< Список >
04 липня 2011 року Справа № 1170/2а-1752/11
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні о 17-36 год. адміністративну справу
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр»
до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції
про скасування податкового повідомлення-рішення,
за участю:
секретаря судового засідання -Канюки І.І.,
представників:
позивача -Верланова С.О., Цургана С.М., Гуслякової Н.О.,
відповідача -Максимчука О.А., Ноги Ю.О.,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр»звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення від 24.01.2011р. №0000251510/0, форми «П»із врахуванням рішення ДПА у Кіровоградській області від 08.04.2011 р. №1205/10/25-014 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 767 995,00 грн.
Оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене на підставі акту №1/1510/35720615 від 04.01.2011 р. про результати камеральної перевірки платника податку на прибуток на прибуток, яким встановлено, що декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2010 р. складена не наростаючим підсумком, що призвело до збільшення від'ємного значення об'єкту оподаткування.
Позивач вказує, що ним у строк, визначений законодавством, подано до податкового органу усі необхідні декларації, а саме -за звітні квартал, півріччя та три квартали 2010 року, при цьому всі декларації складені наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.
Однак позивач зазначає, що у третьому кварталі 2010 року позивач проводив коригування рядка 01 Декларації «Валовий дохід від усіх видів діяльності» шляхом подачі звітної нової декларації, внаслідок чого валовий дохід зменшився на 984 375,00 грн. Як вказує позивач, необхідність коригування обумовлена поверненням передоплати, отриманої від ТОВ «Ков'ягівське»у IV кварталі 2009 року та І кварталі 2010 року у загальній сумі 984 375,00 грн.
Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки, на думку відповідача, в поданій платником звітній новій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року ТОВ «Агро Капітал Центр»коригування валового доходу за рахунок самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів (рядок 02.2 декларації) не проведено.
В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі та просили суд їх задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві. Представники відповідача заперечили проти задоволення позовних вимог з підстав зазначених у запереченні на позовну заяву.
На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 04.07.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 11.07.2011 р., про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.
Дослідивши подані позивачем, відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,
04 січня 2011 р. посадовою особою Кіровоградської ОДПІ проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр», за наслідками якої складено акт №1/1510/35720615 від 04.01.2011 р. (а.с.11), де висновками, є порушення, на думку податкового органу, п.16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та ст.15 Порядку складання декларації про прибуток, затвердженого наказом ДПА України №143 від 29.03.2003 р., а саме -декларація складена не наростаючим підсумком, що призвело до збільшення від'ємного значення об'єкту оподаткування на 767 995,00 грн.
На підставі акту перевірки та за результатами адміністративного оскарження Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0000251510/0 від 24.01.2011р., яким ТОВ «Агро Капітал Центр»зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 767 995,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 191 999,00 грн. (а.с.12).
У встановленому порядку позивачем зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржене до ДПА у Кіровоградській області (а.с.45-47).
08.04.2011 р. ДПА у Кіровоградській області винесла рішення про результати розгляду первинної скарги , яким скасовано податкове повідомлення-рішення №0000251510/0 від 24.01.2011р. в частині застосованої штрафної (фінансової) санкції в розмірі 191 999,00 грн. В частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 767 995,00 грн. податкове повідомлення-рішення залишено без змін (а.с.48-50).
Як встановлено в судовому засіданні, 05.11.2010 р. ТОВ «Агро Капітал Центр»подано до Кіровоградської ОДПІ в електронному вигляді декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року (звітна), в якій у рядку 01 «валовий дохід»зазначено 27 922 477,00 грн. (а.с.25-30).
Того ж дня, тобто 05.11.2011 р. ТОВ «Агро Капітал Центр»подано до Кіровоградської ОДПІ в електронному вигляді декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року (звітну нову), в якій у рядку 01 «валовий дохід»зазначено 26 938 102,00 грн. (а.с.31-35).
Таким чином, позивачем у звітній новій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року зменшено суму задекларованого валового доходу, що підтверджено в судовому засіданні сторонами.
В ході розгляду справи представник позивача пояснив, що подання звітної нової декларації за 3 квартали 2010 року було викликане необхідністю проведення ТОВ «Агро Капітал Центр» коригування валового доходу в зв'язку з поверненням авансових платежів за пшеницю та ріпак, отриманих позивачем 28.12.2009 р., 30.03.2010 р. та 31.03.2010 р. від ТОВ «Ков'ягівське»на загальну суму 984 375,00 грн.
В судовому засіданні встановлено та не заперечувалось відповідачем, що сума отриманих ТОВ «Агро Капітал Центр»авансових платежів в розмірі 984 375,00 грн. попередньо включалась позивачем до складу валових доходів у відповідних періодах її отримання.
Так, судом встановлено, що 28.12.2009 р. між ТОВ «Ков'ягівське»(покупець) та ТОВ «Агро Капітал Центр»(постачальник) укладено договір поставки сільськогосподарської продукції відповідно до якого постачальник зобов'язався передати у власність покупця, а покупець -прийняти і оплатити пшеницю 3 класу врожаю 2010 року (а.с.99-102).
Згідно п. 5.2 Договору покупець здійснює 100% попередню оплату за товар протягом 30 (тридцяти) банківських днів з моменту отримання рахунку-фактури шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника.
