Справа № 2а/1570/4592/2011
19 грудня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого -судді ТанцюриК.О., за участю секретаря -Ватренко Т.С. розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом прокуратури м.Іллічівська Одеської області в інтересах держави в особі ДПІ у м.Іллічівську до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення 108883,91 грн.,-
Прокуратура м.Іллічівська Одеської області в інтересах держави в особі ДПІ у м.Іллічівську звернулася до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до фізичної особи -підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості у сумі 108883,91 грн., мотивуючи позовні вимоги тим, що відповідачем не було сплачено своєчасно у повному обсязі податковий борг з єдиного податку у сумі 2220,53 грн., штрафні санкції у сумі 105200,00 грн. за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, та податковий борг по податку з доходів найманих працівників у сумі 1463,38 грн.
Прокуратура м.Іллічівська належним чином повідомлялася про дату, місце та час судового засідання, проте до суду його представник не з'явився, про причини нез'явлення до суду не повідомив.
ДПІ у м.Іллічівську надала до суду заяву про розгляд адміністративної справи за відсутності представника позивача.
Відповідач, належним чином повідомлявся про дату, місце та час судового засідання, проте до суду не з'явився, про причини не з'явлення до суду не повідомив.
Згідно ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута у порядку письмового провадження
Дослідивши та проаналізувавши наявні у справі письмові докази суд встановив наступне.
ФОП ОСОБА_1 зареєстрований виконавчим комітетом Іллічівської міської ради Одеської області 21.10.2004р. за № 25540000000000335, що підтверджується копією Свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця (а.с.42) та взятий на облік ДПІ у м. Іллічівську 28.10.2004р. за № 636, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків №14616 від 29.10.2004р.(а.с.41).
Згідно даних облікової картки відповідача, за ФОП ОСОБА_1 рахується заборгованість з єдиного податку у сумі 2220,53 грн., та штрафні санкції у сумі 105200,00 грн. за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, та податковий борг по податку з доходів найманих працівників у сумі 1463,38 грн.(а.с.14-23)
Судом встановлено, що згідно з Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»№ 746/99 від 28.06.1999р., відповідачем була обрана спрощена система оподаткування обліку та звітності на 2010 рік, що підтверджується заявою на право застосування спрощеної системи оподаткування обліку та звітності від 16.12.2009р. (а.с.39).
Відповідно до вимог п. п. 2, 3 ч. 1 ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 №1251 - XII (який діяв на час зазначених правовідносин та втратив чинність з 01.01.2011р.), платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані подавати до державних податкових органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів) та сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом терміни.
Відповідно до вимог п. 2 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»від 28.06.1999р. №746/99, ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень за місяць.
У заяві ФОП ОСОБА_1 від 16.12.2009р. про застосування спрощеної системи оподаткування, відповідач визначив вид діяльності: вироблення виробів із стінових матеріалів (КВЕД 26.66.0) та діяльність кафе (КВЕД 55.30.2).(а.с.39).
Згідно Рішення Іллічівської міської ради «Про встановлення ставок єдиного та фіксованого податків для фізичних осіб - підприємців на території м. Іллічівська»від 17.07.2009 року ставка по даним видам діяльності становить 200.00 грн.(а.с.36-37).
Відповідно до вимог зазначеного Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»суб'єкт підприємницької діяльності -фізична особа сплачує єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.
Згідно довідок про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку та заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, чисельність найманих працівників ФОП ОСОБА_1 на день подання заяви становила 2 особи.(а.с.34-35)
Указом президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»передбачено, що у разі, коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сімї, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу. Тобто щомісячно до сплати підлягало - 400грн.
Відповідно до поданої 08.10.2010 року ФОП ОСОБА_1 заяви, нарахування по найманим працівникам були припинені у зв'язку із звільненням найманих працівників.(а.с.33).Тобто за жовтень-листопад до сплати підлягало 200 грн. єдиного податку щомісячно.
Відповідно до ст.16 Закону України № 2181 від 21.12.2000 року "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( який був чинним на момент виникнення боргу) за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання нараховується пеня.
Як вбачається з облікової картки, у ФОП ОСОБА_1 за 2010 рік, з урахуванням часткової сплати та нарахованої пені у сумі 24,33 грн. у зв'язку з несплатою сум єдиного податку, утворилась заборгованість зі сплати єдиного податку у сумі 2220,53грн.
У зв'язку з несплатою ФОП ОСОБА_1 ДПІ у м. Іллічівську була направлена боржнику перша податкова вимога №1/523 від 28.05.2010 року, у зв'язку з неможливістю вручення була розміщена на дошці податкових оголошень, при цьому, день її розміщення на дошці податкових оголошень вважається днем її вручення (а.с.12).
На підставі направлення від 24.09.2010 року №01-045/585, виданого ДПІ у м.Іллічівську Каражекову Андрію Івановичу - старшому державному податковому ревізору - інспектору відділу контрольно -перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб ДПІ у м. Іллічівську та відповідно до плану - графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, проведена планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання приватним підприємцем ФОП ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007р. по 30.06.2010р., за результати перевірки складений акт № 3208/17-01/НОМЕР_1 від 07.10.2010р.(а.с.27-33).
