Копія
Справа № 2270/1326/12
28 лютого 2012 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіФелонюк Д.Л.
при секретарі Васільєву С.В.
за участі:представників позивача - ОСОБА_3 за довіреністю №9 від 27.02.2012р. ОСОБА_4 за довіреністю №8 від 27.02.2012р. представників відповідача - ОСОБА_5 за довіреністю №5884/9/10 від 27.02.2012р. ОСОБА_6 за довіреністю №2793/9/10 від 11.02.2010р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з додатковою відповідальністю "Продес" до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому про скасування податкового повідомлення-рішення №0008971501/3331 від 14.11.2011 року, -
У судовому засіданні проголошено вступну і резолютивну частини постанови згідно ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України.
Товариство з додатковою відповідальністю "Продес" звернулось в суд з позовом до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.11.2011 року №0008971501/3331, яким збільшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в сумі 111071 грн.. З висновками відповідача, викладеними в акті від 31.10.2011 року №7699/15-1/14167956 про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток щодо порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ та п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року через завищення товариством у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду на суму 482917 грн., та заниження у зв'язку з цим суми податку на прибуток, нарахованої за результатами ІІ кварталу 2011 року на суму 111071 грн.. Вважає висновками відповідача щодо неправомірного включення до показника рядку 06.6 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, яке відображено в р.0.49 податкової декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року такими що не відповідають нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи, є суб'єктивними припущеннями.
Зазначає, що ними правомірно включено до податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в сумі 520438 грн. (частина збитків від 3290438 грн.), що виникло за результатами І кварталу 2011 року, оскільки зі змісту пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України вбачається, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Тобто, вказана норма чітко передбачає включення у витрати ІІ кварталу 2011 року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого, а не отриманого, по результатах І кварталу 2011 року.
Вказує на те, що відповідач застосовуючи специфічні норми Перехідних положень повинен був врахувати їх природу та мету, а також при наявності права на включення від'ємного значення об'єкту оподаткування до наступних податкових періодів згідно старого та чинного законодавства, яке не передбачає позбавлення платників податків законних прав, за наявності сумніву мало прийняти рішення на користь платника податку.
Вважають, що товариство у декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал має законне право в рядку 06.6 декларації зазначити всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього періоду, а саме І кварталу 2011 року.
Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали та підтвердили обставини на які посилаються у позовній заяві. В судовому засіданні уточнили позовні вимоги, а саме просять суд скасувати податкове повідомлення-рішення №0008971501/3331 від 14.11.2011 року.
Повноважні представники відповідача проти позову заперечують, вважають оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення правомірним. Зазначають, що камеральною перевіркою податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року №9006443958 від 09.08.2011 року (акт від 31.10.2011 року) встановлено, що позивачем порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ та п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року, в результаті чого завищено у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року ТДВ "Продес" від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду на суму 482917 грн. та занижено суму податку на прибуток, нараховану за результатами ІІ кварталу 2011 року на суму 111071 грн..
Зазначає, що дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України дають підстави вважати, що до складу ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року. На підтвердження цієї позиції посилається на абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.
Заслухавши представників позивача, представників відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку і сукупності, суд вважає, що позов слід задоволити у повному обсязі з наступних підстав.
Товариство з додатковою відповідальністю "Продес" як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа зареєстроване 06.10.1997 року за реєстраційним номером №16731450000007873 виконавчим комітетом Хмельницької міської ради (код ЄДРПОУ 14167956), що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №789379, довідкою Головного управління статистики у Хмельницькій області з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) АА №458770.
31.10.2011 року працівником ДПІ у м.Хмельницькому на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі-ПКУ) проведено камеральну перевірку Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року ТДВ "Продес" (код ЄДРПОУ 14167956).
У період, за який проводилась перевірка, товариство з додатковою відповідальністю "Продес" було платником податку на прибуток.
За результатами перевірки відповідачем складено акт №7699/15-1/14167956 від 31.10.2011 року про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток, відповідно до висновків акту, перевіркою встановлено порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ та п.150.1 ст.150 ПКУ, в результаті чого завищено у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року ТДВ "Продес" від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду на суму 482917 грн., та занижено суму податку на прибуток, нараховану за результатами ІІ кварталу 2011 року на суму 111071 грн..
