Україна
29 листопада 2011 р. справа № 2а/0570/14874/2011
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 17:10
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Наумової К.Г.
при секретарі Чухляк О.О.
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» (м.Донецьк)
до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку (м. Донецьк)
про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.06.2011р. № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 на суму 584914грн. 60коп., № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 на суму 823225грн. 80коп.,
за участю представників сторін:
від позивача: ОСОБА_1 за дов. від 20.07.2011р. № 9-531
від відповідача: ОСОБА_2 за дов. від 02.08.2011р. № 30561/10/10-1, ОСОБА_3 за дов. від 21.09.2011р. № 36613/10/10-1
Державне підприємство «Донецька вугільна енергетична компанія», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку, далі за текстом СДПІ, про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.06.2011р. № 0000531312/24195/10/15-16-23/2 на суму 630119грн. 37коп., № 0000541312/24193/10/15-16-23/3 на суму 679314грн. 03коп., № 0000511312/24187/10/15-16-23/3 на суму 94059грн. 69коп., № 0000521312/24188/10/15-16-23/3 на суму 196612грн. 06коп., № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 на суму 584914грн. 60коп., № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 на суму 823225грн. 80коп.
Ухвалою суду від 22.09.2011р. було роз'єднано позовні вимоги та виділено у самостійне провадження позовні вимоги Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.06.2011р. № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 на суму 160545грн. 46коп., № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 на суму 51629грн. 76коп., справі присвоено номер № 2а/0570/14874/2011.
Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на відсутність повноважень податкового органу змінювати призначення платежу, вказаного в платіжному дорученні, та погашати податковий борг в супереч призначенням платежу вказаним платником у платіжному дорученні.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував посилаючись на приписи п.п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п. 87.9 ст.87 Податкового кодексу України, згідно яких податковий борг погашається першочергово. Надав пояснення від 14.11.2011 № 44316/10/15-1623/3, у яких зазначено, що в акті камеральної перевірки ДП «ДВЕК» з питань своєчасної сплати узгоджених податкових зобов'язань від 30.05.2011 № 360/15-16-23/3-33161769 мають місце факти механічної помилки при складенні акту перевірки, а саме:
стр. 13 рядок 2 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 58 від 30.06.2010 повинно бути п/д № 4774 від 30.06.2010;
стр. 13 рядок 4 ст. 5 (дата сплати) зазначено 21.07.2011 повинно бути 23.07.2011;
стр. 13 рядок 4 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 90 від 21.07.2010 повинно бути № 90 від 23.07.2010;
стр. 14 рядок 13 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 3553 від 30.09.2010 повинно бути № 3559 від 30.09.2010;
стр. 14 рядок 15 ст. 5 (дата сплати) зазначено 30.07.2010 повинно бути 26.08.2011;
стр. 14 рядок 15 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 653 від 30.07.2010 повинно бути № 653 від 26.08.2010;
стр. 14 рядок 18 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 3553 від 30.09.2010 повинно бути № 3559 від 30.09.2010;
стр. 15 рядок 21 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 4789 від 30.11.2010 повинно бути № 6450 від 30.11.2010;
стр. 15 рядок 24 ст. 6 (дата та номер документу) зазначено п/д № 4789 від 30.11.2010 повинно бути № 6450 від 30.11.2010.
Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, та заслухавши пояснення представників сторін, суд, -
Державне підприємство «Донецька вугільна енергетична компанія» (ЄДРПОУ 33161769), далі за текстом ДП «ДВЕК», є юридичною особою, знаходиться на податковому обліку у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку.
ДПІ проведено камеральну перевірку ДП «ДВЕК» з питань своєчасної сплати узгоджених податкових зобов'язань з земельного податку за 2010 року (березень-грудень), за 2011 рік (січень-лютий), за період: грудень 2009 року, січень-травень 2010 року, за наслідками якої складено акт від 30.05.2011р. № 360/15-16-23/3-33161769. Згідно акту встановлено порушення ДП «ДВЕК» граничних термінів сплати до бюджету самостійно задекларованих та узгоджених сум податкових зобов'язань з земельного податку у сумі 1408140грн. 40коп.
Згідно акту перевірки, ДПІ встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з земельного податку з березня 2010 року по лютий 2011 року.
На підставі даного акту перевірки ДПІ, відповідно до п.п. 5.3.1. п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п. 126.1 ст. 126, підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, прийняті податкові повідомлення-рішення від 14.06.2011р.:
№0000561312/24189/10/15-16-23/3, яким застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 51629грн. 76коп. та
№0000551312/24192/10/15-16-23/3, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 160545грн. 46коп.
