Україна
17 травня 2011 року Справа № 1170/2а-304/11
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Притули К.М.
при секретарі: Білоус І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Кіровограді адміністративну справу за позовом сільськогосподарського підприємства товариство з обмеженою відповідальністю ім. Зайковського до Новоукраїнської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Сільськогосподарське підприємство товариство з обмеженою відповідальністю ім. Зайковського (далі -СП ТОВ ім. Зайковського) звернулось до суду з позовом в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Новоукраїнської міжрайонної державної податкової інспекції (Вільшанське відділення) від 03 серпня 2010 року №0000041700/0 та від 30 серпня 2010 року №0000041700/1 якими донараховано податок з доходів найманих працівників та визначена сума податкового зобов'язання в розмірі 9289,86 грн., з яких за основним платежем 3096,62 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 6193,24 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що посадовими особами Новоукраїнської МДПІ (Вільшанське відділення) проведено виїзну планову перевірку СП ТОВ ім. Зайковського з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 р. по 31.03.2010 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 31.03.2010 р., за наслідками якої 21.07.2010 р. відповідачем складено акт №325/2310/03756477, в якому в абз.2 п.3.9.2 зазначено про порушення пп. 6.3.2 п.6.3 ст.6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»та застосування порядку №2035 «Порядок надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 року в частині надання податкової соціальної пільги працівникам у місяці звільнення, а також в п.3.9.4 зазначено про виявлення перерахування коштів на рахунок відділу земельних ресурсів за послуги по оформленню державних актів на земельні частки (паї) громадян, які надали свої земельні частки (паї) в оренду СП ТОВ ім. Зайковського, в сумі 102 720 грн., без утримання податку з доходів фізичних осіб, чим порушено пп. 4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
На підставі висновків акту Новоукраїнською МДПІ (Вільшанське відділення) винесено податкове повідомлення-рішення від 03.08.2010 року №0000041700/0, яким СП ТОВ ім. Зайковського донараховано податок з доходів найманих працівників та визначена сума податкового зобов'язання в розмірі 9289,86 грн., з яких за основним платежем 3096,62 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 6193,24 грн.
За результатами процедури адміністративного оскарження 26.08.2010 року Новоукраїнською МДПІ було винесено рішення про результати розгляду скарги, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення 03.08.2010 року №0000041700/0, на підставі зазначеного рішення відповідачем було винесено нове податкове повідомлення-рішення від 30.08.2010 року №№0000041700/1.
Позивач вважає, що оспорюванні рішення винесені з порушенням діючого законодавства, відомості, викладені в акті перевірки є суперечливими та необґрунтованими, законних підстав для визначення податкового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників і застосування штрафних (фінансових) санкцій немає, оскільки СП ТОВ ім. Зайковського діяло у відповідності до вимог чинного законодавства.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в позовній заяві та просив їх задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вважає доводи позивача такими, що не відповідають дійсним обставинам справи, а тому просить в задоволенні позовних СП ТОВ ім. Зайковського відмовити в повному обсязі.
Заслухавши пояснення сторін та дослідивши матеріали справи суд приходить до наступних висновків.
В судовому засіданні встановлено, що відповідачем була проведена виїзна планова перевірка сільськогосподарського підприємства товариства з обмеженою відповідальністю ім. Зайковського (код за ЄДРПОУ -03756477) з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.07.2007 р. по 31.03.2010 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 31.03.2010 р., за наслідками якої складено акт від 21.07.2010 року №325/2310/03756477.
Відповідно до пунктів 3, 4 висновку акту перевірки встановлено порушення СП ТОВ ім. Зайковського пп.6.3.2 п.6.3 ст.6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№889 та примінення порядку №2035 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№889 від 22.05.2003 року в частині надання податкової соціальної пільги працівникам у місяці звільнення -донараховано 1521,05 грн. податку з доходів фізичних осіб, а також порушення пп. 4.2.9 (е) п.4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»- донараховано 1575,57 грн. податку з доходів фізичних осіб.
