02 лютого 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/9703/11
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Єресько Л.О.,
при секретарі - Курбалі А.В,,
за участю:
представника позивача - Пусана Є.В.,
представника відповідача Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області - Шульги Н.Д., Державної податкової адміністрації України в Полтавській області - Чайки М.Г.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство" Укркомцентр" про винесення додаткового судового рішення в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство" Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -
23 листопада 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Укркомцентр" (надалі - позивач, ТОВ "НВП "Укркомцентр") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області (надалі відповідач 1), Державної податкової адміністрації у Полтавській області (надалі - відповідач 2) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Кременчуцької ОДПІ від 01.08.2011 № 0008421503/0/2443 року, яким визначено податкове зобов'язання з орендної плати за землю за період з 01.01.2011 по 30.04.2011 в розмірі за основним платежем - 59 704,00 грн. та штрафною (фінансовою) санкцією - 4,00 грн.; від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, яким визначено податкове зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб в розмірі за основним платежем - 715,96 грн., а також прохали визнати протиправним та скасувати рішення ДПА у Полтавській області від 05.10.2011 № 2892/10/25-016, яким збільшено податкове зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі за основним платежем на 715,96 грн. та зобов'язано Кременчуцьку ОДПІ прийняти відповідне податкове повідомлення - рішення.
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2011 року закрито провадження у справі в частині позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково - виробниче підприємство" Укркомцентр" до Державної податкової адміністрації України в Полтавській області про визнання протиправним і скасування рішення № 2892/10/25-016 від 05.20.2011 року про результати розгляду скарги. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково - виробниче підприємство"Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення - рішення відмовлено.
18 січня 2012 року на адресу суду від позивача надійшла заява, якою він прохає прийняти додаткову постанову, якою вирішити позовну вимогу ТОВ "НВП"Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб за основним платежем -715,96 грн.
В судовому засідання представник позивача дану заяву підтримав та прохав її задовольнити, посилаючись на те, що судом в судовому засіданні під час розгляду справи досліджувалися документи щодо оскаржуваного податкового повідомлення - рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, однак у постанові суду оцінку цьому рішенню не надано, а позовна вимога по суті не вирішена.
Представники відповідачів в судовому засіданні заперечували проти задоволення позовної вимоги про скасування податкового повідомлення - рішення від 13.10.2011 №0097831503/0/3162, посилаючись на правомірність його винесення.
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 168 Кодексу адміністративного судочинства України суд, що ухвалив судове рішення, може за заявою особи, яка брала участь у справі, чи з власної ініціативи прийняти додаткову постанову чи постановити додаткову ухвалу у випадках, якщо щодо однієї із позовних вимог, з приводу якої досліджувалися докази, чи одного з клопотань не ухвалено рішення.
Беручи до уваги, що судом не було надано правову оцінку вказаному рішенню та не було вирішено дану позовну вимогу у постанові від 20.12.2011, суд вважає за необхідне винести додаткову постанову.
Як було встановлено судом в постанові від 20.12.2011 рішенням ДПА у Полтавській області від 05.10.2011 № 2892/10/25-016 скаргу ТОВ "НВП "Укркомцентр" залишено без задоволення, оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 01.08.2011 № 0008421503/0/2443, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з орендної плати за землю за період з 01.01.2011 по 30.04.2011 за основним платежем - 59 704,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції - 4,00 грн. /а.с.19/залишено без змін.
Крім того, зазначено, що Кременчуцькою ОДПІ в акті перевірки від 29.06.2011 № 4515/15-227/31194567 при встановленні заниження задекларованої суми орендної плати за землю за січень-квітень 2011 року безпідставно знято податкове зобов'язання в сумі 715, 96 грн. (січень - квітень 2011 року по 178,99грн.) самостійно задеклароване платником в податковій декларації по договору оренди з Кременчуцькою міською радою (07.11.2008 - 06.11.2009), площа земельної ділянки 860 кв.м. для закінчення будівництва торгово-побутового центру), в зв'язку з чим ДПА у Полтавській області збільшили суму грошового зобов'язання позивача на вищевказану суму та зобов'язала Кременчуцьку ОДПІ прийняти відповідне податкове повідомлення - рішення /а.с.25-27/.
На виконання даного рішення Кременчуцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення - рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, яким Позивачу визначено податкове зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб за основним платежем у розмірі 715,96 грн. /а.с.28/.
У ході судового розгляду справи було встановлено, що у вказаному податковому рішенні - повідомленні від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162 було помилково зазначено загальну суму прописом «шістнадцять тисяч п'ятсот п'ятдесят сім грн. 32 коп.», тоді як сума податкового зобов'язання за основним платежем складає «сімсот п'ятнадцять грн. 96 коп.».
Із даним рішенням не погодився позивач та оскаржив його суду.
Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням суд виходить із наступного.
Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Судом встановлено, що ТОВ "НВП"Укркомцентр" було подано до Кременчуцької ОДПІ податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № 9000198066 від 01.02.2011 року, згідно якої загальна сума нарахованої орендної плати у 2011 році земельним ділянкам складає -82 886 грн. 13 коп.
У рядку 2.2 податкової декларації з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № 9000198066 від 01.02.2011 /а.с.84-85/, що була подана ТОВ «НВП «Укркомцентр»за 2011 рік, позивачем було відображено земельну ділянку площею 860 кв.м., яка фактично використовувалася підприємством, із визначенням річної орендної плати в сумі 2 147, 86 грн. виходячи із 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки в сумі 71 595, 53 грн. по 178, 99 грн. щомісячно.