З облікової картки земельного податку ДП «ДВЕК» станом на 31.12.2010 вбачається, що 30.06.2010 п/д № 4774 позивачем погашено недоїмку у сумі 132534грн. 49коп. по розрахунку № 9000104345, а не п/д № 58 як зазначено в акті перевірки; 23.07.2010 п/д № 90 позивачем погашено недоїмку у сумі 25446грн. 40коп. по розрахунку № 9000104345, а не 21.07.2010 як зазначено в акті перевірки; 30.09.2010 п/д № 3559 позивачем погашено недоїмку у сумі 26790грн. 22коп. по розрахунку № 9000104345, а не п/д № 3553 як зазначено в акті перевірки; 26.08.2010 п/д № 653 позивачем погашено недоїмку у сумі 66421грн. 05коп. по розрахунку № 9000104345, а не 30.07.2010 як зазначено в акті перевірки; 30.09.2010 п/д № 3559 позивачем погашено недоїмку у сумі 4646грн. 35коп. по розрахунку № 9001639315, а не п/д № 3553 як зазначено в акті перевірки; 30.11.2010 п/д № 6450 позивачем погашено недоїмку у сумі 4646грн. 35коп. по уточнюючому розрахунку № 9001639315, а не п/д № 4789 як зазначено в акті перевірки; 30.11.2010 п/д № 6450 позивачем погашено недоїмку у сумі 271грн. 42коп. по уточнюючому розрахунку № 9004017827, а не п/д № 4789 як зазначено в акті перевірки.
Як встановлено ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який діяв на момент виникнення правовідносин та установлював порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів) був Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
За вимогами п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Статтею 17 Закону України «Про плату за землю» встановлено, що податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Таким чином, податкове зобов'язання з земельного податку повинно сплачуватися протягом тридцяти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця, а саме 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
П. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Стосовно податкового повідомлення-рішення № 0000561312/24189/10/15-16-23/3.
Податковим повідомленням-рішенням № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р. до позивача застосований штраф у розмірі 10% у сумі 51629грн. 76коп. за затримку до 30 календарних днів сплати узгодженого податкового зобов'язання з земельного податку у сумі 584914грн. 60коп.
Податковим розрахунком земельного податку за 2010 рік (вхід. № 9000104345 від 29.01.2010) позивачем визначено зобов'язання з земельного податку на загальну суму 2051841грн. 78коп., зі сплатою по 171193грн. 16коп. щомісячно з січня по листопад 2010 р., у грудні 171193 грн. 21 коп.
Уточнюючим розрахунком земельного податку вх. № 9004017827 від 29.09.2010 позивачем збільшено податкове зобов'язання із земельного податку на 1085 грн. 68 коп. зі сплатою щомісячно з вересня по грудень 2010 р. по 271 грн. 42 коп.
Уточнюючим розрахунком земельного податку вх. 9001639315 від 12.05.2010 р. позивачем збільшено податкове зобов'язання із земельного податку на 55756 грн. 24 коп. зі сплатою у квітні 18585 грн. 40 коп. та щомісячно з травня по листопад 2010 по 4646 грн. 35 коп. та у грудні 4646 грн. 39 коп.
Уточнюючим розрахунком земельного податку вх № 9005404289 від 07.12.2010 позивачем збільшено податкове зобов'язання за 2010 рік на 7062грн. 83коп., у тому числі на 3531грн. 42коп. у листопаді та 3531грн. 41коп. у грудні.
Податковим розрахунком земельного податку за 2011 рік вх № 9000144884 від 28.01.2010 позивачем визначено податкове зобов'язання за 2011 рік у сумі 60925 грн. 57 коп. зі сплатою по 5077 грн.13 коп. щомісячно з січня по листопад 2011, та 5077 грн. 14 коп. у грудні 2011 р.
З розрахунку штрафних санкцій та акту перевірки вбачається, що штраф у сумі 172грн. 42коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010 по розрахунку земельного податку № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування податкового зобов'язання 30.06.2010, суми 1724грн. 18коп. з затримкою на 30 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 01.04.2010 р. № 1245.
Штраф у сумі 178грн. 50коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010 по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми 1785грн. 03коп. з затримкою на 30 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 26.03.2010 р. № 1214.
Штраф у сумі 320грн. 65коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми 3206грн. 54коп. з затримкою на 30 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 03.06.2010 р. № 9001974094.
