справа № 0670/11780/11
категорія 8.2.1
06 лютого 2012 р. м. Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Лавренчук О.В.,
за участю секретаря - Недашківської Н.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд"
до Малинської міжрайонної державної податкової інспекції
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.11.2011 р. № 0000152301, № 0000172301,-
встановив:
Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача, в якому вказав, що Малинською міжрайонною державною податковою інспекцією з 30.09.2011 р. по 27.10.2011 року була проведена перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 р. по 30.06.2011 р. та іншого законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.06.2011 р. Під час перевірки перевіряючими виявлені порушення пп.5.2.1 п.2.2, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств"( зі змінами та доповненнями) та п.138.1 п.138.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток підприємства у сумі 96973,00 грн., у тому числі по періодах: 1 квартал 2011 р. в сумі 2,00 грн, 2 квартал 2011 року в сумі 96971,00 грн., порушення п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та п.185.1 ст.185 п.198.1, п.198.3 п.198.6 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість у сумі 157362,00 грн., у тому числі по періодах: за липень 2009 р. в сумі 17250,00 грн., за червень 2011 р. в сумі 140112,00 грн. та порушення п.п 4.2.9 п.4.2 ст.4, п.п. 6.3.2 п.6.3 ст.6, п.7.1 ст.7, п.12.1 ст.12, Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-IV від 22.05.2003 р.: донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 2083,04 грн., нарахована пені за несвоєчасну сплату на суму 648,99 грн.
За наслідками перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000152301 від 17.11.2011 року, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 96974,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 1,00 грн, податкове повідомлення-рішення № 0000162301 від 17.11.2011 року, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 17250,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 4313,00 грн, податкове повідомлення-рішення № 0000172301 від 17.11.2011 року, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 140112,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 1,00 грн. Позивач вважає, що вказані рішення є незаконними і просить їх скасувати.
Від представника позивача 17.01.2012 року надійшла заява про зменшення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000162301 від 17.11.2011 року, оскільки сума податкових зобов'язань визначена в податковому повідомленні-рішенні визнана позивачем до початку розгляду справи по суті та оплачена повністю в сумі 21563,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 33607753 від 28.12.2011 року.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000152301 та № 0000172301 від 17.11.2011 року підтримав в повному обсязі.
Представник відповідача проти позовних вимог заперечував. Вказавши, що позивачем завищено валові витрати в 1 кварталі 2011 р. на суму 720172,00 грн. внаслідок встановлення відсутності реальної можливості поставок товарів ТОВ "СТС Генпідряд" від ТОВ СТС "Конструкція", що свідчить про укладення угоди без мети настання реальних наслідків, а саме позивачем у 1 кварталі 2011 р. було отримано послуги по будівельних роботах від ТОВ СТС "Конструкція" на суму 864206,00 грн. В результаті проведених заходів та аналізу наявної інформації встановлено, що операції з поставки товарів, робіт ТОВ "СТС Конструкція", який являється постачальником позивача, мають ознаки нікчемності, оскільки підприємство не має необхідних основних засобів (складських приміщень, автотранспорту, обладнання, земельних ділянок та ін.), виробничих потужностей та інших необхідних умов для здійснення будь-якого виду діяльності. Вважає, що оскільки контрагент позивача - ТОВ "СТС Конструкція" проводить транзитні фінансові потоки, спрямовані на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, а отже відсутність фактичного отримання ТОВ "СТС Генпідряд", послуг від ТОВ "СТС Конструкція", як встановлено при перевірці, не дає права позивачу на формування податкового кредиту у сумі 720172,00 грн. з ПДВ за березень 2011 року.
Також відповідачем вказано, що позивачем було отримано послуги по будівельних роботах від ТОВ СТС "Конструкція" відповідно до договору про виконання робіт № 01/04/11 від 01.04.2011 р. та договору на виконання робіт № 04/04 від 04.04.2011 р. В результаті проведених заходів та аналізу наявної інформації встановлено, що операції з поставки товарів, робіт ТОВ "СТС Конструкція", який являється постачальником позивача, мають ознаки нікчемності, оскільки підприємство не має необхідних основних засобів (складських приміщень, автотранспорту, обладнання, земельних ділянок та ін.), так як виконання даних робіт відповідно до до вищевказаних договорів та інших наданих документів до перевірки, потребує необхідних основних фондів, робочої сили. Вважає, що підприємством завищено податковий кредит в червні 2011 р. в сумі 140112,00 грн внаслідок встановлення відсутності реальної можливості поставок товарі(робіт) ТОВ СТС "Генпідряд" від ТОВ СТС "Констукція", що свідчить про укладення угод без мети настання реальних наслідків. Отже операції по формуванню податкового кредиту ТОВ СТС "Генпідряд" не мають реального товарного характеру по взаємовідносинах з ТОВ СТС "Конструкція" за червень 2011 р. в загальній сумі 700561,00 грн., таким чином податковий кредит підлягає зменшенню.