Вказані висновки ґрунтуються на тому, що перевіркою встановлено, що СП ТОВ ім. Зайковського при нарахуванні та утриманні податку з доходів фізичних осіб, працівникам надавалась соціальна пільга у місяці звільнення. Крім того, перевіркою правильності оподаткування доходів фізичних осіб, виявлено перерахування коштів на рахунок відділу земельних ресурсів за послуги по оформленню державних актів на земельні частки (паї) громадян, які надали свої земельні частки (паї) в оренду СП ТОВ ім. Зайковського, в сумі 10272 грн. без утримання податку з доходів фізичних осіб. На думку відповідача, в даному випадку зазначені доходи є додатковим благом, наданих юридичною особою і повинні оподатковуватись відповідно до п.п 4.2.9 (е) п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
На підставі акта перевірки Новоукраїнською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 03.08.2010 року №0000041700/0, яким, за порушення пп. 4.2.9 п.4.2 ст. 4, пп. 6.3.2 п. 6.3, ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»визначено суму податкового зобов'язання СП ТОВ ім. Зайковського в розмірі 9289,86 грн., з яких за основним платежем 3096,62 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 6193,24 грн.
Не погоджуючись з вказаним рішенням позивач оскаржував його в адміністративному порядку. За результатами розгляду первинної та повторних скарг про оскарження вищевказаного повідомлення-рішення, Новоукраїнською МДПІ, ДПА в Кіровоградській області та ДПА України залишили скарги без задоволення.
Відповідно до пп. «е» пп. 4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки), крім випадків, передбачених пунктом 4.3 цієї статті.
Якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 3.4 статті 3 цього Закону.
Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
Пп. 6.3.2 п. 6.3, ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»передбачено, що платник податку подає працедавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі - заява про застосування пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом. Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання працедавцем заяви платника податку про застосування пільги. Пільга не застосовується до доходу, нарахованого до моменту отримання такої заяви, крім випадків, зазначених у підпункті 6.3.3 цього пункту. Платник податку, який змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов'язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги (далі - заява про відмову від пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом. Така заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові відносини з таким працедавцем з будь-яких підстав, а також у випадках, визначених у підпункті 6.3.3 цього пункту. Працедавець відображає у складі річної податкової звітності всі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги та заяв про відмову від такої пільги. Податкова соціальна пільга застосовується за місцем отримання платником податку основного доходу (визначеним у трудовій книжці) на дату набрання чинності цим пунктом, без подання заяви про застосування пільги. Порядок надання таких документів та їх склад визначається Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 4 Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМ України від 26.12.2003 року №2035 пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і зупиняється з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.
Підпунктом 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»встановлено, що податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.
Як вбачається з акту перевірки у 2007-2010 роках при оподаткуванні доходів фізичних осіб, в розмірах що не перевищують 740 грн., 890 грн., 940 грн., 1220 грн. застосовано соціальну пільгу, документи на право пільг пред'явлено.
Перевіркою правильності надання соціальних пільг по податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати працівників за перевірений період виявлено порушення пп. 6.3.2 п.6.3 ст.6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»в частині надання податкової соціальної пільги працівникам у місяці звільнення.
Відповідно до пп. 20.3.2 п.20.3 ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.
Також, перевіркою правильності оподаткування доходів фізичних осіб, виявлено перерахування коштів на рахунок відділу земельних ресурсів за послуги по оформленню державних актів на земельні частки (паї) громадян, які надали свої частки (паї) в оренду СП ТОВ ім. Зайковського, в сумі 10272 грн. без утримання податку з доходів фізичних осіб.
Проаналізувавши чинне законодавство, суд прийшов до висновку, що в даному випадку перерахування коштів на рахунок відділу земельних ресурсів за послуги по оформленню державних актів на земельні частки (паї) громадян є додатковим благом, наданих юридичною особою і повинно оподатковуватись відповідно до пп. «е»пп. 4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що відповідач у справі як суб'єкт владних повноважень, діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений законом, у зв'язку із чим доводи адміністративного позову суд вважає безпідставними, а позовні вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення такими, що не підлягають задоволенню.
На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 94, 162, 163 КАС України, суд,
В задоволенні позовних вимог сільськогосподарського підприємства товариство з обмеженою відповідальністю ім. Зайковського -відмовити.
Постанова відповідно до ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому проваджені, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Дата складання та підписання постанови в повному обсязі 23 травня 2011 року.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду К.М.Притула