Штраф у сумі 609грн. 33коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми 6093грн. 31коп. з затримкою на 30 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 18.04.2010 р. № 9000272830.
Уточнюючим розрахунком земельного податку за 2010 рік (вх. 1245 від 01.04.2010) позивачем зменшено податкове зобов'язання за 2010 рік на 20690грн. 16коп., зокрема зменьшено суму податку у березні на 5172грн. 54коп., та з квітня по грудень включно на 1724грн. 18коп. щомісяця.
Уточнюючим розрахунком земельного податку (вх. № 1214 від 26.03.2010) позивачем зменшено податкове зобов'язання за 2010 рік на 21420грн. 32коп., у тому числі місяців на 5355грн. 09коп. у березні, 1785грн. 03коп. з квітня по листопад та 1784грн. 99коп. у грудні.
Уточнюючим розрахунком земельного податку (вх. № 9001974094 від 03.06.2010) позивачем зменшено податкове зобов'язання за 2010 рік на 25652грн. 31коп., у тому числі з травня по листопад на 3206грн. 54коп. та у грудні на 3206грн. 53коп..
Уточнюючим розрахунком земельного податку (вх. № 9000272830 від 18.02.2010) позивачем зменшено податкове зобов'язання за 2010 рік на 73119грн. 73коп., у тому числі з січня по листопад на 6093грн. 31коп. та у грудні на 6093грн. 32коп.
З облікової картки вбачається, що ДПІ зараховано у якості сплати податкового зобов'язання зменшення 30.07.2010 податкового зобов'язання зі плати земельного податку по наведеним уточнюючим розрахункам.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених Кодексом.
Уточнюючий податковий розрахунок це документ яким платник податків має право виправити припущену помилку збільшити або зменшити податкове зобов'язання.
Таким чином, подання уточнюючого розрахунку, яким зменшено податкове зобов'язання, не може вважатися сплатою податкового зобов'язання, відповідно штрафні санкції у цьому випадку не застосовуються.
З огляду на зазначене, штрафні санкції у сумах 172грн. 42коп., 178грн. 50коп., 320грн. 65коп., 609грн. 33коп., у загальній сумі 1280 грн. 90 коп. застосовані до позивача незаконно.
З розрахунку штрафних санкцій та акту перевірки вбачається, що штраф у сумі 655грн. 79коп. застосовано до позивача у зв'язку зі сплатою 30.07.2010 по розрахунку земельного податку № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування податкового зобов'язання 30.06.2010, суми 6557грн. 88коп. з затримкою на 30 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.07.2010 № 270.
30.07.2010 платіжним дорученням № 270 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 06,2010г.». ДПІ зарахувала у рахунок сплати податку за травень 6557грн. 88коп.
Штраф у сумі 6642грн. 11коп. застосовано до позивача у зв'язку зі сплатою 26.08.2010 земельного податку по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 20.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми 66421грн. 05коп. із затримкою на 27 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 26.08.2010 № 653.
26.08.2010 позивач платіжним дорученням № 653 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 07,2010г.».
Штраф у умі 14133грн. 27 коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 29.10.2010 по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.09.2010 суми 141332грн. 73коп. з затримкою на 29 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 29.10.2010 № 4911.
29.10.2010 платіжним дорученням № 4911 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за сентябрь 2010г.». ДПІ зараховано по даному платіжному дорученню суму 141332грн. 73коп.
Штраф у сумі 14488грн. 08коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.11.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 01.11.2010, суми 144880грн. 81коп. з затримкою на 29 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.11.2010 № 6450.
Штраф у сумі 27 грн. 14 коп. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 30.11.2010 по уточнюючому розрахунку вх. 9004017827 від 29.09.2010, дата нарахування 01.11.2010, з затримкою на 29 днів суми 271 грн. 42 коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.11.2010 № 6450.
Штраф у сумі 464грн. 64коп.. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 30.11.2010 по уточнюючому податковому розрахунку вх. 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 01.11.2010, із затримкою 29 днів суми 4646грн. 35коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.11.2010 № 6450.
30.11.2010 платіжним дорученням № 6450 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030 грн. 47 коп. , у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 10,2010г.Переч. по сроку 30.11.10г.». ДПІ зараховано по даному платіжному дорученню суми 144880грн. 81коп., 271 грн. 42 коп. та 4646грн. 35коп.
Штраф у сумі 27грн. 14коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 21.12.2010 по уточнюючому розрахунку земельного податку вх. № 9004017827 від 29.09.2010, дана нарахування 30.11.2010, суми 271грн. 42коп. з затримкою на 29 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 21.12.2010 № 7522.
