Справа № 5268/09/1570
17 жовтня 2011 року м.Одеса
о 16год. 25хв.
У залі судових засідань №29
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Харченко Ю.В.
Суддів Потоцької Н.В.
Аракелян М.М.
При секретарі Гурченковій Г.М.
За участю представників сторін:
Від Прокуратури Одеської області: представник ОСОБА_2 - за довіреністю №05/1-7263-07 від 19.09.2011р.
Від Прокуратури Малиновського району м.Одеси: ОСОБА_2 (посвідчення №175 від 01.08.2007р.).
Від позивача: представник ТОВ «Одеський зв'язок»ОСОБА_3 - за довіреністю №б/н від 01.11.2010р.
Від відповідача: представник ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ОСОБА_4 - за довіреністю №612/10-010 від 10.01.2011р.
Від відповідача: представник ГУДКУ в Одеській області ОСОБА_5 - за довіреністю №15-04/7-147 від 10.01.2011р.
Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок»до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси, Головного управління Державного казначейства України в Одеській області, за участю Прокуратури Одеської області та Прокуратури Малиновського району м.Одеси про стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області бюджетної заборгованості по податку на додану вартість за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. на загальну суму 176586,00грн., визнання неправомірною та незаконною бездіяльності ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо не надання до органу Державного казначейства у встановлені законом строки висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на користь ТОВ «Одеський зв'язок»за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. та стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області шкоди, заподіяної неправомірною (незаконною) бездіяльністю ДПІ у Малиновському районі м.Одеса, на суму 40853,26грн., що еквівалентно 5100 доларів США 28 центам,-
Постановою Господарського суду Одеської області від 11.12.2006р. позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок»до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси та Головного Управління державного казначейства в Одеській області, задоволено частково, присуджено до стягнення з Державного бюджету на користь позивача суму бюджетного відшкодування по податку на додану вартість, та нараховані відсотки у загальному розмірі 387 487грн., а також державне мито в сумі 1700грн. В частині позовних вимог щодо визнання неправомірною та незаконною бездіяльність ДПІ у Малиновському районі м.Одеси по ненаданню до органу державного казначейства у встановлені строки висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, провадження у справі, закрито. В іншій частині позову відмовлено.
Постановою Одеського апеляційного господарського суду від 15.03.2007р. постанову Господарського суду Одеської області від 11.12.2006р. скасовано, позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок» задоволено частково. Присуджено до стягнення на користь позивача з державного бюджету України через УДК в Одеській області бюджетну заборгованість по ПДВ за 2003/2005р.р. в сумі 202587грн., відсотки 2594грн., та 1700грн. судового збору, визнано неправомірною та незаконною бездіяльність ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо ненадання до Управління державного казначейства в Одеській області висновку про суму бюджетної заборгованості з ПДВ. В решті позову відмовлено.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 15.10.2008р., Постанову Господарського суду Одеської області від 11.12.2006р. та Постанову Одеського апеляційного господарського суду від 15.03.2007р. скасовано, справу направлено на новий розгляд до Одеського окружного адміністративного суду.
09.02.2009р. вищеозначена адміністративна справа надійшла до Одеського окружного адміністративного суду. У позовній заяві позивач, з урахуванням уточнень, просив суд стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області грошові кошти -бюджетну заборгованість по податку на додану вартість за податкові періоди з квітня 2002р. по червень 2006р. на загальну суму 176 586,00грн., визнати неправомірною та незаконною бездіяльність ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо ненадання до органу державного казначейства у встановлені строки висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету (включаючи випадки, коли за результатами перевірок така сума визначена недостовірно) на користь ТОВ «Одеський зв'язок»за податкові періоди з квітня 2002р. по червень 2006р. та стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області відшкодування шкоди, заподіяної неправомірною (незаконною) бездіяльністю ДПІ у Малиновському районі м.Одеси, на суму 40 853,26грн., що еквівалентно 5100доларам США 28 центам згідно офіційного курсу НБУ на день висунення вимог
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на правомірність та законність бюджетного відшкодування спірних сум податку на додану вартість, оскільки відповідні суми ПДВ формувалися ТОВ «Одеський зв'язок» виключно в межах та з урахуванням вимог ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».
