Україна
29 лютого 2012 року Справа № 1170/2а-66/12
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді -Сагуна А.В.;
при секретарі -Мітіній І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ" до Новгородківського відділення Долинської міжрайонної Державної податкової інспекції Кіровоградської області про скасування податкових повідомлень-рішень №0000441500 від 18.10.2011 та № 0000431500 від 18.10.2011, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ" (надалі - ТОВ "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ" або позивач) звернулося до суду з позовом до Новгородківського відділення Долинської міжрайонної Державної податкової інспекції Кіровоградської області (надалі -Новгородківське ВДМДПІ Кіровоградської області або відповідач), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення №0000441500 від 18.10.2011 та № 0000431500 від 18.10.2011.
Позов обґрунтовано тим, що позивачем при складанні податкової звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на підставі п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України правомірно включено до витрат Декларації суму від'ємного значення за 2010 рік -1824235 грн., а тому відповідачем протиправно нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 42345,76 грн.
Відповідач надав до суду письмові заперечення в яких просив відмовити в задоволенні адміністративного позову пославшись на те, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, що також підтверджується абз. 2 п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, а тому відповідно позивачу необхідно було сплатити податок на прибуток за звітний період (2 квартал 2011 року) у розмірі 42345 грн. (а.с. 36-39).
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та надав суду пояснення згідно позовної заяви, та додаткових пояснень до адміністративного позову.
Представник відповідача заперечував проти задоволення позову та надав пояснення згідно письмових заперечень.
Заслухавши представників сторін, оцінивши наявні в матеріалах справи та досліджені в судовому засіданні докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити повністю.
Судом встановлено, що позивачем 02.02.2011 подана до відповідача декларація з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, в якій у рядку 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-2 047 122 грн.” (а.с.17).
29.04.2011 позивачем до податкового органу подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, в якій у рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року зазначена сума 1 824 235 грн., у рядку 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-1 829 465 грн.” (а.с.19).
07.08.2011 позивачем до податкового органу подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, в якій у рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) зазначена сума 1 829 465 грн., у рядку 07 (об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності) визначено від'ємне значення “-1 640 123 грн.” (а.с.20).
Згідно пояснень представника позивача, наданих в судовому засіданні, в деклараціях за 1 та 2 квартали 2011 року відображено витрати, що винили у період за 2010 року, та 1,2 квартали 2011 року.
Відповідачем 06.10.2011 проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, а саме декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, результати якої викладено в акті № 23/1500/33927790 (а.с.21).
Відповідно до зазначеного акту в ході перевірки встановлено, що ТОВ "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ" у податковій декларації виявлено метрологічну помилку, а саме встановлено відхилення у сумі 42345,76 грн., що свідчить про заниження суми податкових зобов'язань, а також до податкової декларації за 2 квартал 2011 року (рядок 06.6) включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду з урахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 року, а саме 1 824 235 грн., а тому на думку відповідача платником порушено абз. 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (а.с. 21)
18.10.2011 на підставі зазначеного акту, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000431500, яким ТОВ "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток, за основним платежем у розмірі 42345,76 грн. (а.с. 22) та № 0000441500, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 1824235 грн. (а.с. 23).
Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.
Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.
Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.
Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:
якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Тобто, розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.
Згідно п.150.1 ст.150 розділу 3 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням принципу законності, визначеного п.1 ч.3 ст.3 КАС України, тому підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.
Так як, судове рішення ухвалене на користь позивача, що не є суб'єктом владних повноважень, у відповідності до ч. 1, 3 ст. 94 КАС України, з відповідача на користь позивача належить стягнути документально підтверджені судові витрати по справі.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Долинської міжрайонної Державної податкової інспекції Кіровоградської області (Новгородківське відділення) №0000441500 від 18.10.2011, яким товариству з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ", зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 1824235 грн.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Долинської міжрайонної Державної податкової інспекції Кіровоградської області (Новгородківське відділення) № 0000431500 від 18.10.2011, яким товариству з обмеженою відповідальністю "ДЖЕРЕЛО-ЛАЛ", збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем у розмірі 42345,76 грн.
Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Долинської міжрайонної Державної податкової інспекції Кіровоградської області (Новгородківське відділення) грошові кошти в розмірі 28 гривні 23 коп. (двадцять вісім гривень 23 коп.).
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Дата складання постанови в повному обсязі - 05.03.2012.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду А.В. Сагун