Україна
08 грудня 2011 р. справа № 2а/0570/21464/2011
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 17.07
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Бєломєстнова О. Ю.
при секретарі Аврамченко С.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань в м. Донецьку по вул. 50-ї Гвардійської Дивізії, 17 адміністративну справу
за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька
про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007652344 від 22.12.2009р.
за участю представника позивача ОСОБА_2
представника відповідача Захарчука В.П.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ворошилвоському районі м. Донецька про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007652344 від 22.12.2009р.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ДПІ у Ворошилвоському районі м. Донецька була проведена перевірка дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій у господарській одиниці - сауні, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 та належить позивачу. За результатами даної перевірки був складений акт № 0608/05/62/23/НОМЕР_2 від 24.10.2009р. У цьому акті зафіксовано порушення, зокрема розділу 2 п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.2004р. № 637. На підставі цього акту, відповідно до абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» було прийняте рішення № 0007652344 від 22.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 31750,00 грн.
Позивач не згоден з зазначеним рішенням в повному обсязі. Зазначає, що висновки відповідача щодо не оприбуткування готівкових коштів за жовтень 2009 року (12 операцій) не відповідає дійсності, оскільки такі висновки спростовуються книгою обліку розрахункових операцій. Вважає, що застосування до нього вищезазначених штрафних санкцій є безпідставним, у зв'язку з цим просить суд скасувати рішення № 0007652344 від 22.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 31750,00 грн.
Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити з підстав, які викладені у позовній заяві.
Представник відповідача в судове засідання з'явився, адміністративний позов не визнав з підставі, які викладені у письмових запереченнях від 22.11.2011 року № 49735/10/10-013. Зокрема зазначає, що ДПІ у Ворошилвоському районі м. Донецька була проведена перевірка дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій у господарській одиниці - сауні, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 та належить позивачу. За результатами даної перевірки був складений акт № 0608/05/62/23/НОМЕР_2 від 24.10.2009р. У цьому акті зафіксовано порушення, зокрема розділу 2 п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.2004р. № 637. На підставі цього акту, відповідно до абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» було прийняте рішення № 0007652344 від 22.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 31750,00 грн., яке він вважає правомірним.
Заслухавши представника позивача, представника відповідача та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Позивач - ОСОБА_1 зареєстрований 25.09.2007 року виконавчим комітетом Донецької міської ради як фізична особа -підприємець, свідоцтво про державну реєстрацію серії В02 №514800, ідентифікаційний номер 224125450.
Відповідачем - ДПІ у Ворошилвоському районі м. Донецька була проведена перевірка дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій у господарській одиниці - сауні, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 та належить позивачу.
За результатами даної перевірки був складений акт № 0608/05/62/23/НОМЕР_2 від 24.10.2009р.
У цьому акті зафіксовано порушення розділу 2 п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.2004р. № 637, зокрема не оприбуткування готівкових коштів за жовтень 2009 року у розмірі 6350,00грн., а саме:
· від 02.10.2009р., Z-звіт № 218 службова видача склала 210,00 грн.;
· від 03.10.2009р., Z-звіт № 219 службова видача склала 420,00 грн.;
· від 04.10.2009р., Z-звіт № 220 службова видача склала 100,00 грн.;
· від 05.10.2009р., Z-звіт № 221 службова видача склала 4500,00 грн.;
· від 07.10.2009р., Z-звіт № 222 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 08.10.2009р., Z-звіт № 223 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 10.10.2009р., Z-звіт № 224 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 17.10.2009р., Z-звіт № 225 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 19.10.2009р., Z-звіт № 226 службова видача склала 70,00 грн.;
· від 20.10.2009р., Z-звіт № 227 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 21.10.2009р., Z-звіт № 228 службова видача склала 70,00 грн.;
· від 23.10.2009р., Z-звіт № 229 службова видача склала 140,00 грн.;
· від 24.10.2009р., Z-звіт № 230 службова видача склала 140,00 грн.
Акт перевірки позивачем не підписаний, про що складено відповідний акт відмови від підписання матеріалів перевірки.
Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулюванню обігу готівки» встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми у разі за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки (6350,00грн.)х5 = 31750,00 грн.
На підставі цього акту, відповідно до абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» відповідачем було прийняте рішення № 0007652344 від 22.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 31750,00 грн.
Суд вважає, що позовні вимоги про скасування даного рішення підлягають задоволенню виходячи з наступного.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) врегульований Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджене постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N40/10320 (надалі - Положення).
Як наведено вище, у якості норм, порушення яких встановлено під час перевірки відповідачем, у Акті перевірки зазначений:
пункт 2.6 Положення, згідно з яким уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів;
пункт 2.2 Положення, згідно з яким підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Тобто, саме за неоприбуткування у касі готівки відповідач згідно з абз. 3 п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» застосував санкції у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Відповідно до п. 1.2 Положення оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
З урахуванням цього при вирішенні даного спору підлягають з'ясуванню обставини фактичного надходження готівки до позивача та проведення її обліку у зазначених книгах.
Пунктами 3.1, 3.2 Положення передбачено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оформляються згідно з вимогами цього Закону.
Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, позивач проводив касові операції з надання послуг (індивідуальні послуги -сауна) з оформленням розрахункових документів із застосуванням РРО (заводський номер ВЖ 5000002606, реєстраційне посвідчення №0562007156 від 08.05.2009р. видане ДПІ у Ворошиловському р-ні м. Донецька, поставлено на облік у ДПІ у Калінінському районі м. Донецька ).
Відповідно до п. 2.6 Положення у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
З аналізу вказаних норм Положення вбачається, що книга, у якій відбувається оприбуткування готівки, залежить від того, як проводяться готівкові розрахунки - з оформленням їх касовими ордерами, із застосуванням РРО або без цього.
У випадку проведення розрахунків через РРО сума готівкових коштів вважається оприбуткованою після її обліку у Книзі обліку розрахункових операцій. Положення не містить норм, які б передбачали подвійне оприбуткування готівки.
На користь цього висновку свідчать також пункти 2.2 та 1.2 Положення, згідно з якими підприємці здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку, якими вважаються: касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій.
Як вбачається з наданої позивачем Книги обліку розрахункових операцій №0562007156/р, яка зареєстрована відповідачем 08.05.2009р., розпочата 12.05.2009р. та закінчена 12.05.2010р., вона містить записи про суми одержаних готівкових коштів у тому числі за жовтень 2009 року. З Акту перевірки вбачається, що сума необприбуткованих коштів відповідачем визначена саме на підставі звітів, які наявні у цій книзі.
З урахуванням викладених вище висновків, записи у вказаній книзі вважаються оприбуткуванням готівки у сумі 6350,00 грн., що спростовує протилежні висновки Акту перевірки.
Одержані позивачем готівкові кошти оприбутковані ним у Книзі обліку розрахункових операцій, що виключає застосування до нього встановлених абз. 3 п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» штрафних санкцій у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Відтак позовні вимоги про скасування рішення № 0007652344 від 22.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 31750,00 грн. підлягають задоволенню.
Згідно ст.94 КАС України з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати.
Керуючись, ст. ст. 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007652344 від 22.12.2009р. задовольнити.
Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007652344 від 22.12.2009р.
Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_2, ідентифікаційний номер НОМЕР_2) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 28,23 грн. (двадцять вісім гривень двадцять три копійки).
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її отримання апеляційної скарги.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Вступна та резолютивна частина постанови проголошена у судовому засіданні 08 грудня 2011р. Постанова виготовлена в повному обсязі 12 грудня 2011р.
Суддя Бєломєстнов О. Ю.