справа № 0670/5825/11
категорія 8.2
30 січня 2012 р. м. Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Лавренчук О.В.,
за участю секретаря - Недашківської Н.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Відкритого акціонерного товариства "Першотравенський завод електротехнічного фарфору" (смт. Першотравенськ)
до Баранівської міжрайонної державної податкової інспекції
про скасування податкових повідомлень-рішень,-
встановив:
Відкрите акціонерне товариство "Першотравенський завод електротехнічного фарфору" звернулося до суду з позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Баранівської міжрайонної державної податкової інспекції від 26 квітня 2011 року № 0008490015/2, 0008500015/2, 0008510015/2 про зобов'язання Товариство сплатити штраф по першому податковому повідомленні-рішення 47868,00 грн. за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання у сумі 95736,00 грн.; по другому податковому повідомленні-рішенні - 2154,00 грн. за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання у сумі 21541,48 грн.; по третьому податковому повідомленні-рішенні - 8704,00 грн. за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання у сумі 43524,00 грн.
Позивач вважає, що зазначені повідомлення прийняті всупереч вимогам законодавства та підлягають скасуванню, оскільки податковий орган безпідставно зарахував суму сплачених коштів в рахунок погашення попередніх зобов'язань змінивши при цьому цільове їх призначення.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю і просив їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнала і просила у їх задоволенні відмовити повністю. Пояснила, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними і скасуванню не підлягають.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що під час проведеної Баранівською міжрайонною державною податковою інспекцією невиїзної документальної перевірки своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету з податку на прибуток в порушення п.5.3 ст.5 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платником ВАТ "Першотравенський завод електротехнічного фарфору» протягом граничних строків несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання з податку на прибуток по коду платежу 30 1102 10 00 по:
- декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі №6708 від 07.08.2008 року податкове зобов'язання 1028 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі №11472 від 19.12.2008 року податкове зобов'язання 1011грн.;
- декларації з податку на прибуток за 2008 рік вхідний номер ДПІ у Баранівському районі №13891 від 09.02.2009 року податкове зобов'язання 1023 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 3379 від 30.04.2009 року податкове зобов'язання 3453 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2009 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 7777 від 07.08.2009 року податкове зобов'язання 980 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2009 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 11438 від 06.11.2009 року податкове зобов'язання 4398 грн.;
_декларації з податку на прибуток за 2009 рік вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 9003040173 від 09.02.2010 року податкове зобов'язання 25121 грн.;
- по податковому повідомленню-рішенню від 05.02.2010 року на суму 7800 грн.;
- по податковому повідомленню-рішенню від 26.02.2010 року на суму 20803 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 9001617552 від 11.05.2010 року податкове зобов'язання 9078 грн.;
- уточнюючий розрахунок від 20.05.2010 року №9001857652 на суму 20441 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2010 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 9003207253 від 09.08.2010 року податкове зобов'язання 43524 грн.;
- декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року вхідний номер ДПІ у Баранівському районі № 9004947645 від 09.11.2010 року податкове зобов'язання 92970 грн.
За результатами перевірки складено акт № 215/15/05756926 від 08 грудня 2010 року.
На підставі вказаного акта Баранівська міжрайонна державна податкова інспекція 09 грудня 2010 року винесла податкові повідомлення-рішення №№ 0008490015/0, 0008500015/0, 0008510015/0.
Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, Відкрите акціонерне товариство "Першотравенський завод електротехнічного фарфору" розпочало процедуру його адміністративного оскарження, за наслідками якої прийнято податкові повідомлення-рішення від 26 квітня 2011 року №№ 0008490015/2, 0008500015/2, 0008510015/2 (про залишення рішень від 09 грудня 2010 року №№ 0008490015/0, 0008500015/0, 000850015/0 без змін).
Як вбачається із матеріалів справи, 26 квітня 2011 року Баранівською міжрайонною державною податковою інспекцією були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0008490015/2 про визначення позивачеві суми податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств усього на суму 47868,00 грн.; №0008500015/2 про визначення позивачеві суми податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 8704,00 грн.; 0008510015/2 про визначення позивачеві суми податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 2145,15 грн.
Судом встановлено, що фактично несвоєчасна сплата сум податкового зобов'язання по податку на прибуток по деклараціям: №6708 від 29.08.2008 року податок на прибуток за 1 кв. 2008 року; №11472 від 19.12.2008 року податок на прибуток за 11 місяців 2008 року; №13891 від 09.02.2009 року податок на прибуток за 2008 року; №3379 від 30.04.2009 року податок на прибуток за 1 кв. 2009 року; №7777 від 31.07.2009 року податок на прибуток за 2 кв. 2009 року; №11438 від 06.11.2009 року податок на прибуток за 3 кв. 2009 року; №9003040173 від 31.12.2009 року податок на прибуток за 2009 року; №9001617552 від 11.05.2010 року податок на прибуток за 1 кв. 2010 року; №114 від 01.07.2010 року податок на прибуток за 1 півріччя 2010 року; №9001857652 від 20.05.2010 року податок на прибуток за 1 кв. 2010 року; №9004947645 від 09.11.2010 року податок на прибуток за 3 кв. 2010 року.
Перевіряючи правомірність винесення податковим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, судом враховуються наступні норми, що регулюють спірні правовідносини та надані позивачем докази.
