Справа № 2-а/1970/32/12
"28" лютого 2012 р. м. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:
судді Шульгача М. П.
при секретарі судового засідання Музика О.М.
за участю:
представників позивача: Монастирського О.Я., Харечко У.Л.
представника відповідача: Іщука К.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Септіма" м.Тернопіль до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень №0002592304, №0002602304, №0001151703, №0002612304 та №0002582304 від 11 липня 2011 року, суд
Приватне підприємство «Септіма»м.Тернопіль звернулося до суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень -рішень: № 0002592304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 21 465.00 грн., в тому числі основний платіж -17 172.00 грн. штрафні (фінансові) санкції 4 293.00 грн.; № 0002602304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 71 065.00 грн.; № 0001151703 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкові зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 125.00 грн. в тому числі за основним платежем 34 500.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 8 625.00 грн.; № 0002612304 від 11 липня 2011 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 159 250.00 грн.; № 0002582304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 217 612.50 грн., в тому числі за основним платежем 174 090.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 43 522.50 грн.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, та пояснив, що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку ПП «Септіма»м.Тернопіль з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року, за результатами перевірки було складено Акт про перевірку на основі якого було прийнято оскаржувані податкові повідомлення рішення, якими ПП «Септіма»донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 21 465.00 грн., в тому числі основний платіж -17 172.00 грн. штрафні (фінансові) санкції 4 293.00 грн., зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 71 065.00 грн., донараховано податкові зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 125.00 грн. в тому числі за основним платежем 34 500.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 8 625.00 грн., зменшене суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 159 250.00 грн., донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 217 612.50 грн., в тому числі за основним платежем 174 090.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 43 522.50 грн.
ПП «Септіма»м.Тернопіль за перевіраємий період здійснювало господарські операції з придбання сировини та лісоматеріалів з такими контрагентами, як ТОВ «Керера»м.Львів, ПП «Колон-Сервіс»м.Львів та ТОВ «Присфа»м.Городок Львівська область, податковому органу для перевірки представлялись контракти та видаткові накладні, які підтверджують факт прийняття -передачі товару, а також податкові накладні та розрахункові документи.
Висновки податкової про безтоварність таких операцій та фіктивність укладених договорів у зв'язку з неможливістю їх укладення директором ПП «Септіма»через відсутність його відряджень для укладання таких договорів та через відсутність товаро-транспортних накладних, не відповідають дійсності так як такі факти не можуть свідчити про безтоварність та фіктивність договорів укладених ПП «Септіма». Товари постачалися для ПП «Септіма»на умовах франко-складу, тобто транспортом продавця і за його рахунок, а товарно-транспортні накладні підприємству не надавалися, поскільки видаткові накладні є достатньою підставою для оприбуткування товару на складах покупця.
Крім того, податковим органом донараховано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 34 500.00 грн. як податок з додаткового блага, наданого працівнику, поскільки податковий орган вважає, що кошти передані працівнику ПП «Септіма»ОСОБА_4 по авансових звітах за відрядження для придбання сировини та матеріалів в ТОВ «Присфа»м.Городок Львівська область, всього у розмірі 230 000.00 грн. є додатковим благом і не відносяться до витрат на відрядження, оскільки як вважає податковий орган господарські операції з даним контрагентом є фіктивними, безтоварними як такі що спрямовані на ухилення від сплати податків в дохід держави.
Таким чином, ПП «Септіма»придбавало матеріали і сировину для використання у господарській діяльності і в підприємства наявні первинні документи, які підтверджують факт оплати та отримання сировини і матеріалів від постачальників, ТОВ «Керера», ПП «Колон-Сервіс»та ТОВ «Присфа», а тому ПП «Септіма»цілком правомірно включило до валових витрат підприємства вартість суми даних товарів та відповідно збільшило розмір податкового кредиту з податку на додану вартість.
Просить позов задоволити.
Представник відповідача, проти позову заперечив, та пояснив, що працівниками Тернопільської ОДПІ було проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Септіма» з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року за результатами якої було складено Акт про перевірку від 25.06.2011 року, на підставі якого було винесено податкові повідомлення-рішення :
- №0002592304 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 21465.00 грн., в тому числі 17172.00 грн. за основним платежем та 4293.00 грн. штрафні (фінансові) санкції;
- №0002602304 від 11.07.2011 року про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 71065.00 грн.;
- №0001151703 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 43125.00 грн., в тому числі 34500.00 грн. за основним платежем та 8625.00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;
- №0002612304 від 11.07.2011 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 159250.00 грн.;
- №0002582304 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 217612.50 грн., в тому числі 174090.00 грн. за основним платежем та 43522.5 грн. штрафні (фінансові) санкції.