Відповідач -ДПІ у Малиновському районі м.Одеси, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими, з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 17.12.2010р. б/н), в яких, зокрема, зазначає, що станом на 31.12.2002р. у ТОВ «Одеський зв'язок»по платежу «податок на додану вартість»за 2002рік рахувалась переплата з ПДВ у сумі 41 448,00грн., яку позивачем заявлено до відшкодування у декларації з ПДВ за жовтень 2002р. (від 20.11.2002р. №42271) та станом на 13.12.2010р. було відшкодовано у повному обсязі, з яких: 2761,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за березень 2003року від 21.04.2003року №18946; 925,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за травень 2003року від 20.06.2003року №33161; 2676,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за червень 2003року від 21.07.2003року №38478; 998,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за жовтень 2003року від 20.11.2003року №63726; 13369,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за лютий 2004року від 22.03.2004року №7551; 41,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за серпень 2004року від 20.09.2004року №52103450; 205,00грн. - податкове повідомлення-рішення від 18.04.2003року №00002742301; 20473,00грн. - податкове повідомлення-рішення від 04.10.2004року №0009602301 (рішення на загальну суму 43876,00грн.).
Станом на 30.01.2003р. згідно облікової картки по платежу «податок на додану вартість»у Товариства рахувалася переплата з ПДВ у розмірі 43 234,00грн., з яких 41448,00грн. -сума заявлена до відшкодування в декларації з ПДВ за жовтень 2002р. (від 20.11.2002р. №42271), 1786,00грн. -сума заявлена до відшкодування в декларації з ПДВ за грудень 2002р. (від 20.01.2003р. №84638), та станом на 13.12.2010р. фактично відшкодовано 1786,00грн., з яких: 1786,00грн.- податкове повідомлення -рішення від 04.10.2004р. №0009602301 (рішення на загальну суму 43 876,00грн.). За 2003рік ТОВ «Одеський зв'язок»заявлено до відшкодування ПДВ у сумі 21 363,00грн., з яких: 52,00грн. -декларація з ПДВ за січень 2003р. від 20.02.2003р. №3398; 735,00грн. -декларація з ПДВ за квітень 2003р. від 20.05.2003р. №28090; 2105,00грн. -декларація з ПДВ за липень 2003р. від 20.08.2003р. №46577; 1140,00грн. -декларація з ПДВ за серпень 2003р. від 19.09.2003р. №49876; 13007,00грн. -декларація з ПДВ за вересень 2003р. від 20.10.2003р. №53292; 2350,00грн. -декларація з ПДВ за листопад 2003р. від 25.12.2003р. №71113; 1974,00грн. -декларація з ПДВ за грудень 2003р. від 20.01.2004р. №74398. Станом на 13.12.2010р. ТОВ «Одеський зв'язок»за 2003р. фактично відшкодовано 21363,00грн. з яких: 6006грн. (52,00грн.+735,00грн.+2105,00грн.+1140,00грн.+1974,00грн.) податкове повідомлення -рішення від 04.10.2004р. №0009602301 на загальну суму 43 876,00грн.; 13007,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за лютий 2004року від 22.08.2004року №7551, 2350,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за лютий 2004року від 22.08.2004року №7551.