Заслухавши пояснення представників позивача, відповідача, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Малинською міжрайонною державною податковою інспекцією з 30.09.2011 р. по 27.10.2011 року була проведена перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства та іншого законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.06.2011 р. Під час перевірки встановлено порушення позивачем пп.5.2.1 п.2.2, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) та п.138.1 п.138.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток підприємства у сумі 96973,00 грн., у тому числі по періодах: 1 квартал 2011 р. в сумі 2,00 грн, 2 квартал в сумі 96971,00 грн., порушення п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та п.185.1 ст.185 п.198.1, п.198.3 п.198.6 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість у сумі157362,00 грн., у тому числі по періодах: за липень 2009 р. в сумі 17250,00 грн., за червень 2011 р. в сумі 140112,00 грн. та порушення п.п 4.2.9 п.4.2 ст.4, п.п. 6.3.2 п.6.3 ст.6, п.7.1 ст.7, п.12.1 ст.12, Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб) № 889-IV від 22.05.2003 р.: донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 2083,04 грн., нараховано пені за несвоєчасну сплату на суму 648,99 грн.
За наслідками перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000152301 від 17.11.2011 року, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 96974,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 1,00 грн, податкове повідомлення-рішення № 0000172301 від 17.11.2011 року, яким Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 140112,00 гривень та нарахована штрафна санкція у розмірі 1,00 грн.
Перевіряючи обґрунтованість винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд враховується наступне.
Так, підставою для донарахування позивачу податку на додану вартість став укладений між ТОВ «СТС-Генпідряд» та ТОВ «СТС-Конструкція» договір підряду № 01/04/11 від 01.04.2011 року на виконання робіт (реконструкція з розширення і надбудовою нежитлової будівлі під офісно-торгові приміщення) на об'єкті: по вул. Зоологічній, 5/1 "А", Шевченківський район, м. Києві.
У зв'язку із виконанням робіт за договором загалом на суму 640672,77 грн. підрядником ТОВ "СТС Конструкція" видано замовнику податкову накладну №1 від 06.06.2011 року на суму ПДВ 106778,79 грн.
Підставою для донарахування позивачу податку на додану вартість став укладений між ТОВ «СТС-Генпідряд» та ТОВ «СТС-Конструкція» договір підряду № 04/04/11 від 04.04.2011 року на виконання робіт (реконструкція майнового комплексу під розміщення Лівобережного центру зв'язку ПрАТ "МТС Україна") на об'єкті: по вул. Зрошувальній, 5, м. Києві.
У зв'язку із виконанням робіт за договором загалом на суму 200,000 грн. підрядником ТОВ "СТС Конструкція" видано замовнику податкову накладну №9 від 21.06.2011 року на суму ПДВ 33333,33 грн.
Згідно довідки TOB «СТС-Конструкція» кількість працюючих на підприємстві осіб станом на 01.06.2011 року становила 18 осіб. Підприємство має основні фонди, вартість яких складає декілька мільйонів гривень, а кількість постійно працюючих осіб складає майже два десятки осіб, приходить до незаконного висновку про відсутність необхідних умов для здійснення будь-якого виду діяльності.
Також встановлено, що TOB «СТС-Конструкція» має чинну ліцензію на здійснення будівельної діяльності AB 356869 від 27.07.2007 року № 24-JI, видану Міністерством регіонального розвитку та будівництва України, тобто відповідність ліцензійним умовах, зокрема, щодо наявності кваліфікованого персоналу та необхідної матеріально-технічної бази визнана та підтверджена документально компетентним державним органом центральної виконавчої влади.
Крім того, на підставі інформації з наявних в інспекції інформаційних баз серед постачальників ТОВ «СТС-Конструкція» виявлено постачальника TOB "ГМФ" (код за ЄДРПОУ 34486030) - стан платника - 8 (внесено запис про відсутність за місцем знаходження), який отримує матеріали від TOB «Денім Сервіс" (код ЄДРПОУ 36149215) - стан платника 3 (прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру) та ТОВ "Торговий дім "Краща десятка" (34808138) - стан платника - 10 (запит на встановлення місця знаходження), який в свою чергу співпрацює з ПП "СЕЙЛФУД" (код ЄДРПОУ 34680053)- стан платника - 7 (до ЄДР внесено запис про відсутність відомостей).
Актом перевірки зафіксовано, що діяльність ТОВ «СТС-Конструкція» була спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди від третіх осіб, які не виконували своїх податкових зобов'язань. МДПІ зазначає, що ТОВ "СТС-Генпідряд", працюючи в даному сегменті ринку, було обізнане щодо учасників цього ринку і налагоджених стабільних зв'язків.
Судом також встановлено, що формування валових витрат позивачем здійснювалось на підставі угод укладених між ТОВ «СТС-Генпідряд» та контрагентом ТОВ «СТС-Конструкція". Як свідчить із матеріалів справи між ТОВ «СТС-Генпідряд» та контрагентом ТОВ «СТС-Конструкція" було укладені угоди, що підтверджуються договорами від 01.04.2011 р. №01/04/11 та від 04.04.2011 р. №04/04/11 про надання послуг. Факт виконання та настання реальних наслідків описано вище.