Штраф у сумі 464 грн. 64 коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 21.12.2010 по уточнюючому розрахунку земельного податку вх. 9001639315 від 12.05.2010 р., дата нарахування 30.11.2010 суми 4646 грн. 35 коп. з затримкою на 21 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 21.12.2010 № 7522.
Штраф у сумі 9968 грн. 76 коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 21.12.2010 по розрахунку земельного податку вх. 9000104345 від 29.01.2010 дата нарахування 30.11.2010 суми 99687 грн. 60 коп. з затримкою на 21 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 21.12.2010 № 7522.
21.12.2010 платіжним дорученням № 7522 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 166561грн. 88коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 11,2010г.». по даному платіжному дорученню ДРПІ зараховано у рахунок сплати податку суми 271грн. 42коп., 4646 грн. 35 коп., 99687 грн. 60 коп.
Пунктом 3.8 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, встановлено, що реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу».
Відповідно до вимог п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на який посилається ДПІ як на обґрунтування права зараховувати сплачені позивачем суми податку у календарній черговості виникнення податкового боргу та який дыяв умомент винекнення спырних правовыдносин, встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) у рівних пропорціях.
З наведеного вбачається, що ця норма не визначає коло осіб, на яких розповсюджується її дія: чи то контролюючи органи, чи то платники податків. Вказана норма не позбавляє платника податку права самостійно визначати джерела та черговість погашення податкових зобов'язань. У будь-якому випадку, ця норма не встановлює права контролюючого органу, всупереч напрямку, зазначеному платником податку у платіжному документі, зараховувати платежі у рахунок погашення податкового боргу.
Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. № 276, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 р. за № 843/11123, також не передбачається права податкового органу змінювати призначення платежу, визначеного платником податку у платіжних документах, та направляти ці суми на погашення податкового боргу попередніх податкових періодів при веденні оперативного обліку платежів до бюджету.
Таким чином, ДПІ при зарахуванні платежів, сплачених позивачем у рахунок погашення податкових зобов'язань з земельного податку, самовільно було змінено призначення платежів, які було зазначено платником податку у платіжних документах.
Позивач, самостійно визначив та перерахував суми податку на землю, виконав свої зобов'язання протягом граничних строків, що виключало застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій.
На підставі викладеного, дії податкового органу щодо зміни призначення платежу, є неправомірними, отже, застосування до позивача фінансових санкцій за порушення строків сплати податкових зобов'язань з земельного податку є неправомірними.
Таким чином, штрафні санкції у сумах 655грн. 79коп., 6642грн. 11коп., 14133грн. 27 коп., 14488грн. 07коп., 27 грн. 14 коп., 464грн. 64коп., 27грн. 14коп., 464 грн. 64 коп., 9968 грн. 76 коп. у загальній сумі 46871 грн. 56 коп. застосовані до позивача незаконно.
Штраф у сумі 8грн. 31коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 03.11.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 01.11.2010, суми 83грн. 08коп. з затримкою на 2 дні.
03.11.2010 платіжним дорученням № 5305 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83 грн. 08 коп. , у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашен. налог. долга по налогу на землю по договору 11 от 29.05.06 р. переч. По сроку на 03.11.10 г.».
Штраф у сумі 8грн. 31коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 01.12.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.11.2010, суми 83грн. 08коп. з затримкою на 1 день.
01.12.2010 платіжним дорученням № 6585 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83 грн. 08 коп. , у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашен. налог. долга по налогу на землю по договору 11 от 29.05.06 р. переч. По сроку на 01.12.10 г.».
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 27.01.2011, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.12.2010, суми 83грн. 08коп. з затримкою на 28 днів.
27.01.2011 платіжним дорученнм № 970 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83грн. 08коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. 16 от 07.08.06г.».
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 24.02.2011, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.12.2010, суми 83грн. 08коп. з затримкою на 25 днів.
24.02.2011 платіжним дорученнм 2533 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83грн. 08коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. 11 от 29.05.06г.».
29.05.2006 року між позивачем та ДПІ був укладений Договір про реструктуризацію основного податкового боргу № 11, яким ДПІ надало платнику реструктуризацію сплати основного податкового боргу по Відокремленого підрозділу «Шахта імені Є.Т.Абакумова» ДП «ДВЕК» на загальну суму 59797грн. 91коп. терміном з 29.05.2006 по 29.04.2016.