В ході судового розгляду встановлено, що дана земельна ділянка перебувала в оренді у позивача на підставі договору, укладеного між ТОВ «НВП «Укркомцентр»та Кременчуцькою міською радою від 07.11.2008 про передачу в оренду земельної ділянки площею 860 кв.м., розташованої за адресою м. Кременчук по вул. Першотравневій в районі будинку 46 для будівництва торгово-побутового центру, нормативна грошова оцінка становить 57 112,60 грн. станом на 30.08.2007, строк дії договору до 16.11.2009 /а.с.47-50/.
Судом також встановлено, що після закінчення дії вищевказаного договору 16.11.2009, він не був пролонгований в установленому порядку, однак з часу отримання цієї земельної ділянки в оренду позивач безперервно нею користується, оскільки на цій ділянці ним зведено торгово-побутовий центр. Даний факт не заперечується позивачем, більш того дана ділянка включена ним як до вищезгаданої податкової декларації, так і відображена у відомостях про наявні земельні ділянки під № 2 - Додаток 1 до податкової декларації з плати за землю /а.с. 37/.
В ході документальної невиїзної перевірки податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ТОВ "НВП "Укркомцентр", поданої за 2011 рік по питанню правильності нарахування плати за землю, за результатами якої складено акт від 29.06.2011 № 4515/15-227/31194567 /а.с.16-17/, Кременчуцькою ОДПІ порушень по оподаткуванню вищевказаної земельної ділянки не було встановлено, як не було встановлено таких порушень і в процесі розгляду скарги позивача ДПА у Полтавській області.
Порушення п. 286.1, п. 286.2 статті 286 Податкового кодексу України, яке полягає у заниженні задекларованої суми орендної плати за землю за січень - квітень 2011 року на загальну суму 59704,00 грн., було встановлено перевіркою відносно інших чотирьох земельних ділянок, зазначених позивачем у поданій декларації, на підставі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, наданих Управлінням Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області на запит Кременчуцької ОДПІ.
Згідно зі статтею 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
Базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ Податкового кодексу України, а у разі, якщо нормативну грошову оцінку не проведено - площа земельних ділянок (ст. 271 ПКУ).
Відповідно до абзацу першого пункту 286.1 статті 286 ПКУ підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Враховуючи, що термін дії договору оренди на земельну ділянку площею 860 кв.м., розташованої за адресою м. Кременчук по вул. Першотравневій в районі будинку 46, закінчився 16.11.2009 та, станом на момент розгляду справи судом, не пролонгований у встановленому законом порядку, а Управлінням Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області не було надано витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку цієї земельної ділянки, у зв'язку з чим відомості про вищезазначену земельну ділянку не були відображені в акті перевірки, порушень по її оподаткуванню не виявлено та актом не зафіксовано, а відтак і підстави для донарахування грошових зобов'язань з орендної плати за дану земельну ділянку відсутні.
Як вбачається із рішення від 05.10.2011 № 2892/10/25-016 про результати розгляду скарги ТОВ "НВП "Укркомцентр", ДПА у Полтавській області при вирішенні питання про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання на 715, 96 грн. та зобов'язання Кременчуцької ОДПІ прийняти відповідне податкове повідомлення -рішення виходила з того, що Кременчуцькою ОДПІ при встановленні заниження задекларованої суми орендної плати за землю за січень-квітень 2011 року безпідставно знято податкове зобов'язання в сумі 715, 96 грн. (січень - квітень 2011 року по 178,99грн.) самостійно задеклароване платником в податковій декларації по договору оренди з Кременчуцькою міською радою (07.11.2008 - 06.11.2009), площа земельної ділянки 860 кв.м. для закінчення будівництва торгово-побутового центру.
Разом з тим, вказані висновки ДПА у Полтавській області не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду.
Так, за наслідком зазначеної перевірки Кременчуцькою ОДПІ було здійснено донарахування позивачу грошових зобов'язань з орендної плати по чотирьом земельним ділянкам, по оподаткуванню яких були встановлені порушення, про що винесено податкове повідомлення -рішення від 01.08.2011 № 0008421503/0/2443 про нарахування податкового зобов'язання з орендної плати за землю за період з 01.01.2011 по 30.04.2011 за основним платежем - 59 704,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції - 4,00 грн., правова оцінка якому надана у постанові суду від 20.12.2011 по даній справі. Тобто, вказана сума була нарахована відповідачем додатково до суми, яка була самостійно визначена ТОВ «НВП «Укркомцентр»та самостійно задекларована платником в податковій декларації у розмірі 82 886 грн. 13 коп., в т.ч. і по вищезазначеній земельній ділянці щомісячно протягом 2011 року по 178,99 грн. Питання про зняття самостійно задекларованих позивачем сум Кременчуцькою ОДПІ не вирішувалось та в акті не відображалось.
Отже, висновки ДПА у Полтавській області не ґрунтуються на фактичних обставинах справи та є помилковими, а збільшення позивачу суми грошового зобов'язання на 715, 96 грн. є фактично подвійним оподаткуванням земельної ділянки у тому ж розмірі, що самостійно визначений та задекларований позивачем (178, 99 грн. х 4 (січень-квітень).
З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення винесено безпідставно, а позовна вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162 є обґрунтованою та підлягає задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163, 168 Кодексу адміністративного судочинства України,-
Адміністративний позов в частині позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство" Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб в розмірі за основним платежем - 715,96 грн. задовольнити.
Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.10.2011 № 0097831503/0/3162, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб в розмірі за основним платежем - 715,96 грн. (сімсот п'ятнадцять гривень дев'яносто шість копійок).
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови буде виготовлено 07 лютого 2012 року.
Суддя Л.О. Єресько