ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2
30 березня 2012 р. № 2а-1928/12/1370
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді Крутько О.В.,
з участю секретаря судового засідання Бугари Д.Р.,
представника позивача Галуги Я.І.,
представника відповідача Цапа П-А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!ФЕСТ»
до ДПІ у Галицькому районі м. Львова
про скасування податкового повідомлення-рішення,
Позивач звернувся з позовом у якому просив скасувати (визнати не чинним) податкове повідомлення-рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 29.02.2012 р. № 0000141721.
Позов мотивується тим, зокрема, що вклад (внесок) ОСОБА_3 у вигляді майна, що знаходиться у його власності, до статутного фонду ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!Фест»є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 ст. 1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону; при відчуженні (продажу, переуступці) в подальшому такого корпоративного права (інвестиційного активу) об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого буде враховано витрати, пов'язані з придбанням такого корпоративного права.
Представник позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позовній заяві, просив позовні вимоги задоволити.
Представник відповідача посилався на обставини, встановлені під час планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!Фест», зазначав, що позивач не здійснював оподаткування суми поповнення статутного внеску засновником ОСОБА_3 у вигляді майна на суму 450188,13 грн. податком з доходів фізичних осіб в сумі 67528 грн., чим порушено п.12.1 ст. 12 Закону України № 889-ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003 р., посилався на те, що інвестування фізичною особою до статутного фонду господарського товариства належного їй на праві власності рухомого майна є з її боку відчуженням такого майна; просив у задоволенні позовних вимог відмовити.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Державною податковою інспекцією у Галицькому районі м. Львова проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!Фест»з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.09.2011 р., за результатами якої складено акт № 597/23-209/35101387 від 17.02.2012 року.
Перевіркою встановлено, зокрема, що ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!Фест»порушено п.7.1 ст.7, пп.8.1.1 п.8.1 ст. 8, п.12.1 ст. 12 пп. «а»п.19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№ 889-ІУ від 22.05.2003 р. із змінами та доповненнями, при формуванні статутного внеску не утримано податок з доходів фізичних осіб в сумі 67528 грн.
На підставі зазначеного акта перевірки ДПІ у Галицькому районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення від 29.02.2012 р. № 0000141721, яким ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!Фест»збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді зарплати в сумі 84410 грн., з яких 67528 грн. зобов'язання за основним платежем, 16882 грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями.
Спеціальним законом, яким регламентувався у спірний період порядок визначення, нарахування, утримання та сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб був Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (надалі Закон № 889).
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889 дохід визначено як суму будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду, як на території України, так і за її межами, починаючи з дня набрання чинності цим Законом, до складу якого, зокрема, включаються доходи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (п. 1.3 "в" ст. 1 Закону №889).
Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у п. 9.6 ст. 9 Закону № 889.
Пунктом 9.6 ст.9 передбачено, що облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат; інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами, а позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу (з урахуванням норм п.п. 9.6.4 вказаного пункту), є інвестиційним прибутком (п.п. 9.6.2 п. 9.6 ст.9 Закону № 889), що є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст4 Закону № 889) при здійсненні платником податку зазначеної операції.
За наслідками звітного року до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889).
Фінансові результати операцій з інвестиційними активами (п.п. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889) обліковуються платником податку самостійно та окремо від інших доходів і витрат.
Відповідно до п.п. 9.6.7 п.9.6 ст. 9 Закону № 889 під терміном „інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.
Із змісту норми п.п. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889 вбачається, що операції з внесення платником податку коштів та майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, вважаються саме придбанням інвестиційного активу.
Враховуючи викладене, внесок (вклад) фізичної особи у вигляді майна до статутного фонду юридичної особи - резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному капіталі такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами п.1.2 ст.1 Закону № 889 та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норми ст.12 Закону № 889.
Суд погоджується з твердженнями позивача про те, що п.п.8.4.11 п.8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не підлягають застосуванню у даних правовідносинах.
Нарахування грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді зарплати, згідно податкового повідомлення-рішення від 29.02.2012 р. № 0000141721, є помилковим.
Позов слід задоволити, скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 29.02.2012 р. № 0000141721.
Відповідно до вимог ст.ст. 94, 98 КАС України судові витрати у формі сплаченого позивачем судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок державного бюджету.
Керуючись ст.ст. 2, 69-71, 86, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задоволити повністю.
Скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 29.02.2012 р. № 0000141721.
Стягнути з Державного бюджету України на користь ТзОВ «Мережа концептуальних авторських ресторанів «!ФЕСТ»844,10 грн. судового збору.
Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 КАС України.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення.
У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Крутько О.В.