Відповідно до рахунку-фактури №ОФС-000000111 від 28.12.2009 р. (а.с.98) ТОВ «Ков'ягівське»позивачу проведено попередню оплату за пшеницю 3 класу в сумі 370 000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №312 від 28.12.2009 р. та №316 від 28.12.2009 р. (а.с.96).
Отримана попередня оплата віднесена позивачем до складу валового доходу та відображена у декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (а.с.158-163).
30.03.2010 р. між ТОВ «Ков'ягівське»(покупець) та ТОВ «Агро Капітал Центр»(постачальник)укладено договір поставки сільськогосподарської продукції відповідно до якого постачальник зобов'язався передати у власність покупця, а покупець -прийняти і оплатити ріпак врожаю 2010 року (а.с.106-110).
Згідно п. 5.2 Договору покупець здійснює 100% попередню оплату за товар протягом 30 (тридцяти) банківських днів з моменту отримання рахунку-фактури шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника.
Відповідно до рахунку-фактури №ОФС-000000004 від 30.03.2010 р. (а.с.105) ТОВ «Ков'ягівське»позивачу проведено попередню оплату за рапс у сумі 811 250,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №102 від 30.03.2010 р. та №104 від 31.03.2010 р. (а.с.104), яка віднесена позивачем до складу валового доходу та відображена у декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 р. (а.с.153-157).
Згідно платіжних доручень №463 та № 464 від 23.09.2010 р. ТОВ «Агро Капітал Центр»повернуто ТОВ «Ков'ягівське»передплату за пшеницю та рапс згідно договорів від 28.12.2009 р. та від 30.03.2010 р. у сумі 370 000,00 грн. та 811 250,00 грн. відповідно (а.с.97, 103).
При цьому суд враховує, що представник відповідача в судовому засіданні не заперечував факту як включення отриманої попередньої оплати до валових доходів так і факту її повернення, а також наявності у позивача права на зменшення задекларованого валового доходу у такому періоді.
Відповідно п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. №334/94-ВР (в редакції чинній на час подання податкової декларації) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:
- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;
- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 вказаного Закону валовий доход -це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Згідно п. п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку -дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
У відповідності до п. 5.10 ст. 5 вказаного Закону, у разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку -продавець та платник податку -покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
Як встановлено судом, позивач фактично здійснив згідно п. 5.10 ст. 5 Закону коригування валових доходів у тому звітному періоді, у якому відбулася зміна суми компенсації, шляхом зменшення їх суми на суму повернутої передоплати у рядку 01 декларації за 3 квартали 2010 року (а.с.31-34).
Згідно п. 1.5 розділу 1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 №143 (чинного на час заповнення податкової декларації) (далі -Порядок), податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 ст. 11 і п. 16.4 ст. 16 Закону N334, наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.
Пунктом 1.6 розділу 1 Порядку встановлено, що у декларації зазначаються усі передбачені в ній показники. Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється через відсутність операції (суми), то такий рядок прокреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації. Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.
Згідно п. 2.1 Порядку, якщо платником самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, то відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону N2181 (з урахуванням строків давності) такий платник має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податку має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були виявлені.
У відповідності до п. 2.2 Порядку, якщо після подачі декларації за звітний період платник податку подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний (податковий) період, то така звітна декларація не вважається уточнюючою, а штрафи, визначені в пункті 17.2 статті 17 Закону N2181, не застосовуються.
Представник відповідача в судовому засіданні пояснив, що відповідно до ст. 3 Порядку складання декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. №143, відповідне коригування має бути відображено в рядку 02.1 декларації «Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)». При цьому представником відповідача надано зразок декларації в якій відображено як саме позивачем вона мала бути заповнена (а.с.170).
Суд приходить до висновку, що ТОВ «Агро Капітал Центр»порушено порядок заповнення декларації з податку на прибуток, який визначений Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 №143, однак таке порушення, з огляду на наявність у ТОВ «Агро Капітал Центр»права на зменшення валового доходу, не призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток.
В ході розгляду справи представник відповідача пояснив суду, що рядок 03 декларації «скоригований валовий дохід», в даному конкретному випадку, в зв'язку із поверненням передоплати становить різницю між рядками 01 «валовий дохід»та 02 «коригування валових доходів, в тому числі, зміна суми компенсації вартості товарів», тобто повинен відображати показник 26 938 102,00 грн. (27 922 477,00 грн. -984 375,00 грн.).
В судовому засіданні встановлено, що в декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2010 р. (звітна нова) позивачем не вказано суми коригування в розмірі 984 375,00 грн. в рядку 02.1. Однак в рядку 03 декларації Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр»вказано суму скоригованого валового доходу в розмірі 26 938 102,00 грн. за мінусом суми повернутої передоплати, а тому суд приходить до висновку, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24 січня 2011р. №0000251510/0 винесеного Кіровоградською ОДПІ в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у розмірі 767 995,00 грн. підлягають задоволенню.
У відповідності до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 -163, 167 КАС України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2011р. №0000251510/0, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр»зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 767 995,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 191 999,00 грн., в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у розмірі 767 995,00 грн.
Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «Агро Капітал Центр», код ЄДРПОУ 35720615 (61010, м. Харків, майдан Ірини Бугримової, буд.3, пов.4) з Державного бюджету України (рахунок №31118095600002, УДК в Кіровоградській області, МФО 823016, ідентифікаційний код 24145329) судовий збір в сумі 3,40 грн.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.
Дата виготовлення постанови у повному обсязі -11 липня 2011 року.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду С.В. Могилан