Під час проведеної перевірки було встановлено, що позивачем, ПП «Септіма»було укладено з контрагентами, ряд господарських договорів на поставку сировини та пиломатеріалів, зокрема : договір №18/11 від 18.11.2009 року, укладений з ТОВ «Керера»м.Львів, договір №01/03 від 01.03.2010 року укладений з ПП «Колон-Сервіс»м.Львів та договір №0111/01 від 01.11.2010 року укладений з ТОВ «Присфа»м.Городок Львівської області.
При цьому посадовими особами ПП «Септіма» здійснювалися операції з фінансово-грошовими потоками, які відображені в виписках банків,де зазначені реквізити правочинів, товарний характер яких наявними документами проведеною перевіркою не підтверджено.
При дослідженні первинної документації позивача встановлено відсутність цілого ряду документів, які б підтверджували реальне здійснення господарських операцій з даними контрагентами. В позивача відсутні товаро-транспортні накладні, що могли б засвідчувати факт перевезення товарів від продавця до покупця, крім того відсутні акти прийому-передачі таких товарів, будь-які документи, які б засвідчували кількісний та якісний склад поставленої продукції, відсутні доручення на отримання продукції, книги доручень і тд.
Крім того, встановлено, неможливість контрагентів продати та поставити ПП «Септіма»продукцію зазначену в договорах, оскільки основним видом діяльності ПП «Колон-Сервіс» є діяльність автомобільного вантажного транспорту, станом на даний час підприємство знято з обліку і визнано банкрутом. Основним видом діяльності ТОВ «Керера»є вирощування зернових та технічних культур, станом на даний час знято з обліку як платник податків і визнано банкрутом. Основним видом діяльності ТОВ «Присфа»є інші види оптової торгівлі, згідно ЄДР місцезнаходження підприємства невідоме.
Крім того працівником ПП «Септіма»ОСОБА_4 протягом грудня 2010 року нібито здійснювалася закупівля товару у ТОВ «Присфа», періодично з 01.12.2010 року по 31.12.2010 року на підставі договору, розрахунок здійснювався у готівковій формі. Квитанції прибуткових касових ордерів ТОВ «Присфа»щодо використаної готівки пред'явлено разом з авансовими звітами за грудень 2010 року. Проте фактів перебування у відрядженні працівника підприємства ПП «Септіма» ОСОБА_4 у грудні 2010 року перевіркою не встановлено. Для перевірки не було пред'явлено документів які б засвідчували перебування ОСОБА_4 у відрядження. Враховуючи те, що господарські операції між ПП «Септіма»та ТОВ «Присфа»не мали реального характеру, а також те що відсутні документи підтверджуючі перебування працівника ПП «Септіма»ОСОБА_4 у відрядженні сума коштів оплачена нібито за відрядження (230 000.00 грн.) прирівнюється до додаткових благ наданих працівнику. Крім того із податкової звітності ТОВ «Присфа»за грудень 2010 року господарські операції з ПП «Септіма»не відображені.
Таким чином, оскільки договори ПП «Септіма»не мали реального характеру, були безтоварними та укладеними з метою ухилення від сплати податків в дохід держави, Тернопільська ОДПІ цілком правомірно винесла оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Просить в позові відмовити.
Суд дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін, встанови в наступні факти.
Тернопільською ОДПІ було проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Септіма»м.Тернопіль з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року за результатами якої було складено Акт про перевірку від 25.06.2011 року, на підставі якого було винесено податкові повідомлення-рішення :
- №0002592304 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 21465.00 грн., в тому числі 17172.00 грн. за основним платежем та 4293.00 грн. штрафні (фінансові) санкції;
- №0002602304 від 11.07.2011 року про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 71065.00 грн.;
- №0001151703 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 43125.00 грн., в тому числі 34500.00 грн. за основним платежем та 8625.00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;
- №0002612304 від 11.07.2011 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 159250.00 грн.;
- №0002582304 від 11.07.2011 року про сплату грошового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 217612.50 грн., в тому числі 174090.00 грн. за основним платежем та 43522.5 грн. штрафні (фінансові) санкції.
