включено «Лінії та вузли зв'язку», а за кодом 130202 - «Станції та системи телефонів».
Таким чином, враховуючи вищевикладене та зважаючи на технічні особливості цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000, які дозволяють експлуатацію такої системи лише у комплексі із станційними та лінійно-кабельними спорудами, обладнання цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000 відноситься до основних фондів групи 1 разом із такими станційними та кабельними спорудами.
Балансова вартість автоматичної телефонної станції «SI 2000» станом на 01.01.2004р. становить 2822749,17грн.
Перевіркою встановлено, що підприємством до групи 1 основних фондів включено лінійно-кабельні споруди, а вартість автоматичної телефонної станції SI 2000 включено до групи 2 основних фондів.
Відповідно до Закону 283/97 ВР, норма амортизації для групи 1 основних фондів становить 1,25% (відсотка) в розрахунку на податковий квартал до балансової вартості основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
Враховуючи те, що підприємством у періоді з 01.01.2004р. по 30.06.2005р. амортизація нараховувалась за нормою для основних фондів групи 2 в розмірі 6,25% (відсотка) в розрахунку на податковий квартал, а потрібно нараховувати за нормою для основних фондів групи 1 в розмірі 1,25% (відсотка) в розрахунку на податковий квартал, підприємством порушено Закон №283/97 ВР.
Із досліджених матеріалів справи, пояснень представників сторін
Згідно акту Луцької об'єднаної державної податкової інспекції №01140 від 04.11.2005 року "Про результати комплексної планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТзОВ "Фотаком" за період з 01.01.2004р. по 30.06.2005р. підприємством до групи 1 основних фондів включено лінійно-кабельні споруди, а вартість автоматичної телефонної станції SI-2000 включено до групи 2 основних фондів.
Відповідно до висновків ДПІ позивач нарахував амортизаційні відрахування по основних фондах 2 групи із застосуванням норм амортизації 6.25 % балансової вартості групи на початок звітного періоду, проте зазначені фонди відповідно до п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97 ВР від 22.05.1997р. (з послідуючими змінами та доповненнями) та на підставі Державного класифікатора України "Класифікація основних фондів", затвердженого Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997р. №507 підлягають віднесенню до 1 групи основних фондів із застосуванням норм амортизації 1.25%. До переліку основних фондів другої групи безпідставно віднесено вартість автоматичної телефонної станції оскільки технічні особливості цифрової телефонної комунікаційної системи SI 2000 дозволяють експлуатацію такої системи лише у комплексі із станційними та лінійно-кабельними спорудами, обладнання цифрової телефонної комунікаційної системи SI2000 відноситься до основних фондів групи 1 із такими станційними кабельними спорудами (а.с. 13,14).
За наслідками перевірки податковою інспекцією було прийнято податкове-повідомлення-рішення від 11.11.2005р. №0003492301/0, яким визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в сумі 60578грн., 15524,5грн. штрафної санкції, всього 76102,5грн.
За наслідками адміністративного оскарження ОДПІ було сформовано податкові повідомлення-рішення з кінцевою цифрою 1,2,3. Щодо суми визначених зобов'язань податкові повідомлення-рішення залишені без змін.
Позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення частково в сумі 74589грн. із них 59569грн. податку на прибуток, 15020грн. штрафної санкції.
Враховуючи те, що.
Частиною 3 ст.1 Закону України "Про систему оподаткування" передбачено, що ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів щодо оподаткування.
Згідно акту перевірки, актом державної приймальної комісії від 28.09.1999р. про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта товариством «Фотаком» введено в дію цифрову телефонну комунікаційну систему SI 2000 на 1000 номерів в м. Луцьку по вул. Карбишева 2а. на розширення АТС, яка була введена в експлуатацію закінченого об'єкту. Кабельні споруди підприємством включено до групи 1 основних фондів, а вартість автоматичної станції SI 2000 включено до групи 2 основних фондів.
