Справа № 2-а/1970/2271/11
"20" вересня 2011 р. м. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд в складі
головуючого судді Загорського О.О., при секретарі -Костецькій Н.Т.,
за участю
представника позивача -директора ТзОВ «Кременецьке Молоко»- Задворної М.Б.; юрисконсульта Станіславчука А.О., адвоката ОСОБА_3,
представника відповідача -Кременецької МДПІ -Мельник Г.С.;
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Тернополі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кременецьке Молоко»до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції про визнання незаконним і скасування податкового повідомлення -рішення № 0000252308 від 25.05.11р.
Позивач просить - про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення -рішення № 0000252308 від 25.05.11р. про застосування штрафних /фінансових/ санкцій /штрафу/ - 8282 грн. за порушення п.12 ст.3 ст.6 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" /в подальшому Закон Про РРО …/ .
Позов мотивовано тим, що відповідачем проводилася перевірка дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій і за її наслідками був безпідставно складений акт від 18.05.2011 р. яким встановлено, що у кафе "Піцерія", яке належить товариству, не ведеться в порядку визначеному законодавством облік товарних запасів за місцем їх реалізації на суму 4141 грн., в якому вказано порушення - п.12 ст.3 ст.6 ЗУ "Про РРО …"
В позові вказано, що 25.05.2011 р. відповідачем за результатами розгляду невідомого товариству акту № 0019/19/09/23-0/ 30917423 від 18.05.2011 р. винесено податкове повідомлення - рішення № 0000252308, згідно якого товариство притягується до штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) - 8282 грн. за встановленні порушення п.12 ст.З, ст.6 ЗУ "Про РРО … ". Податкове повідомлення - рішення № 0000252308 від 25.05.2011р. на думку позивача є незаконним оскільки його винесено за актом перевірки, який не складався відносно товариства в момент перевірки і товариству не направлявся.
Кафе "Піцерія" не є суб'єктом господарювання в розумінні п.12 ст.З ЗУ "Про РРО …", а товариством не порушено вимоги п.12 ст.З вказаного Закону .
В позові зазначено, що застосований відповідачем закон допускає ведення обліку товарних запасів як на складах, так і за місцем їх реалізації і встановлено лише обов'язок суб'єктів господарювання вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, при цьому відсутні вказівки на інші умови чи застереження.
Кафе "Піцерія" не є відокремленим підрозділом, а є його виробничим структурним підрозділом, а тому ведення бухгалтерського обліку результатів роботи кафе здійснюється бухгалтерією товариства і кафе не наділено повноваженнями самостійно здійснювати господарські операції і вести окремий бухгалтерський облік.
В позові вказано, що перевірка повинна проводитися у товаристві в присутності головного бухгалтера товариства, а не бармена кафе "Піцерія", який не є відповідальною особою за забезпеченням контролю за видачею первинних документів.
Представники позивача в судовому засіданні підтримавши позов надали пояснення аналогічні позовній заяві. Директор вказала, що працівники торгівлі не менше 1 разу в тиждень здають всі документи в бухгалтерію, де вони і зберігаються, що бармен говорила під час перевірки, що за прихідними документами на товар треба поїхати в бухгалтерію товариства, або почекати, щоб хтось привіз документи, але перевіряючі не захотіли почекати поки привезуть документи первинного обліку .
Директор зазначила, товар який поступив для реалізації реєструється в спеціальному журналі який знаходиться на місці торгівлі -в пі церії, але підтвердити даного вона не може.
Представники позивача вказували, що при перевірці порушувався порядок проведення перевірок і вимог до актів перевірок, що бармен кафе не є посадовою особою товариства і що посадові особи товариства не повідомлялись про проведення перевірки.
Представник відповідача позовні вимоги не визнала, просила відмовити в позові, надала пояснення аналогічні запереченню, та вказала, що акт перевірки підписано без зауважень, що протягом 5 робочих днів з дня отримання акту позивач міг пред»явити заперечення та докази в їх обґрунтування, але заперечення не подавались.
Спростовуючи показання директора товариства, що товар який поступив для реалізації реєструється в спеціальному журналі який знаходиться на місці торгівлі в кафе, зазначила, що бармен піцерії, яка є матеріально-відповідальною особою, під час перевірки пояснювала, що книга обліку товару який поступив для реалізації в кафе "Піцерія" не ведеться.
Зазначила, що посилання на порушення порядку проведення перевірок є безпідставними, оскільки з введенням Податкового Кодексу вказаний представником позивача порядок втратив чинність, що було проведено фактичну перевірку згідно ст.80 Податкового Кодексу України, а не документальну перевірку.
Вказала, що представники позивача не спростували факту виявлення не оприбуткованого товару в кафе "Піцерія".
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення, з'ясувавши фактичні обставини позову Судом встановлено, що відповідачем проводилася перевірка дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій і за її наслідками був складений акт від 18.05.2011 р. Актом встановлено - у кафе "Піцерія", яке належить товариству, не ведеться в порядку визначеному законодавством облік товарних запасів за місцем їх реалізації на суму 4141 грн., в акеті вказано порушення - п.12 ст.3, ст.6 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
25.05.2011 р. за результатами розгляду акту № 0019/19/09/23-0/ 30917423 від 18.05.2011 р. винесено податкове повідомлення - рішення № 0000252308 від 25.05.2011р., - товариство притягується до штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) - 8282 грн. за встановленні порушення п.12 ст.З, ст.6 ЗУ "Про РРО …". Акт підписано без зауважень та застережень.
В поясненні бармена кафе "Піцерія" від 18.05.11р., зазначено, що прихідні документи на товар на місці проведення розрахунків відсутні і для перевірки не пред»явлені, що книга обліку надходження товарів в піцерії не ведеться .