Так, відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Згідно з підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Пунктом 1.3 статті 1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначено, що податковий борг (недоїмка) - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Судом встановлено, що позивач своєчасно сплачував податок на прибуток підприємства за: 1 півріччя 2008 рік, що підтверджується платіжними дорученнями № 1088 від 31 липня 2008 року і № 1158 від 19 серпня 2008 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за другий квартал 2008 року; 11 місяців 2008 рік, що підтверджується платіжним дорученням № 1632 від 25 грудня 2008 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 11 місяців 2008 року та платіжним дорученням №43 від 27.01.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2008 рік; 4 квартал 2008 року, що підтверджується платіжним дорученням № 157 від 19.02.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 4 квартал 2008 року та платіжним дорученням №538 від 29.04.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 1 квартал 2009 року; 1 квартал 2009 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 599 від 13.05.2009 року, №613 від 18.05.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 1 квартал 2009 року та платіжним дорученням №1105 від 23.07.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2 квартал 2009 року; 2 квартал 2009 року, що підтверджується платіжним дорученням № 1267 від 18.08.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2 квартал 2009 року, платіжним дорученням №1546 від 23.09.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 3 квартал 2009 року та платіжним дорученням №1988 від 13.11.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 9 місяців 2009 року; 3 квартал 2009 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 2083 від 30.11.2009 року, №2171 від 11.12.2009 року, №2271 від 24.12.2009 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток; 2009 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 224 від 11.02.2010 року, №225 від 12.02.2010 року, №268 від 16.02.2010 року, №288 від 18.02.2010 року, №298 від 19.02.2010 року, із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 4 квартал та платіжним дорученням №767 від 23.04.2010 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 1 квартал 2010; 1 квартал 2010 року, що підтверджується платіжними дорученнями № 841 від 07.05.2010 року, №884 від 13.05.2010 року, №928 від 18.05.2010 року, №954 від 20.05.2010 року, №950 від 20.05.2010 року із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 1 квартал 2010 року; 1 півріччя 2010 року, що підтверджується платіжними дорученнями №1125 від 16.06.2010 року, №1151 від 18.06.2010 року, №1185 від 23.06.2010 року, №1214 від 29.06.2010 року, №1213 від 29.06.2010 року, №1228 від 30.06.2010 року, із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2 квартал 2010 року; 1 квартал 2010 року, що підтверджується платіжними дорученнями №1896 від 01.07.2010 року, №1260 від 02.07.2010 року, №1485 від 02.08.2010 року, №1555 від 10.08.2010 року, №1560 від 11.08.2010 року, №1587 від 12.08.2010 року, №1602 від 16.08.2010 року, №1614 від 17.08.2010 року, №1631 від 18.08.2010 року, №1639 від 19.08.2010 року, із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2 квартал 2010 року та платіжними дорученнями №1874 від 15.09.2010 року, №1902 від 17.09.2010 року, №1924 від 21.09.2010 року, №1968 від 23.09.2010 року, №1988 від 30.09.2010 року, №2126 від 14.10.2010 року, № 2211 від 28.10.2010 року, №2339 від 16.11.2010 року, із зазначенням у графі призначення платежу про сплату податку на прибуток за 2 квартал 2010 року та платіжними дорученнями №1874 від 15.09.2010 року, №1902 від 17.09.2010 року, №1924 від 21.09.2010 року, №1968 від 23.09.2010 року, №1988 від 30.09.2010 року, №2126 від 14.10.2010 року, № 2211 від 28.10.2010 року, №2339 від 16.11.2010 року .
Посилання ж податкового органу на пункт 7.7 статті 7 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, за змістом якого податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях, не можуть бути взяті до уваги судом. Адже наведена норма Закону поширюється передусім на платників податків, позаяк податкові зобов'язання згідно з вимогами пункту 1.2 статті 1 цього Закону погашає саме він. Причому наведений припис не передбачає право податкового органу спрямовувати кошти платника податків на свій розсуд, всупереч волі такого платника.
Відповідно до пункту 1.2 статті 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Пунктом 3.1.1 статті 3 вказаного Закону визначено, що активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду. В інших випадках платники податків самостійно визначають черговість та форми задоволення претензій кредиторів за рахунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу.
Згідно з пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.
При частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.
Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини), та надсилає такому платнику податків повідомлення, в якому міститься зазначена інформація.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що законодавство України не встановлює порядок та черговість (а також право) зарахування податковими органами платежів, що направлені платниками податків та мають цільове призначення, вказане у відповідних платіжних дорученнях, та не встановлює відповідний порядок для примусового стягнення податковим органом добровільно сплачених платником податків сум податкового зобов'язання для погашення податкового боргу, що виник раніше.
Податковим органам надається право розподілу суми, сплаченої платником податків в рахунок погашення податкового боргу на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу, та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашення податкового боргу за умови, що платником податків при сплаті податкового боргу у відповідному платіжному дорученні не було окремо визначені суми, що спрямовуються на погашення податкового боргу окремо, та окремо суми, що спрямовуються на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного боргу, або якщо визначення відповідних сум боргу та пені платником податків було зроблено з порушенням відповідної пропорції.
Чинним законодавством України не передбачено направлення податковим органам за власною ініціативою (примусово та без згоди на те платника податку) коштів такого платника податків, сплачених ним для погашення податкових зобов'язань.
Враховуючи вище викладене та протиправність в діях податкового органу при прийнятті податкових повідомлень-рішення від 26 квітня 2011 року №№ 0008490015/2, 0008500015/2, 0008510015/2 суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 158-163, 167, 254 КАС України, суд
постановив:
Адміністративний позов Відкритого акціонерного товариства "Першотравенський завод електротехнічного фарфору" (смт. Першотравенськ) задовольнити.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Баранівської міжрайонної державної податкової інспекції від 26 квітня 2011 року №№ 0008490015/2, 0008500015/2, 0008510015/2.
Стягнути з Державного бюджету України на користь позивача 10,20 сплаченого судового збору.
Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.
У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Головуючий суддя: О.В. Лавренчук