Під час проведення перевірки ДПІ у м. Іллічівську встановлено порушення позивачем:
- вимог п.1 та п.4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва»№727/98 від 03.07.1998р., ч.5 п.6 ст.128 Господарського кодексу України, а саме у частині неналежного ведення обліку доходів та витрат -у книзі обліку доходів та витрат не відображено дохід у загальній сумі 21040 грн.;
- вимог п.1.2 ст.1, п. 2.6 ст.2 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті України»а саме у частині не оприбуткування готівкових коштів у сумі 21040 грн., отриманих як виручка;
- ст.1, ст.3, ст.8, пп. а, п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»у результаті чого донараховано податок з фізичних осіб при виплаті доходів громадянам за період, що перевірявся, на суму 56,28 грн.;
- неперерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб утриманого при виплаті заробітної плати у розмірі 1294,54 грн.
Як вбачається з акту перевірки, у ході перевірки ФОП ОСОБА_1 встановлено розбіжності між сумою виручки, відображеної в книзі обліку доходів і витрат та сумою отриманих ФОП ОСОБА_1 доходів, відображених у заявах про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності у загальному розмірі 21 040 грн.
Згідно із п.2.6 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»від 15.12.2004р. №637, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. за № 40/10320 (із змінами та доповненнями) уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995р. №436/95 (із змінами та доповненнями) у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -громадянами України, іноземним громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюється Національним банком України, до них застосовується фінансова санкція у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або часткове) оприбуткування у касах готівки -у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми (21040 Х 5 = 105200).
На підставі акту №3208/17-01/НОМЕР_1 від 07.10.2010р., ДПІ у м. Іллічівську було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів від 15.10.2010р. за №0002491701 у розмірі 105 200,00 грн.(а.с.24)
Крім того, у зв'язку із встановленим у ході перевірки порушенням вимог ст.1 ст. З, ст. 8, п. п. «а»п.19.2 ст.19 Закону України від 22.05.2003р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», про що зазначено у акті №3208/17-01/НОМЕР_1, відповідачу згідно податкового повідомлення -рішення №0002481701/0 від 15.10.2010р. донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів найманих працівників у сумі 1350,82 грн. та штрафна санкція у сумі 112,56 грн.(а.с.25)
Так, перевіркою було встановлено, що за період з 01.07.2007р. по 30.06.2010р. ФОП ОСОБА_1 використовував працю найманих працівників громадян ОСОБА_2 та ОСОБА_3, утримував та перераховував до бюджету податок з доходів фізичних осіб із заробітної плати найманих працівників.
При перевірці утриманого податку з доходів фізичних осіб при виплаті найманим працівникам заробітної плати, встановлено неперерахування у повному обсязі станом на 07.10.2010 року податку з доходів фізичних осіб у розмірі 1294, 54 грн.
Законом України від 24.03.1995р. №108/95 «Про оплату праці», Кодексом Законів про працю України зі змінами та доповненнями встановлено, що власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов'язані своєчасно виплачувати працівникові заробітну плату за виконану роботу не нижче законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати.
Таким чином, ФОП ОСОБА_1 повинен був нараховувати та виплачувати працівникам заробітну плату не нижче законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати та утримувати податок з доходів фізичних осіб. За перевіряємий період встановлено, що з січня 2010 року по березень 2010 року заробітна плата нараховувалась у розмірі, нижче встановленого мінімального, податок з доходів фізичних осіб до бюджету не нараховувався та не перераховувався в повному обсязі, чим було порушено стаття 1, ст. З, ст. 8, ст. 17, підпункт «а»пункту 19.2 статті 19 Закону України № 889-IV від 22.05.2003 року зі змінами та доповненнями „Про податок з доходів фізичних осіб". При нарахуванні податку з доходів фізичних осіб враховано законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати.
За дане порушення донарахований податок з доходів фізичних осіб відповідно до ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»у сумі 56,28 грн.
Відповідно до вимог п. п. 17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000р. №2181-111 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»( який був чинний на момент виникнення боргу) до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафну санкцію у сумі 112,56грн. (56,28 грн. Х 2)
Зазначену заборгованість відповідач у добровільному порядку не сплатив.
Відповідно до п. 41.5 ст. 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно органи державної податкової служби, які уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах їх повноважень.
Згідно п. 87.11 ст. 87 цього Кодексу орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.
З урахуванням викладеного, суд вважає, що адміністративний позов прокуратури м.Іллічівська Одеської області в інтересах держави в особі ДПІ у м.Іллічівську до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу у загальній сумі 108883,91 грн. підлягає задоволенню у повному обсязі.
Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов прокуратури м.Іллічівська Одеської області в інтересах держави в особі ДПІ у м.Іллічівську до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості в розмірі 108883,91 грн., а саме по податковому боргу з єдиного податку в сумі 2220,53 грн., по штрафним (фінансовим) санкціям у сумі 105200,00 грн. за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, по податковому боргу по податку з доходів найманих працівників у сумі 1463,38 грн - задовольнити у повному обсязі.
Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) податковий борг:
- з єдиного податку у сумі 2220,53 (дві тисячі двісті двадцять гривен п'ятдесят три копійки) грн. на р/р 34217379700015, код платежу 16050200 відкритий на ім'я ВДК м. Іллічівська, банк УДК Одеської області, МФО 828011, код 23215045.
- штрафні санкції у сумі 105200,00 (сто п'ять тисяч двісті гривен) грн. за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг на р/р31117104700015 код платежу 21080900 відкритий на ім'я УДК м. Іллічівська, банк ГУДКУ Одеської області, МФО 828011, код 23215045.
- податковий борг по податку з доходів найманих працівників у сумі 1463,38 (одна тисяча чотириста шістдесят три гривні тридцять вісім копійок) грн. на р/р33215800700015 код платежу 11010101) відкритий на ім'я ВДК м. Іллічівська, банк УДК Одеської області, МФО 828011, код 23215045.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 19 грудня 2011 року
Суддя К.О. Танцюра