За 2004рік ТОВ «Одеський зв'язок»заявлено до відшкодування 122513,00грн., з яких: 510,00 грн. - декларація з ПДВ за січень 2004року від 02.02.2004року №1019; 903,00грн. - декларація з ПДВ за березень 2004року від 20.04.2004року №12643; 1143,00грн. - декларація з ПДВ за квітень 2004року від 20.05.2004року №52101301; 1758,00грн. - декларація з ПДВ за травень 2004року від 21.06.2004року №52101946; 965,00грн. - декларація з ПДВ за липень 2004року від 20.08.2004року №52103259; 117234,00грн. - декларація з ПДВ за грудень 2004року від 20.01.2005року № 78954, та фактично відшкодовано 122 513,00грн., з яких: 510,00грн. (256,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за вересень 2004року від 19.10.2004року №54523; 254,00грн. - податкове повідомлення-рішення від 04.10.2004року №0009602301 на загальну суму 43876,00грн.); 903,00грн. (252,00грн. у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за жовтень 2004року від 16.11.2004року №52104770; 651,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за вересень 2004року від 19.10.2004року №54523); 1143,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за жовтень 2004року від 16.11.2004року №52104770; 1758,00грн. (940,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за жовтень 2004року від 16.11.2004року №52104770; 818,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за листопад 2004року від 20.12.2004року №52140864); 965,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за листопад 2004року від 20.12.2004року №52140864; 117234,00грн. (1887,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за лютий 2005року від 18.03.2005року №8019; 7436,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за травень 2005року від 21.06.2005року №41477; 7984,00 грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за січень 2006року від 20.02.2006року №4020; 8883,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за лютий 2006року від 20.03.2006року №9177; 18599,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за березень 2006року від 19.04.2006року №9177; 8291,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за квітень 2006року від 22.05.2006року №33987; 18677,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за червень 2006року від 19.07.2006року №50999; 40862,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за липень 2006року від 14.08.2006року №64293; 4474,00грн. - у рахунок майбутніх платежів з ПДВ згідно декларації з ПДВ за серпень 2006року від 20.09.2006року №75405; 110,00грн. - штрафні санкції, нараховані платником самостійно згідно декларації з ПДВ за липень 2005року від 19.08.2005року №69270; 33,00грн. - штрафні санкції, нараховані платником самостійно згідно уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за червень 2006року від 04.08.2006року №64219.
При цьому, в означених письмових запереченнях податковим органом, серед іншого, зазначено, що згідно Довідок про розмір залишку невідшкодованих сум ПДВ станом на 13.12.2010року залишок бюджетної заборгованості (невідшкодованих сум ПДВ) перед ТОВ «Одеський зв'язок»за 2005р. становить: 18 092,00грн. -за вересень 2005р., 11424,00грн. -за жовтень 2005р., 57542,00грн. -за листопад 2005р., 2117,00грн. -за грудень 2005р., що загалом складає 89 175,00грн.
Відповідач -Головне управління Державного казначейства України в Одеській області, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими, з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (вихід.№15-04-12/1535 від 10.03.2006р.), наголошуючи, зокрема, на тому, що відповідно до ст.2 Закону України «Про Державну податкову службу України», на органи податкової служби покладено завдання по здійсненню контролю за дотриманням податкового законодавства, вірного обчислення, повнотою та своєчасністю сплати до бюджетів податків та інших платежів. Відповідно до Указу Президента «Про Державне казначейство України»від 27.04.1995р., №335 покладає на органи казначейства завдання по організації виконання Державного бюджету України, у тому числі і повернення помилково сплачених податків і неоподаткованих платежів. Відшкодування ПДВ відповідно до п.7.7.6 Закону України «Про податок на додану вартість»провадиться на підставі висновку податкового органу. Крім того, згідно з «Порядком відшкодування податку на додану вартість», затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України та Головним управлінням Державного казначейства України від 02.07.1997р. №209/72, в редакції наказу Державної податкової адміністрації України та Головного управління Державного казначейства України від 21.05.2001р., №200/86, здійснюється органами Державного казначейства на підставі висновків податкових органів. Своєчасність бюджетного відшкодування податку залежить від дотримання податковим органами визначених Порядком строків подання висновків до органів казначейства, тобто не пізніше 5 робочих днів до закінчення терміну відшкодування. При цьому, Управління Державного Казначейства в Одеській області висновок на відшкодування ПДВ ТОВ «Одеський зв'язок», не отримувало.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного, на момент виникнення спірних правовідносин, податкового законодавства, суд встановив наступне.
Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, починаючи з липня 2003року ТОВ «Одеський зв'язок» подавало ДПІ податкові декларації з ПДВ, зазначаючи у рядку 25.1 - зарахувати залишок суми, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов"язань підприємства протягом трьох наступних звітних періодів в рахунок платежів з податку на додану вартість, за винятком декларацій за квітень та грудень 2004року, в яких Підприємством зазначено - залишок від'ємного значення перерахувати на рахунок в банку. 12.12.2005 року до ДПІ у Малиновському р-ні м. Одеси була направлена заява про зміну напрямку відшкодування від'ємного значення по сумам ПДВ, невикористаним Підприємством на погашення податкових зобов»язань згідно податкових декларацій з ПДВ за період липень-грудень 2003ріку; грудень 2004рік та січень-липень 2005рік, на перерахування на розрахунковий рахунок у банківській установі. У зв»язку з чим згідно розрахунку, станом на 01.02.2006року загальна сума бюджетної заборгованості з ПДВ склала 384893 грн. та з урахуванням п.п.7.7.3 п.7.7ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” були нараховані відсотки на бюджетну заборгованість в сумі 2 594грн.
З урахуванням положень п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (в редакції, яка була чинною до 01.06.2005р.), суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов"язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду та сумою податкового кредиту звітного періоду. У разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно з п.п.7.7.1 цієї статті має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації. Підставою для отримання відшкодування є дані тільки податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів з цього податку. Таке рішення платника відображається у податковій декларації.
Таким чином, щодо податкових декларацій за період до червня 2005р., термін отримання бюджетного відшкодування встановлено в один місяць після надання податкової декларації, в якій відповідно відображено платником намір на його отримання. Отже, у період з 12.12.2005р. по 12.01.2006р. позивач мав законодавчо визначені підстави отримати на рахунок у банку бюджетне відшкодування з ПДВ, зокрема, за липень, серпень, вересень, листопад, грудень 2003р., квітень, грудень 2004р., січень, березень, квітень, червень 2005р., оскільки фактично, згідно декларацій з податку на додану вартість у Підприємства у 2003році податкові зобов'язання склали 36067грн.; податковий кредит -50070грн.; від'ємне значення ПДВ -14003грн. ( ДПІ визначено від'ємне значення -13951грн. без врахування положення п.15.3.1 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»). У 2004році податкові зобов'язання склали 40400грн.; податковий кредит -188062грн.; від'ємне значення ПДВ -147662грн. За період з січня по травень 2005року податкові зобов'язання склали 126089грн.; податковий кредит -205063грн.; від'ємне значення ПДВ -78974грн. За період з червня по грудень 2005року податкові зобов'язання склали 35719грн.; податковий кредит -144190грн.; від'ємне значення ПДВ -108471грн. Таким чином, загальна сума ПДВ, що підлягала відшкодуванню за період 2003/2005р.р. склала 349110грн. (ДПІ визначено -349058грн., позивачем визначено -384893грн.).
Так, позивачем були надіслані до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси податкові декларації за серпень, вересень, жовтень 2005 року з відповідними заявами про повернення повної суми бюджетного відшкодування, в яких позивач просив суму від'ємного значення з ПДВ, що залишилася після зарахування її до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, перерахувати на його рахунок у банку. В податковій декларації за липень 2005р. позивач просив зарахувати залишок від'ємного значення суми ПДВ до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. При цьому, 10.02.2006р. до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси була надіслана заява ТОВ «Одеський зв»язок»про зміну напряму відшкодування по сумам з ПДВ, не використаним Підприємством на погашення податкових зобов'язань згідно вказаної декларації з ПДВ, - перерахування на рахунок позивача у банку. До того ж, з урахуванням вимог п.п.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" Підприємство надало Управлінню Державного казначейства України в Одеській області копію відповідних податкових декларацій з відміткою ДПІ про їх прийняття.
Однак, як з»ясовано судом, відповідні суми бюджетного відшкодування по ПДВ за означені періоди часу, позивачем отримані не були.