Згідно ст.15 Закону України "Про РРО …" (в редакції діючій на момент виникнення спірних правовідносин) контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи ДПС України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.
П.12 ст.З Закону передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особам, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Відповідно до пп. 1, 3, 5 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Дія зазначеного Закону поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності.
До документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило, належать накладні та товарно-транспортні накладні які є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів. Відсутність первинних документів, що підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням порядку ведення бухгалтерського обліку.
Актом перевірки і відомістю про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів /товарно-матеріальних цінностей/ станом на 18.05.11р., встановлено, що позивачем було представлено до реалізації товар, на який під час проведення перевірки в місці реалізації були відсутні прихідні документи (а.с.10-13) і даний факт не спростовано і представниками позивача .
Відповідно до ст.21 Закону України "Про РРО … " - до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Приходячи до переконання про відмову в задоволенні позову судом враховано як вказане, так і те, що із приписів чинного законодавства слідує, що в момент реалізації товарів суб'єкт господарювання зобов'язаний забезпечити облік вказаних товарів за місцем їх реалізації, підтвердженням чого є наявність первинних документів (прихідних накладних і накладних внутрішнього переміщення тощо) в місці реалізації товарів.
Під час судового розгляду представниками позивача не спростовано факту відсутності в місці реалізації товарів первинних документів щодо їх придбання або внутрішнього переміщення, при цьому твердження про перебування цих документів в бухгалтерії товариства, знаходження документів в спеціально уповноваженої особи і її відсутності під час перевірки не можуть вважатися обставинами, які спростовують факт виявленого порушення.
Ст.8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадові особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа).
Доводи представників позивача про порушення перевіряючими порядку проведення перевірки судом оцінюються критично, оскільки дане твердження не підтверджено беззаперечними доказами і спростовується матеріалами справи, в тому числі і тим, що
- перевірка проводилася на підставі належно оформлених направлень -про що вказано і в відомості про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів /товарно-матеріальних цінностей/ станом на 18.05.11р., - /а.с.12/,
- перевірка здійснювалася в присутності бармена, яка, як вказала директор товариства є матеріально відповідальною особою і підписала Акт перевірки без зауважень і застережень, та надала письмові пояснення,
- ревізори були допущені до перевірки і їм надавались для перевірки документи і товари,
- протягом 5 робочих днів з дня отримання акту перевірки позивач міг пред»явити заперечення та докази в їх обґрунтування, але позивач ніяких заперечень не подавав,
Відповідно до п.86.5 ст.86 Податкового Кодексу України - акт про результати фактичних перевірок, визначених ст.. 80 Кодексу, складається у 2 примірниках, підписується посадовими особами ДПС, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).
Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності) та посадовими особами органу ДПС, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні ДПС.
Акт перевірки, що вручений представнику позивача ідентичний Акту, на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення і даного факту не спростовано і представниками позивача .
Приходячи до переконання про відмову в задоволенні позову судом враховано викладене і те, що - представниками позивача не спростовано твердження представника відповідача, що на вказані в відомості про результати перевірки, щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів /товарно-матеріальних цінностей/ станом на 18.05.11р. товари не було пред»явлено прихідні документи, - і дане підтвердила в судовому засіданні і директор товариства, а тому довідка №172 від 16.09.11р. про залишок товарів в кафе станом на 18.05.11р. не може вважатись доказом який спростовує факт виявленого порушення.
- Судом критично оцінюється і пояснення представника позивача - що посадові особи товариства не були попередженні про проведення перевірки, оскільки дані пояснення спростовуються твердженням самого ж представника, що перевіряючі не захотіли почекати поки привезуть документи первинного обліку. Як вказала представник відповідача у відповідністю з вимогами ст.80 ПК України була проведена фактична перевірка і порядок її проведення не порушувався - дані її пояснення не спростовано беззаперечними доказами .
- Директор зазначаючи, що товар який поступив для реалізації реєструється в спеціальному журналі який знаходиться на місці торгівлі - в піцерії, в подальшому вказала, що факту реєстрації товару в журналі і його знаходження на місці реалізації товару вона підтвердити не може.
Ніхто з представників сторін в судовому засіданні не звертався з клопотанням у зв"язку з яким в силу ст.75 КАСУ суд повинен би був витребувати докази.
Згідно вимог ст. ст. 69,70 КАСУ доказами у справі є будь-які фактичні дані, на підставі яких окружний адміністративний суд у визначеному порядку встановлює наявність чи відсутність обставин, на яких ґрунтуються вимоги і заперечення сторін, а також інші обставини, які мають значення для правильного вирішення спору. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог та заперечень.
Враховуючи викладене, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв"язок доказів у їх сукупності, повно, всебічно і об"єктивно з"ясувавши обставини справи, усунувши із судового розгляду все що не має значення для вирішення справи по суті, дослідивши докази в судовому засіданні, суд дійшов висновку, що позов не підлягає до задоволення .
Приходячи до переконання про відмову в задоволенні позову судом враховано як вказане, так і позицію Львівського апеляційного суду, викладену зокрема і в Постанові від 06.06.11р. по справі №22487/10/9104.
Керуючись ст.ст.2,7,11,70-72,79,86,138,143,153,158-163,167 КАСУ, суд -
В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Кременецьке Молоко» до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції про визнання незаконним і скасування податкового повідомлення -рішення № 0000252308 від 25.05.11р. - відмовити .
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 денний строк з дня постановлення постанови апеляційної скарги у порядок і строки, передбачені статтями 185-187 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо вона не скасована, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
(В повному обсязі постанова виготовлена 21.09.11р.)
Головуючий суддя Загорський О.О.
копія вірна
Суддя Загорський О.О.