07 серпня 2006 року між позивачем та ДПІ був укладений Договір про реструктуризацію основного податкового боргу № 16, яким ДПІ надало платнику реструктуризацію сплати основного податкового боргу по Відокремленого підрозділу «Шахтоуправління «Південнодонбаьке № 1» ДП «ДВЕК» на загальну суму 331180 грн. 47 коп. терміном з 07.08.2006 по 06.07.2016.
До кожного договору також затверджено графік погашення податкового боргу.
П. 1.14 ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» визначено, що реструктуризацією податкового боргу вважається - відстрочення або розстрочення сплати податкового боргу, накопиченого платником податків станом на встановлену цим Законом дату, а також його часткове списання.
Відповідно до ст.. 14 цього закону, у разі прийняття податковим органом рішення про розстрочення або відстрочення сплати податкового боргу між платником податку та податковим органом укладається відповідний договір у якому визначаються умови погашення податкового боргу.
Ст. 14 також встановлені випадки розірвання наведених догорів.
Суду не надано доказів розірвання або припинення дій наведених договорів, відповідно позивач був зобов'язаний виконувати зобов'язання по цим договорам.
Як вбачається з платіжних доручень позивач зазначав що цими сумами погашае податковий борг згідно цих договорів, відповідно ДПІ не мала права зараховувати дані суми у рахунок погашення іншого податкового боргу.
Таким чином, штрафні санкції у сумах 8грн. 31коп. та 8грн. 31коп. та 2 грн. у загальній сумі 18 грн. 62 коп. застосовані до позивача незаконно.
Штраф у сумі 464грн. 64коп. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 29.10.2010 по уточнюючому розрахунку вх. 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 30.09.2010, з затримкою на 29 днів суми 4646грн. 35коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 29.10.2010р. № 4789.
Штраф у сумі 2986 грн. 04 коп. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 29.10.2010 по податковому розрахунку вх. № 90001044345 від 29.01.2010 дана нарахування 30.09.2010, суми 29860 грн. 43 коп. із затримкою 29 днів.
29.10.2010р. платіжним дорученям № 4789 позивачем був сплачений земельний податок у сумі 66300грн. У даному платіжному дорученні зазначено призначення платежу «Погашен.нал.долга по налогу на землю с-но графика».
Таким чином у платіжному дорученні зазначена, що сплачувана сума направляється у рахунок сплати податкового боргу з земельного податку, відповідно ДПІ мала право направити цю суму у рахунок погашення податкового боргу відповідного податкового періоду.
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 28.01.2011 по уточнюючому розрахунку земельного податку вх. 9004017827 від 29.09.2010 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 30.12.2010 р. суми 271 грн. 42 коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 28.01.2011 № 979.
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 28.01.2011 по уточнюючому розрахунку земельного податку вх. 9004017827 від 29.09.2010 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 30.12.2010 р. суми 3531 грн. 42 коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 28.01.2011 № 979.
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 28.01.2011 по уточнюючому розрахунку земельного податку вх. 9001639315 від 12.05.2010 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 30.12.2010 р. суми 4646 грн. 35 коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 28.01.2011 № 979.
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 28.01.2011 по розрахунку земельного податку за 2010 рік вх. № 9000104345 від 29.01.2010 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 30.12.2010 р. суми 30870грн. 30коп. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 28.01.2011 № 979.
28.01.2011 платіжним дорученням № 979 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 166561грн. 88коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 12,2010г.».
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 31.01.2011 по розрахунку земельного податку за 2010 рік вх. № 9000104345 від 29.01.2010 із затримкою на 1 календарний день, дата нарахування 30.01.2011 р. суми 14000 грн. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 31.01.2011 № 1164.
31.01.2011 платіжним дорученням № 1164 від позивачем було сплачено земельний податок у сумі 14000грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашение недоїмки по налогу на землю. Переч по сроку на 31.01.11г.».
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 28.02.2011 по розрахунку земельного податку за 2010 рік вх. № 9000104345 від 29.01.2010 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 30.01.2011 р. суми 5077 грн. 13 грн. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 28.02.2011 № 211
28.02.2011 платіжним дорученням № 211 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 5077 грн. 13 коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «Налог на землю за 01,2011г.».
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 31.03.2011 платіжним дорученням № 1953 по розрахунку земельного податку за 2011 рік вх. № 9000144884 від 28.01.2011 із затримкою на 29 календарних днів, дата нарахування 02.03.2011 р., суми 5077 грн. 13 грн. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від № 1953 від 30.03.2011.