Під час проведення перевірки встановлено укладення позивачем із контрагентами ряду договорів, на поставку сировини та пиломатеріалів зокрема: договір №18/11 від 18.11.2009 року укладений з ТОВ «Керера»м.Львів; договір №01/03 від 01.03.2010 року укладений з ПП «Колон-Сервіс»м.Львів; договір №0111/01 від 01.11.2010 року укладений з ТОВ «Присфа»м.Городок.
Як встановлено в судовому засіданні основним видом діяльності ТОВ «Керера»є вирощування технічних культур, свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 12.05.2010 року, стан платника податку визнано банкрутом, основні фонди для заняття такою господарською діяльністю відсутні, відсутні трудові ресурси і тд. підприємство за адресою вказаною в реєстраційному посвідченні відсутнє, місцезнаходження його невідоме.
Основним видом діяльності ПП «Колон-Сервіс»м.Львів є діяльність автомобільно-вантажного транспорту, 12.04.2011 року дане підприємство визнано банкрутом і знято з обліку.
Крім перерахунку грошей в користь ТОВ «Керера»і ПП «Колон-Сервіс» як нібито проплату за продукцію ніяких інших фінансово-бухгалтерських документів які могли б підтверджувати реальність таких операцій суду не представлено. Перевірити наявність таких документів в контрагентів ПП «Септіма»не є можливим через їх відсутність по місцю реєстрації і в подальшому їх самоліквідацією через визнання банкрутами.
Із договорів №18/11 від 18.11.2009 року укладеним з ТОВ «Керера»м.Львів; №01/03 від 01.03.2010 року укладеним з ПП «Колон-Сервіс»м.Львів; №0111/01 від 01.11.2010 року укладеним з ТОВ «Присфа»м.Городок вбачається, що ПП «Септіма»м.Тернопіль нібито отримувало від контрагентів сировину та пиломатеріали, виконання цих договорів посвідчується податковими накладними виданими ПП «Колон-Сервіс», ТОВ «Керера»та з ТОВ «Присфа», інші первинні документи що посвідчували б реальність виконання таких господарських операцій, такі як акти приймання -передачі товарів, товаро-транспортні накладні, доручення, книгу доручень документи які б засвідчували кількість та якість поставленої продукції, документи складського обліку поставлених товарів, відсутні. В даних контрагентів відсутні складські приміщення, транспортні засоби, трудові ресурси що також свідчить про неможливість проведення таких господарських операцій між позивачем і вказаними контрагентами.
Суд вважає, що господарські операції позивача по придбанню пиломатеріалів з ТОВ «Присфа»м. Городок Львівської області в грудні 2010 року на суму 300720.00 грн. в тому числі ПДВ 50120.00 грн., з ПП «Колон-Сервіс»м.Львів в березні 2010 року на суму 276636.00 в тому числі ПДВ 46106.01 грн., з ТОВ «Керера»м.Львів в січні 2010 року на суму 258278.00 грн. в тому числі ПДВ 43046.34 грн. були фіктивними, безтоварними як такі що не відбувалися і направлені на ухилення від сплати податків в дохід держави, а тому сума податкових зобов'язань по податку на додану вартість в розмірі 139273.00 грн. податкового кредиту відображеного ПП «Септіма»м.Тернопіль є неправомірною, і направлена на зменшення податкових зобов'язань по сплаті ПДВ на дану суму в дохід держави. Крім того як було встановлено працівниками податкової інспекції при проведенні попередніх не виїзних перевірок не було взято до уваги завищення суми бюджетного відшкодування по ПДВ в розмірі 19 977.00 грн., що виникла при проведенні господарських операцій з ПП «Колон-Сервіс»м.Львів і було невірно відображена в деклараціях по податку на додану вартість. Таким чином податкове повідомлення рішення №0002612304 від 11 липня 2011 року про зменшення суми бюджетного відшкодування на додану вартість в розмірі 159 250.00 грн. (139273.00 грн. + 19977.00 грн.) винесено правомірно.
Крім того в зв'язку з завищенням податкового кредиту позивачем, ПП «Септіма»в деклараціях по податку на додану вартість завищено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2010 року на суму 71 065.00 грн. (рядок 26 декларації, стор.48 Акту перевірки), таким чином податкове повідомлення рішення №0002602304 від 11 липня 2011 року про зменшення розміру відємного значення з податку на додану вартість на суму 71 065.00 грн. винесено правомірно.