При цьому в акті зазначено, що розподіл основних фондів на групи здійснюється відповідно до Державного класифікатора України ДК 013-97 "Класифікації основних фондів", затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997р. №507, за кодом 130201, до якого включено "Лінії та вузли зв'язку", а за кодом 130202- станції та системи телефонів".
Відповідно до п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №282/97-ВР від 22.05.1997р. (з послідуючими змінами та доповненнями) надалі Закон №283 від 22.05.1997р. основні фонди підлягають розподілу за такими групами:
- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;
- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
В матеріалах справи містяться відповіді фахівців Державної податкової служби щодо віднесення вище зазначеної цифрової телефонної комунікаційної системи SI 2000 до групи основних фондів.
Згідно листа ДПА України «Щодо визначення груп основних фондів» від 22.03.2003 р. № 3038/6/15-2116, обладнання цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000 відповідно до вимог п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з урахуванням Перехідних положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 348-IV выд 24.12.2002 р. «за своїми технічними характеристиками відноситься до основних фондів другої групи» (т. 1, а. с. 31).
Проте у листі ДПА України «Щодо визначення груп основних фондів» від 19.08.2003 р. № 12998/7/15/1117 зазначено, що «класифікація основних фондів здійснюється відповідно до Державного класифікатора України «Класифікації основних фондів ДК 013-97» (далі - Класифікатор), затв. наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997 р. № 507 «Щодо затвердження державного класифікатора України «Класифікація основних фондів», і є складовою частиною державної системи класифікації та кодування техніко-економічної інформації.
Відповідно до п. п. 5.1.3 п. 5.1 П(С)БО 7 та Класифікатора для цілей бухгалтерського обліку основні засоби розподіляються на групи, зокрема, група 1 - будинки, споруди та передавальні пристрої.
Кодом 130202 «Станції та системи телефонні» Класифікатора визначено, зо передавальні пристрої відносяться до групи 1 основних фондів.
Таким чином, цифрова автоматична телефонна станція SI 2000 та лінійна магістраль, введені в експлуатацію ТзОВ «Фотаком», відносяться до групи 1 основних фондів і підлягають амортизації відповідно до Закону (т. 1, а. с. 35).
Згідно наданого додаткового роз'яснення ДПА України від 30.05.2006 р. № 10569/7/15-1117 обладнання цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000 відповідно до кодів вищевказаного Державного класифікатора України ДК 013-97 та «Зважаючи на технічні особливості цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000, які дозволяють експлуатацію такої системи лише у комплексі із станційними та лінійно-кабельними спорудами, обладнання цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000 відноситься до основних фондів 1 групи із такими станційними та кабельними спорудами».
Аналізуючи наведене, зі сторони податкового органу існує неоднозначне тлумачення питань в зв'язку віднесенням до групи основних фондів цифрової телефонної комунікаційної системи SI 2000. Крім того, в листах-роз'ясненнях міститься посилання на Класифікатор.
Нормою п.21.5 ст.21 Закону України №283 від 22.05.1997р. встановлено, що обов'язковими до виконання платником податку є тільки акти центрального податкового органу, видані у випадках, прямо передбачених цим Законом, та зареєстровані Мінстерством юстиції України.
Оскільки Державний класифікатор України "Класифікація основних фондів" від 19.08.1997р. №507 прийнятий не на виконання законів у сфері оподаткування, затверджений наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації, в Міністерстві юстиції не зареєстрований, тобто обов'язкового характеру, отже норми його до даних правовідносин застосовуватися не можуть.
Можливість віднесення цифрової телефонної комунікаційної системи SI 2000 до 2-гої або 4-тої групи основних фондів, з врахуванням технічних, функціональних характеристик і призначення даного обладнання стверджується копією експертного висновку, наданого фахівцями НТК статистичних досліджень Держкомстату України від 22.02.2006 року №24-03/27 та копією листа Державного департаменту з питань зв'язку та інформації (Держзв'язку) від 24.02.2006 року №1053/11-10. (а.с. 50-51).