Штраф у сумі 1грн. застосований до позивача у зв'язку зі сплатою 31.03.2011 платіжним дорученням № 1953 по розрахунку земельного податку за 2011 рік вх. № 9000144884 від 28.01.2011 із затримкою на 1 календарний день, дата нарахування 30.03.2011 р., суми 5077 грн. 13 грн. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від № 1953 від 30.03.2011.
Платіжним дорученням № 1953 від 30.03.2011 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 26000грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Налог на землю за 03-07.2011г.».
З 1 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України. Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Таким чином, ДПІ мала право зараховувати сплачені наведеними платіжними дорученнями суми у рахунок погашення існуючого податкового боргу позивача з земельного податку.
Таким чином, штрафні санкції у сумах 464грн. 64коп., 2986 грн. 04 коп. та 8 грн. у загальній сумі 3458 грн. 68 коп. застосовані до позивача законно та обґрунтовано.
З огляду на зазначене, податкове повідомлення-рішення № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р., яким до позивача застосований штраф у розмірі 10% у сумі 51629грн. 76коп. підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій у сумі 48171 грн. 09 коп., відповідно позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.
Позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р. в частині застосування штрафних санкцій у сумі 3458 грн. 68 коп. задоволенню не підлягають.
Стосовно податкового повідомлення-рішення № 0000551312/24192/10/15-16-23/3.
Податковим повідомленням-рішенням № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р. до позивача застосована штрафна санкція у розмірі 20% на суму 160545грн. 46коп. за затримку більше ніж на 30 календарних днів сплати узгодженого податкового зобов'язання з земельного податку у сумі 823225грн. 80коп.
Штраф у сумі 344грн. 84коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.06.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми 1724грн. 18коп. з затримкою на 61 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 01.04.2010 р. № 1245.
Штраф у сумі 357грн. 01коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.06.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми 1785грн. 03коп. з затримкою на 61 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 26.03.2010 р. № 1214.
Штраф у сумі 641грн. 31коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.06.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми 3206грн. 54коп. з затримкою на 61 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 03.06.2010 р. № 9001974094.
Штраф у сумі 1218грн. 66коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.06.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми 6093грн. 31коп. з затримкою на 61 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 18.04.2010 р. № 9000272830.
Штраф у сумі 344грн. 84коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 1724грн. 18коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 01.04.2010 р. № 1245.
Штраф у сумі 357грн. 01коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 1785грн. 03коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 26.03.2010 р. № 1214.
Штраф у сумі 641грн. 31коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 3206грн. 54коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок 03.06.2010 р. № 9001974094.
Штраф у сумі 1218грн. 66коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми 6093грн. 31коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 18.04.2010 р. № 9000272830.
Штраф у сумі 344грн. 84коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 1724грн. 18коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 01.04.2010 р. № 1245.
Штраф у сумі 357грн. 01коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 1785грн. 03коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок від 26.03.2010 р. № 1214.
Штраф у сумі 641грн. 31коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 3206грн. 54коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок 03.06.2010 р. № 9001974094.
Штраф у сумі 1218грн. 66коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 6093грн. 31коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено уточнюючий розрахунок 18.04.2010 р. № 9000272830.
Як зазначалось наведеними уточнюючими розрахунками позивач зменьшував податкове зобов'язання з земельного податку, що не може вважатися сплатою.
З огляду на зазначене, штрафи у сумах 344грн. 84коп., 357грн. 01коп., 641грн. 31коп., 1218грн. 66коп., 344грн. 84коп., 357грн. 01коп., 641грн. 31коп., 1218грн. 66коп., 344грн. 84коп., 357грн. 01коп., 641грн. 31коп., 1218грн. 66коп. у загальній сумі 7685 грн. застосовані до позивача незаконно.
Штраф у сумі 80 грн. 64 коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 21.07.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми суми 403 грн. 21коп. з затримкою на 82 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 21.07.10 № 58.
Платіжним дорученням № 58 від 20.07.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 415грн. 40коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. 11 от 29.05.06г.».
Штраф у сумі 16 грн. 13 коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 09.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми суми 80грн. 67коп. з затримкою на 40 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 09.08.2010 р. № 480.
Платіжним дорученням № 480 від 09.08.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83грн. 08коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. № 11 от 29.05.2006г.».
Штраф у сумі 16 грн. 29 коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 14.09.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 81грн. 44коп. з затримкою на 46 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 14.09.2010 р. № 2857.