Як вбачається із Акту перевірки стор. 48 п.3.2.3 за період з 1 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року позивач ПП «Септіма»занизило суму податку на додану вартість за квітень 2010 року на суму 37374.00 грн. та за грудень 2010 року на суму 3593.00 грн. , а всього на суму 40 967.00 грн. В той же час в липні 2010 року було завищення податку на додану вартість на суму 23 795.00 грн. таким чином в результаті корегування даних сум пряме заниження податку на додану вартість становить 17 172.00 грн., а тому податкове повідомлення рішення форми «Р»№ 0002592304 від 11 липня 2011 року про нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 21 465.00 грн. в тому числі основний платіж 17 172.00 грн., штрафні (фінансові) санкції 4 293.00 грн. винесено правомірно.
Як вбачається із інформації податкової інспекції в Городоцькому районі по деклараціях наданих ТОВ «Присфа»по сплаті ПДВ будь яких зобов'язань по податку на додану вартість по господарських операціях з ПП «Септіма»в деклараціях не відображено. Деректор ТОВ «Присфа»Пруський Р.П. в своїх письмових поясненнях наданих податковій міліції ствердив що ніякі господарські операцій з ПП «Септіма»не проводив і про такі господарські операції йому нічого не відомо. Крім того як вбачається із свідоцтва про реєстрацію ТОВ «Присфа»займається оптовою торгівлею і за місцем знаходження реєстрації (м.Городок вул..Заводська 14 Львіська область) товариство відсутнє. Крім того суду представлено копії прихідних касових ордерів за грудень 2010 року виданих ПП «Присфа»на суму 230 000.00 грн. про нібито оприбуткування коштів від ПП «Септіма»за придбану продукцію, а саме пиломатеріали. Однак по деклараціях поданих ПП «Присфа»в податкову інспекцію Городоцького району господарські операції з ПП «Септіма»на дану суму не відображені і будь-які податкові зобов'язання в користь держави по господарських операціях проведених нібито з ПП «Септіма»відсутні - все це свідчить про фіктивність господарських операцій між позивачем, ПП «Септіма»і ТОВ «Присфа»м.Городок Львівська область, дані операції носять безтоварний характер і їх метою є обман держави в частині сплати в її дохід податкових зобов'язань.
Провівши безтоварні, фіктивні господарські операції з ТОВ «Керера»м.Львів, ПП «Колон -Сервіс»м.Львів, ПП «Присфа»м.Городок Львівської області позивач ПП «Септіма»неправомірно збільшило свої валові витрати на суму 696 363.00 грн. тим самим неправомірно занизило податкові зобов'язання в дохід держави по податку на прибуток на суму 174090.00 грн.
Поскільки господарські операції між ПП «Септіма»і ПП «Присфа»не відбувалися, були безтоварними і фіктивними то отримані працівником ПП «Септіма»ОСОБА_4 кошти в сумі 230 000.00 грн. оформлені нібито як на відрядження і в подальшому нібито використані як оплату за товарно-матеріальні цінності придбані в ПП «Присфа» суд розцінює як додаткове благо для працівника підприємства, ОСОБА_4, а тому відповідно до ст..1 Закону України від 22.05.2003 року «Про податок з доходу фізичних осіб»ПП «Септіма»виступає як податковий агент і тому відповідно до ст..4, 7, 8 даного закону зобов'язано нараховувати і утримувати з даного доходу податок з доходу фізичних осіб в сумі 15% , що становить 34 500.00 грн.
Таким чином, суд вважає, що податкові повідомлення -рішення: № 0002592304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 21 465.00 грн., в тому числі основний платіж -17 172.00 грн. штрафні (фінансові) санкції 4 293.00 грн.; № 0002602304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 71 065.00 грн.; № 0001151703 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкові зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 125.00 грн. в тому числі за основним платежем 34 500.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 8 625.00 грн.; № 0002612304 від 11 липня 2011 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 159 250.00 грн.; № 0002582304 від 11 липня 2011 року яким ПП «Септіма»донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 217 612.50 грн., в тому числі за основним платежем 174 090.00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 43 522.50 грн. винесені правомірно і в позові слід відмовити.
Керуючись ст.ст. 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року, Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб"22.05.2003 року, Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" 21.12.2000 року, Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року, ст.ст.54 -58 Податкового кодексу України суд, -
В позові приватного підприємства "Септіма" м.Тернопіль до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень №0002592304, №0002602304, №0001151703, №0002612304 та №0002582304 від 11 липня 2011 року відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.
Головуючий суддя Шульгач М. П.
копія вірна
Суддя Шульгач М. П.