Згідно з п.п.7.7.3. п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (в редакції, що діяла до 01.06.2005року) суми, не відшкодовані платнику податку протягом визначеного Законом строку, вважаються бюджетною заборгованістю. На суму бюджетної заборгованості нараховуються відсотки на рівні 120 відсотків від облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент її виникнення, протягом строку її дії, включаючи день погашення. У зв»язку з чим, на бюджетну заборгованість за квітень та грудень 2004р. позивачем були нараховані відсотки у розмірі 2594грн., за період до 28.07.2005р., коли відповідно до вимог Закону України №2771-ІV від 07.07.2005р., вказаний припис було скасовано. Згідно розрахунку сума вказаних відсотків склала 2594грн.
З урахуванням положень Закону України №2505- ІV від 25.03.2005р. «Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України»починаючи з 01.06.2005р. набрала чинності нова редакція п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до п.п.7.7.1., 7.7.2., 7.7.3., якої сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
7.7.2. Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);
б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
7.7.3. Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.
Згідно з п.п.7.7.4.,7.7.5., 7.7.8. п.7.7. ст.7 вказаного Закону платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників. Протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування. Податковий орган зобов'язаний надавати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, включаючи випадки, коли за результатами перевірок така сума визнана недостовірною. Сума бюджетного відшкодування, не сплачена у строки, визначені цим пунктом, вважається бюджетною заборгованістю. На суму бюджетної заборгованості нараховуються відсотки на рівні 120%від облікової ставки НБУ, встановленої на момент виникнення, протягом строку дії, включаючи день погашення.
Судом з'ясовано, що у 2006році за період з січня по червень у Підприємства виникли податкові зобов'язання в сумі 181884грн. при податковому кредиті -35361грн., внаслідок чого відповідно до п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону «Про ПДВ»сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду, і складала 146 523грн. Означені податкові зобов'язання були погашені за рахунок частини від'ємного значення, що виникло у 2003/2005році, внаслідок чого залишок від'ємного значення, що підлягав відшкодуванню позивачеві складав: 349110-146523=202587грн.
Однак, в порушення п.п.7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»ДПІ у Малиновському районі не здійснила перевірку після отримання від позивача податкових декларацій за 2003-2005р.р., висновок на обґрунтовану до бюджетного відшкодування суму ПДВ в порушення п.7.7.6. цього Закону не надала.
Згідно з п.п.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, ДПІ у Малиновському районі м.Одеси повинна була здійснити документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, ДПІ мала право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) підприємства для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.
Як встановлено судом та підтверджується наявними у матеріалах справи документами, у період часу з 04.09.2006р. по 27.09.2006р. на підставі посвідчення від 31.08.2006р. №1880, виданого ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ОСОБА_6 - головному державному податковому інспектору сектора документальних перевірок відділу контрольно-перевірочної роботи, ОСОБА_7 - головному державному податковому ревізору-інспектору відділу по контролю за фінансовими установами та операціями, ОСОБА_8 - головному державному податковому інспектору сектору контрольно-перевірочної роботи відділу - оподаткування фізичних осіб на підставі п.1 ст.111 Закону України від 04.12.1990р. №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні»та відповідно до плану-графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, була проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок»вимог податкового, валютного, та іншого законодавства за період з 01.02.2003р. по 01.07.2006р. відповідно до затвердженого плану перевірки.
За наслідками вказаної перевірки ДПІ у Малиновському районі м.Одеси був складений акт №360/23-213/25430256 від 29.09.2006р. «Про результати виїзної планової перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Одеський зв'язок»за період з 01.02.2003р. по 01.07.2006р.», в висновках якого наголошено на порушення ТОВ «Одеський зв'язок»вимог п.п.3.1.2 п.3.1 ст.3, п.п.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. (чинного на момент проведення перевірки), та внаслідок чого податковим органом встановлено, що у лютому 2006р. Підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 55626,00грн.