На підставі висновків акту перевірки ДПІ у м.Хмельницькому прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.11.2011 року №0008971501/3331, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 111071 грн..
Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДПА у Хмельницькій області та ДПС України. За результатами розгляду скарг рішеннями ДПА у Хмельницькій області від 08.12.2011 року №21890/10/25-034 та ДПС України від 06.01.2012 року №364/6/10-2115 залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Хмельницькому, а скарги - без задоволення.
Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в судовому порядку.
Підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0008971501/3331 від 14.11.2011 року слугувало те, що товариство з додатковою відповідальністю "Продес" у рядку 06.6 Декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення р.07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) неправомірно включило від'ємне значення об'єкта оподаткування в загальній сумі 520438 грн., в той час як фактично товариство мало право відобразити від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 37521 грн., що виникло за результатами І кварталу 2011 року., без врахувань будь-яких інших звітних періодів.
Особливості справляння податку на прибуток підприємств, з огляду на предмет розгляду даної справи, визначаються підрозділом 4 розділу ХХ ПКУ, п.1 якого визначено, що Розділ III цього Кодексу, положеннями якого визначається порядок обрахування та сплати податку на прибуток підприємств, застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Підпунктами 2 та 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ визначено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу (податок на прибуток підприємств) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.
В свою чергу, пункт 150.1 статті 150 ПКУ у 2011 році повинен застосовуватись з урахуванням того, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Водночас, порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів визначений ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", де визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Дана норма кореспондується з положеннями Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 143.
До того ж, п.16.4 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.
У відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Відповідно до ст.4 ПКУ податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах, зокрема - рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.
Відповідно до п.7.3 ст.7 ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Так, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це абсолютно правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.
Суд встановив, що позивач в поданій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року №9006443958 від 09.08.2011 року відображено збитки минулих років у сумі 520438 грн. (ряд.06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року).
При розрахунку від'ємного значення позивачем згідно ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові доходи 1 кварталу 2011 року зменшувалися на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат 1 кварталу 2011 року, згідно з п.6.1 ст.6 і п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", було від'ємне значення (збитки) минулих років) і на суму амортизаційних відрахувань.
Тобто, вказаний показник не "розщеплюється" в декларації на "від'ємне значення (збитки) минулих років" і "від'ємне значення (збитки) 1 кварталу 2011 року", а є закономірним і логічним продовженням справляння підприємством податку на прибуток з урахуванням даних минулого звітного періоду.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Таким чином, позивачем в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за 2 квартал 2011 року, в порядку, визначеному нормами чинного податкового законодавства, перенесено показник, відображений в декларації за 1 квартал 2011 року, а саме від'ємне значення в сумі - 520438 грн..
На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що товариство з додатковою відповідальністю "Продес" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Завданням адміністративного судочинства, згідно ч.1 ст.2 КАС України, є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.
Згідно ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до пункту 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З врахуванням наведеного суд вважає, що відповідачем не надано, судом не встановлено належних та допустимих доказів неправомірності перенесення позивачем в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року 520438 грн. - від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за перший квартал 2011 року, які були задекларовані в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року. Встановлено відсутність порушень в діях позивача норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та відсутність факту завищення у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду на суму 482917 грн. та заниження суми податку на прибуток, нараховану за результатами ІІ кварталу 2011 року на суму 111071 грн..
За таких обставин, податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Хмельницькому про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.11.2011 року №0008971501/3331, яким збільшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в сумі 111071 грн. підлягає скасуванню.
Керуючись ст.ст. 6, 14, 71, 86, 104, 158-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов товариства з додатковою відповідальністю "Продес" до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому про скасування податкового повідомлення-рішення №0008971501/3331 від 14.11.2011 року задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Хмельницькому від 14.11.2011 року №0008971501/3331.
Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 03 березня 2012 року
Суддя/підпис/
"Згідно з оригіналом" Суддя Д.Л. Фелонюк