Відповідно до ст.71 КАС України в адміністративних справах. про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем не надано суду доказів належності майна позивача до будівель або споруд, житлових будинків, квартир або місць загального користування, структурних компонентів та передавальних пристроїв будівель або споруд.
Обладнання, згідно з матеріалами справи, відповідає визначенню інформаційної системи, тобто є нерухомим майном або його частиною, тому суд вважає безпідставним віднесення відповідачем зазначеного майна до 1 групи основних фондів.
Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 01.07.2004 р. № 1957-IV передбачено, що норми амортизаційних відрахувань, зазначені у статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для основних фондів груп 1, 2 і 3, застосовуються щодо витрат, понесених (нарахованих) платником податку після 1 січня 2004 року у зв'язку з придбанням або спорудженням нових основних фондів груп 1, 2 і 3, а також витрат на поліпшення таких нових основних фондів.
Амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 1 січня 2004 року. При цьому для цілей податкового обліку платники податку зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 1 січня 2004 року.
Таким чином, суд приходить до висновку про правильність віднесення цифрової телефонної комутаційної системи SI 2000 до 2-ої групи основних фондів, і амортизайні відрахування позивач правомірно проводить за нормою для основних фондів 2-ої групи в розмірі 6,25 %. Дана обставина знайшла своє ствердження у висновку експерта.
Висновком №0329 від 10.10.2006 року Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз стверджується, що за результатами проведеного дослідження по операціях з нарахування ТзОВ «Фотаком» за період з 01.01.2004 р. по 30.06.2005 р. амортизаційних відрахувань за нормою для основних фондів 2 групи в розмірі 6,25 % невідповідностей вимогам нормативно-законодавчих актів, що регламентують порядок нарахування амортизації, не встановлено.
Згідно п. 5 ст. 82 КАС України висновок експерта для суду не є обов'язковим, тому оцінку висновку суд надає нарівні з іншими доказами.
Пунктами 1, 2 статті 86 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили.
В засіданні суду 07.11.2006 р. представник Луцької ОДПІ Дячук В. М. звернувся з усним клопотанням про відкладення розгляду справи в зв'язку тим, що він не представляв інтереси ОДПІ з початку слухання справи в суді, а представник Шевчук В. В. знаходиться у відрядженні, та з причин оскарження висновку експерта.
Суд для задоволення клопотання про відкладення розгляду справи підстав не вбачає, оскільки Кодекс адміністративного судочинства України не містить вимог щодо фахової приналежності осіб, які можуть представляти інтереси сторін в суді. Надання повноважень на представництво інтересів сторони в процесі не обмежено будь-яким певним колом осіб, а тому неможливість явки в судове засідання конкретного представника не є правовою підставою для відкладення розгляду справи. Крім того, представником Луцької ОДПІ 06.11.2006 р. отримано копію висновку експерта, про що свідчить заява від 06.11.2006 р.. Отже, у податкової інспекції був час і можливість для належної підготовки до до справи. Доказів, які б свідчили про оскарження відповідачем висновку експерта представник Луцької ОДПІ не подав. Судом ухвалено клопотання відхилити.
Керуючись п. 2 ст. 157, ст. ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", господарський суд
Позов задовольнити.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 11.11.2005р. № 0003492301/0, від 19.12.2005р. №0003492301/1-39823-10, від 13.01.2006 №0003492301/2-259-201, від 16.03.2006 р. № 0003492301/3 - 5064/10/23-1 в частині донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 74589 гривень, з яких 59569 грн. основний платіж по податку на прибуток та 15020 грн. - штрафна санкція.
Заява про апеляційне оскарження постанови може бути подана протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Л. О. Черняк
Дата виготовлення повного тексту постанови 13.11.2006 р.
Суддя Черняк Л.О.