Зокрема, у вказаному акті перевірки зазначено, що протягом перевіряємого періоду, тобто з 01.02.2003р. по 01.07.2006р., позивачем було заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість на загальну суму 412813,00грн., у т.ч. січень 2003р. -у сумі 52,00грн., квітень 2003р. -у сумі 735,00грн., липень 2003р. -у сумі 2105,00грн., серпень 2003р. -сумі 1140,00грн., вересень 2003р. -у сумі 13007,00грн., листопад 2003р. -у сумі 2350,00грн, грудень 2003р. -у сумі 1974,00грн., січень 2007р. -у сумі 510,00грн., березень 2004р. -у сумі 903,00грн., квітень 2004р. -у сумі 1143,00грн., травень 2004р. -у сумі 1758,00грн, червень 2004р. -у сумі 43584,00грн., липень 2004р. -у сумі 965,00грн., грудень 2004р. -у сумі 117234,00грн., січень 2005р. -у сумі 3110,00грн., березень 2005р. -у сумі 7324,00грн., квітень 2005р. -у сумі 77863,00грн., червень 2005р. -у сумі 28637,00грн., липень 2005р. -у сумі 1224,00грн., серпень 2005р. -у сумі 2666,00грн., вересень 2005р. -у сумі 18092,00грн., жовтень 2005р. -у сумі 26830,00грн., листопад 2005р. -у сумі 57542,00грн., грудень 2005р. -у сумі 2117,00грн.
Основною підставою заявлених до відшкодування сум ПДВ є сплачені постачальникам суми податку, у зв'язку з придбанням товарно-матеріальних цінностей (краска, дизельне паливо, електрокомпрессор, теплоходи), послуги по судозаходам в порти на території України та придбання по імпорту теплоходу «Святий Олександр»для його подальшого використання в господарській діяльності підприємства (ПДВ в сумі 39135,08грн. сплачено митним органам при розмитненні).
Також, в означеному акті перевірки зазначено, що сектором адміністрування та відшкодування податку на додану вартість відділу оподаткування юридичних осіб складено довідки про підтвердження сум бюджетного відшкодування, а саме №134 від 27.01.2006р. за грудень 2005р. - у сумі 2117,00грн., №137 від 27.01.2006р. за листопад 2005р. - у сумі 57542грн. Сектором перевірки відшкодування податку на додану вартість відділу контрольно-перевірочної роботи складено довідки про підтвердження сум бюджетного відшкодування №76/23-507/2543056 від 01.06.2006р. за грудень 2004р. - у сумі 117234грн. Отже, податковим органом були підтверджені виставлені позивачем до бюджетного відшкодування вищеперелічені суми ПДВ, та крім того, складені відповідні довідки про підтвердження сум бюджетного відшкодування за період грудень 2004рік, листопад -грудень 2005рік на загальну суму 176 593грн.
Крім того, судом з»ясовано, що у період з 21.03.2003р. по 16.04.2003р. згідно Національного плану перевірок на 2003р. та на підставі посвідчення №106 21.03.2003р., виданого головному державному податковому ревізору-інспектору відділу документальних перевірок СПД юридичних осіб ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ОСОБА_9, посвідчення №380 від 03.04.2003р., виданого головному державному податковому ревізору-інспектору відділу по контролю в сфері ЗЕД ОСОБА_7, посвідчення №356 від 11.04.2003р., виданого старшому державному податковому інспектору відділу документальних перевірок фізичних осіб ОСОБА_10, з урахуванням вимог п.2 Указу Президента України №817/98 від 23.07.1998р. "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності", була проведена комплексна планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «Одеський зв'язок»вимог податкового та валютного законодавства за період з 04.03.1999р. по 01.02.2003р.
За наслідками означеної перевірки ДПІ у Малиновському районі м.Одеси був складений акт №127/23-1015/25430256 від 16.04.2003р. «Про результати документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства на ТОВ «Одеський зв'язок»за період з 04.03.1999р. по 01.02.2003р.», у висновках якого наголошено на порушення ТОВ «Одеський зв'язок»вимог п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. (чинного на момент проведення перевірки), та внаслідок чого Товариством завищено від'ємне значення чистої суми податкових зобов'язань по податку на додану вартість за травень 2002р. на суму 73,0грн, за грудень 2002р. на 132,00грн.