Платіжним дорученням № 2857 від 14.09.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83грн. 08коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. №11 от 29.05.06г.».
Штраф у сумі 16 грн. 39 коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 06.10.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 81грн. 97коп. з затримкою на 37 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 06.10.2010 № 3802.
Платіжним дорученням № 3802 від 06.10.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 83грн. 08коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашен. нал. долга по налогу на землю с-но закона 2711 по дог. 11 от 29.05.06г.».
Таким чином, наведеними платіжними дорученнями позивач сплачував податковий борг, що був розстрочений згідно договору № 11
З огляду на зазначене, штрафи у сумах 80 грн. 64 коп., 16 грн. 13 коп., 16 грн. 29 коп., 16 грн. 39 коп., у загальній сумі 129 грн. 45 коп. застосовані до позивача незаконно.
Штраф у сумі 3717грн. 08коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 31.05.2010, суми суми 18585 грн. 40 коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.07.2010 № 270.
Штраф у сумі 26474 грн. 01коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.07.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 31.05.2010, суми суми 132370 грн. 07 коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.07.2010 № 270.
Платіжним дорученням № 270 від 30.07.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 06,2010г.».
Штраф у сумі 929грн. 27коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 26.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми суми 4646грн. 35коп. з затримкою на 57 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 26.08.2010 № 653.
Штраф у сумі 17428 грн. 34коп., застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 26.08.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми суми 87141 грн. 71 коп. з затримкою на 57 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 26.08.2010 № 653.
Платіжним дорученням № 653 від 26.08.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 07,2010г.».
Штраф у сумі 929грн. 27коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 4646грн. 35коп. з затримкою на 62 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.09.10 № 3559.
Штраф у сумі 5358 грн. 04 коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 26790 грн. 20коп. з затримкою на 62 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.09.10 № 3559.
Штраф у сумі 25495 грн. 56 коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 127477 грн. 78коп. з затримкою на 31 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.09.10 № 3559.
Платіжним дорученням № 3559 від 30.09.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 08,2010г.».
Таким чином, у зазначених платіжних документах позивачем чітко зазначено призначення платежу - сплата податку за певний період, відповідно ДПІ не мала права зараховувати ці платежі у рахунок сплати податкового боргу.
З огляду на зазначене, штрафи у сумах 3717грн. 08коп., 26474 грн. 01коп., 929грн. 27коп., 17428 грн. 34коп., 929грн. 27коп., 5358 грн. 04 коп., 25495 грн. 56 коп. у загальній сумі 80331 грн. 57 коп. застосовані до позивача незаконно.
Штраф у сумі 26506грн. 90коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.06.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми суми 132534 грн. 49коп. з затримкою на 61 день. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.06.10 № 4774.
Платіжним дорученням № 4774 від 30.06.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 163030грн. 47коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «налог на землю за 04, 2009г.».
З даного платіжного доручення вбачається, що позивач сплачував податкове зобов'язання із затримкою платежу більш ніж на рік, тобто штраф у сумі 26506грн. 90коп. застосований до позивача законно та обгрунтовано.
Штраф у сумі 5089грн. 28коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 23.07.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.04.2010, суми суми 25446грн. 40коп. з затримкою на 84 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 23.07.10 № 90.
Штраф у сумі 7764грн. 62коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 23.07.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 31.05.2010, суми суми 38823грн. 09коп. з затримкою на 53 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 23.07.10 № 90.
Платіжним дорученням № 90 від 23.07.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 66300грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «погашение нал.долга по налогу на землю с-но графика переч. по сроку на 23.07.2010г.».
Штраф у сумі 4112грн. 73коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 05.08.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми суми 20563грн. 67коп. з затримкою на 36 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 05.08.10 № 471.
Платіжним дорученням № 471 від 05.08.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 21125грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашение нал. долга по налогу на землю с-но графика Переч. по сроку на 05.08.2010г.».
Штраф у сумі 8808грн. 03коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 06.08.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.06.2010, суми суми 44040грн. 17коп. з затримкою на 37 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 06.08.10 № 491.
Платіжним дорученням № 491 від 05.08.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 45275грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашение нал. долга по налогу на землю с-но графика Переч. по сроку на 05.08.2010г.».
Штраф у сумі 13018грн. 28коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.09.10, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.07.2010, суми суми 65091грн. 39коп. з затримкою на 62 дня. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.09.10 № 3644.