Суд не погоджується з висновками податкового органу з огляду на наступне.
Відповідно до п.п. 14.1.181 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно п. 201.4. Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.
В силу п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно ст. 198.6 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність у платника податку - замовника належним чином оформленої податкової накладної.
Суд вважає безпідставними висновки МДПІ щодо відсутності в ТОВ «СТС-Конструкція», яке є контрагентом позивача за договором підряду, необхідних основних фондів, виробничих потужностей та інших необхідних умов для здійснення будь-якого виду діяльності. Позивачем доведена наявність у зазначеного контрагента чинної ліцензії на здійснення господарської діяльності у сфері будівництва, основних фондів вартістю 4249495,00 грн., до яких входить технологічна лінія з монтажу сандвіч-панелей, 18 штатних працівників.
На підтвердження надання послуг за договором підряду № 01/04/11 від 01.04.2011 року та договором підряду № 04/04/11 від 04.04.2011 р. сторонами складено довідку ф.КБ-з від 30.06.2011 р. про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2011 р. загалом на суму 640672,77 грн. на підставі актів приймання виконаних будівельних робіт за червень 2011 р. від 30.06.2011 р. за №№ 5, 6. 7, 8 та довідку ф. КБ-3 від 30.06.2011р. про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2011 р. загалом на суму 200000,00 грн. на підставі акту приймання виконаних будівельних робіт за червень 2011 р. від 30.06.2011 р. № б/н на суму 200000,00 грн.
За таких обставин, суд вважає, що факт наявності господарської операції між ТОВ «СТС-Генпідряд»та ТОВ «СТС-Конструкція» підтверджується належними та допустимими доказами.
Допитаний в судовому засіданні директор ТОВ «СТС-Конструкція» ОСОБА_1 підтвердив реальність укладення, виконання договорів від 01.04.2011 року № 01/04/11 та від 04.04.2011 року №04/04 між ТОВ "СТС-Генпідряд" та ТОВ «СТС-Конструкція».
Свідок підтвердив наявність у підприємства основних засобів, орендованого транспорту, 18 працюючих на підприємстві осіб (у періоді, що перевірявся), які реально могли виконати обсяг робіт визначених у вказаних договорах. Окрім цього, ТОВ "СТС -Конструкція" виписало позивачу належним чином оформлені податкові накладні, сторони договорів підписали акти приймання виконаних будівельних робіт.
Доводи податкового органу про відсутність ТОВ "СТС -Конструкція" за зареєстрованою адресою є надуманими, оскільки підприємство знаходиться в м. Радомишль, вул. Котовського, 35, здійснює свою діяльність визначену у статутних документах та постійно звітує перед податковим органом.
Окрім цього, суд не погоджується з твердженням відповідача про штучний характер формування податкового кредиту з огляду на відносини контрагента на підставі інформації з наявних в інспекції інформаційних баз серед постачальників ТОВ «СТС-Конструкція» виявлено постачальника TOB "ГМФ"(код за ЄДРПОУ 34486030) - стан платника - 8 (внесено запис про відсутність за місцем знаходження), який отримує матеріали від TOB «Денім Сервіс" (код ЄДРПОУ 36149215) - стан платника 3 (прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру) та ТОВ "Торговий дім "Краща десятка" (34808138) - стан платника - 10 (запит на встановлення місця знаходження), який в свою чергу співпрацює з ПП "СЕЙЛФУД" (код ЄДРПОУ 34680053)- стан платника - 7 (до ЄДР внесено запис про відсутність відомостей), що за даними інформаційних баз податкової мають ознаки фіктивності, відповідачем не доведена.
Крім того, у разі наявності у державних органів інформації про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (Рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі «Інтерсплав проти України»).
Підприємством ТОВ "СТС-Генпідряд" та ТОВ "СТС-Конструкція" підтверджують реальність укладеної угоди наявною матеріально-технічною базою, належним чином виданими та складеними податковими накладними та іншими первинними документами, що достовірно фіксують факт здійснення господарської операції.
Послуги будівництва, вартість яких віднесена до валових витрат підприємства, мають пряме відношення до здійснення ТОВ "СТС-Генпідряд" статутної господарської діяльності, що не спростовано висновками Акту перевірки. Виконання будівельних робіт підтверджено документально Актами виконаних робіт, які є первинними документами та містять всі необхідні реквізити здійснення господарської операції відповідно до положень ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України".
Відповідно п.44.1 Податкового Кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Згідно до ст.138.2 ПКУ витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відповідно до ч.1, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідач правомірність винесенення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень в судовому засіданні не довів, доказів на підтвердження обґрунтованості підстав для їх винесення суду не надав.
З огляду на викладене, суд вважає, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню, а податкові повідомлення-рішення № 0000152301 від17.11.2011 року та № 0000172301 від 17.11.2011 року скасуванню.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.94,158-163, 167, 254 КАС України, суд,-
постановив:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СТС-Генпідряд" задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Малинської міжрайонної державної податкової інспекції №№ 0000152301 та 0000172301 від 17.11.2011 року.
Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.
У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Головуючий суддя: О.В. Лавренчук