Зокрема, у вказаному акті перевірки зазначено, що за податковий період квітень - грудень 2002рік сума від»ємного значення позивача (за даними перевірки) загалом склала 38 007грн., у т.ч.ч: квітень 2002р. -у сумі 4040,00грн., травень 2002р. -у сумі 4043,00грн., червень 2002р. -у сумі 5741,00грн., липень 2002р. - у сумі 6506,00грн., серпень 2002р. -у сумі 6303,00грн., вересень 2002р. -у сумі 15072,00грн., та грудень 2002р. -у сумі 1653,00грн.
До того ж, як вбачається з наявних у матеріалах справи Довідок ДПІ у Малиновському районі м.Одеси про невідшкодовані суми ПДВ, облікових карток позивача по податку на додану вартість за спірний період, а також не спростовується відповідачем, оскільки наведено ним, зокрема, у додаткових письмових запереченнях на адміністративний позов від 17.12.2010року, залишок невідшкодованих ТОВ «Одеський зв»язок»сум ПДВ, зокрема, за період вересень-грудень 2005рік, загалом склав 89 175,00грн., у т.ч.: вересень 2005р. -18 092,00грн, жовтень 2005р. -11 424,00грн., листопад 2005р. -57 542,00грн., грудень 2005р. -2 117,00грн.
При цьому, судом відхиляються та не приймаються до уваги посилання відповідача на неподання позивачем до ДПІ податкової декларації з ПДВ за червень 2004рік з визначеною сумою бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 43 584,00грн., оскільки податковим органом не надано суду жодних доказів в підтвердження вжиття законодавчо передбачених заходів, які слід застосовувати у разі неподання податкової звітності платником податків. Натомість, судом з»ясовано, що означена податкова декларація за червень 2004рік була надіслана ТОВ «Одеський зв»язок»до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси через орган поштового зв»язку та отримана податковим органом, зокрема, 10.02.2006р., що підтверджується наданими позивачем та наявними у справі описом вкладення та повідомленням про вручення поштового відправлення №832842 з відповідним підписом представника ДПІ.
Не приймаються судом також до уваги й посилання відповідача на те, що відповідними податковими повідомленнями -рішеннями ТОВ «Одеський зв»язок» визначалися податкові зобов»язання по ПДВ та відповідно знімалися суми бюджетного відшкодування, а саме: податкове повідомлення -рішення від 18.04.2003р. №00002742301 на суму 205грн.,: податкове повідомлення -рішення від 04.10.2004р. №0009602301 - в частині сум ПДВ: 1786,00грн., 20 473,00грн., 6 006грн, 13007,00грн., та 2 350,00грн., оскільки жодних доказів в підтвердження винесення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси означених податкових повідомлень -рішень, отримання їх позивачем, та відповідно узгодження визначених ними податкових зобов»язань по податку на додану вартість, відповідачем суду не надано.
Крім того, як вбачається з письмових заперечень ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 17.12.2010року, податковим органом списано одну й ту ж суму ПДВ в рахунок податкових зобов»язань з ПДВ Підприємства наступних періодів, а саме: у 2002р. списано 13369,00грн. в рахунок майбутніх платежів з ПДВ з посиланням на податкову декларацію за лютий 2004рік, позитивне значення якої складає 13369грн., після чого у 2003році списано 13007,00грн. та 2350,00грн., також з посиланням на дану податкову декларацію з ПДВ за лютий 2004рік.
Таким чином, беручи до уваги вищевикладене, судом встановлено, що загальна сума невідшкодованого податковим органом позивачу ПДВ за спірний період - квітень 2002р.-грудень 2005р., загалом склала 176 586,00грн., що у тому числі підтверджується наявними у матеріалах справи відповідними Довідками ДПІ у Малиновському районі м.Одеси про розмір залишку невідшкодованих сум податку на додану вартість, що рахується в бюджетній заборгованості ТОВ «Одеський зв»язок», та обліковими картками позивача по ПДВ за спірні періоди.
Вищевикладене спростовує твердження відповідача -ДПІ у Малиновському районі м.Одеси, наведені у письмових запереченнях на адміністративний позов та викладені усно в ході судового розгляду справи по суті.