Платіжним дорученням від 30.09.10 № 3644 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 66400 грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашение нал. долга по налогу на землю с-но графика Переч. по сроку на 30.09.2010г.».
Штраф у сумі 929грн. 27коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 29.10.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9001639315 від 12.05.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 4646грн. 35коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 29.10.2010 № 4789.
Штраф у сумі 6164грн. 87коп. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 29.10.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.08.2010, суми суми 30824грн. 35коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 29.10.2010 № 4789.
Платіжним дорученням № 4789 від 29.10.2010 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 66300грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Погашение нал. долга по налогу на землю с-но графика Переч. по сроку на 29.10.2010г.».
З наведених платіжних доручень вбачається, що позивач у них не зазначено чітко період за який сплачується податок, а навпаки зазначено що суми сплачуються у рахунок погашення податкового боргу. Таким чином ДПІ мала право зазначені суми направляти у рахунок погашення податкового боргу.
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 30.03.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.01.2011, суми суми 5077грн. 13коп. з затримкою на 59 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 30.03.2010 № 1940.
Платіжним дорученням № 1940 від 30.03.2011 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 5077грн. 13коп., у даному п/д зазначено призначення платежу «Налог на землю за 02,11г.».
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 31.03.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9004017827 від 29.09.2010, дата нарахування 30.01.2011, суми суми 271грн. 42коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового докуменнту в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 31.03.2010 № 1953.
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 31.03.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9005404289 від 29.09.2010, дата нарахування 30.01.2011, суми суми 3531грн. 41коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 31.03.2010 № 1953.
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 31.03.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9005404289 від 12.05.2010, дата нарахування 30.01.2011, суми суми 4646грн. 39коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 31.03.2010 № 1953.
Штраф у сумі 1 грн. застосовано до позивача у у зв'язку зі сплатою 31.03.2010, по розрахунку земельного податку вх. № 9000104345 від 29.01.2010, дата нарахування 30.01.2011, суми суми 6997грн. 21коп. з затримкою на 60 днів. У якості розрахункового документу в акті перевірки зазначено платіжне доручення від 31.03.2010 № 1953.
Платіжним дорученням № 1953 від 30.03.2011 позивачем було сплачено земельний податок у сумі 26000грн., у даному п/д зазначено призначення платежу «Налог на землю за 03-07.2011г.».
Таким чином, ДПІ мала право зараховувати сплачені наведеними платіжними дорученнями суми у рахунок погашення існуючого податкового боргу позивача з земельного податку.
З огляду на зазначене, штрафи у сумах 26506грн. 90коп., 5089грн. 28коп., 7764грн. 62коп., 4112грн. 73коп., 8808грн. 03коп., 13018грн. 28коп., 929грн. 27коп., 6164грн. 87коп. та 5грн. у загальній сумі 72398 грн. 98 коп. застосовані до позивача законно та обґрунтовано.
З огляду на зазначене, податкове повідомлення-рішення., яким до позивача застосована штрафна санкція у розмірі 20% у сумі 160545грн., підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій у сумі 88146грн. 48 коп., відповідно позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.
Позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р в частині застосування штрафних санкцій у сумі 72398 грн. 98 коп. задоволенню не підлягають.
З урахуванням ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.
З огляду за зазначене, витрати позивача по сплаті судового збору у сумі 2 грн. 18коп. підлягають відшкодуванню за рахунок коштів Державного бюджету.
На підставі наведеного, керуючись Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Податковим кодексом України, Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року № 22, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 року за №377/8976, Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 року № 276, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 року за № 843/11123,
ст.ст. 7 -12, 69-72, 94, 122-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов задовольнити частково.
Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку від 14.06.2011р. № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 у частині застосування штрафної санкції у сумі 48171 грн. 09 коп.
Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку від 14.06.2011р. № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 у частині застосування штрафної санкції у сумі 88146грн. 48 коп.
У задоволенні позову в частині скасування податкового повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Донецьку № 0000561312/24189/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р. в частині застосування штрафних санкцій у сумі 3458 грн. 68 коп. та податкового повідомлення-рішення № 0000551312/24192/10/15-16-23/3 від 14.06.2011 р в частині застосування штрафних санкцій у сумі 72398 грн. 98 коп. відмовити.
Стягнути з коштів Державного бюджету на користь Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» витрати по сплаті судового збору у сумі 2 грн. 18 коп.
Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.
Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого КАС України, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, встановлених цією статтею, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.
Скарга подається на ім'я Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Повний текст постанови виготовлено та підписано 05 грудня 2011 року.
Суддя Наумова К.Г.