Водночас, позовні вимоги ТОВ «Одеський зв»язок»в частині стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області шкоди, заподіяної неправомірною (незаконною) бездіяльністю ДПІ у Малиновському районі м.Одеса, на суму 40853,26грн., що еквівалентно 5100доларам США та 28 центам, задоволенню не підлягають, з урахуванням наступного.
Судом з'ясовано, що між Першим Українським міжнародним банком та ТОВ «Одеський зв'язок», був укладений кредитний договір, предметом якого є надання кредиту в сумі 340тис. дол. США на поповнення оборотних коштів та придбання основних засобів. Відсоток за користування цим кредитом встановлено у розмірі 11,25 річних (п.7.2 договору).
Юридичною підставою для відповідальності внаслідок заподіяння шкоди є склад цивільного правопорушення, який включає в себе наступні складові: шкода, протиправна поведінка, причинно-наслідковий зв'язок між шкодою та протиправною поведінкою, вина
При цьому, позивачем не надано суду відповідних належних доказів в підтвердження та обґрунтування наявності причинно-наслідкового зв'язку між отриманням кредиту за укладеною кредитною угодою та невідшкодуванням бюджетної заборгованості з ПДВ. До того ж, виплата річних є самостійним цивільним зобов'язанням позичальника, у даному випадку позивача, та жодним чином не пов'язана з невідшкодуванням бюджетної заборгованості податковим органом, та крім того, не може бути обумовленою відшкодуванням певних сум податку на додану вартість з державного бюджету.
Згідно з ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.
Відповідно до ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а згідно ч.3 ст. 105 КАС України позивач має право, у тому числі, вимагати скасування або визнання нечинним рішення відповідача - суб'єкта владних повноважень повністю чи окремих його положень.
Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.
Відтак, беручи до уваги наведене та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що уточнені позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок» підлягають задоволенню частково, в частині позовних вимог щодо стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області бюджетної заборгованості по податку на додану вартість за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. на загальну суму 176586,00грн., визнання неправомірною та незаконною бездіяльності ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо не надання до органу Державного казначейства у встановлені законом строки висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на користь ТОВ «Одеський зв'язок»за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р.
Керуючись ч.1 ст.94, ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси, Головного управління Державного казначейства України в Одеській області, за участю Прокуратури Одеської області та Прокуратури Малиновського району м.Одеси про стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області бюджетної заборгованості по податку на додану вартість за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. на загальну суму 176586,00грн., визнання неправомірною та незаконною бездіяльності ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо не надання до органу Державного казначейства у встановлені законом строки висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету на користь ТОВ «Одеський зв'язок»за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. та стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області шкоди, заподіяної неправомірною (незаконною) бездіяльністю ДПІ у Малиновському районі м.Одеса, на суму 40 853,26грн., що еквівалентно 5100 доларів США 28 центам, задовольнити частково.
2. Стягнути з державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок» (65091, м.Одеса, вул.Середня,29 оф.5; поточний рахунок 26003003894401 в Одеському відділенні ВАТ «Сведбанк», МФО 300164, код ЄРДПОУ 25430256) бюджетну заборгованість по податку на додану вартість за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р. на загальну суму 176 586(сто сімдесят шість тисяч п'ятсот вісімдесят шість)грн. 00коп.
3. Визнати неправомірною та незаконною бездіяльність ДПІ у Малиновському районі м.Одеси щодо не надання до органу Державного казначейства у встановлені законом строки висновку із зазначенням суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на користь ТОВ «Одеський зв'язок» за податкові періоди з квітня 2002р. по грудень 2005р.
4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський зв'язок» (65091, м.Одеса, вул.Середня,29 оф.5; поточний рахунок 26003003894401 в Одеському відділенні ВАТ «Сведбанк», МФО 300164, код ЄРДПОУ 25430256) судовий збір у сумі 1700 (одна тисяча сімсот)грн. 00коп.
5. У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Виконавчий лист видати після набрання постановою законної сили у разі надходження заяви особи, на користь якої ухвалено судове рішення.
Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови складено та підписано суддею 24 жовтня 2011 року.
Головуючий суддя Харченко Ю.В.
Судді Потоцька Н.В.
Аракелян М.М.