копія
06 червня 2011 р. Справа № 2а-11184/10/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Барановського Р. А.
при секретаріБринза О.В.
за участю:
представника позивача
представника відповідача ОСОБА_3
Комлика О.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_5 до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування рішень, -
Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання неправомірними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27.04.2010 року № 0000861720/0/18049, від 25.06.2010 року № 0000861720/1 та від 31.08.2010 року № 0001271720.
Позовні вимоги мотивовані протиправністю рішень, що оскаржено.
Представник позивача, що з'явився у судове засідання позов підтримав та надав пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.
Представник відповідача позов не визнав, посилаючись на правомірність рішень відповідача, що оскаржено.
Заслухваши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що з 19.03.2010р. по 01.04.2010р. фахівцями Нікопольської ОДПІ проведена документальна планова виїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_5 за період з 01.10.2008р. по 31.12.2009р. (Акт№ 728/172.2633310345 від 07.04.2010р.)
Перевіркою встановлено порушення п.12 ст.3, ст.6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995р. в результаті чого встановлено реалізацію товару, який не оприбуткований на підставі первинних документів та невідображений в обліку товарних запасів за місцем реалізації, зберігання на загальну суму 14674,49 грн., у т.ч.:
у жовтні 2008 р. на суму 3217,17 грн.;
у квітні 2009 р. на суму 2352,20 грн.;
у травні 2009 р. на суму 3418,89 грн.;
у червні 2009 р. на суму 2313,66 грн.;
у серпні 2009 р. на суму 1675,05 грн.;
у вересні 2009 р. на суму 1697,52 грн.
На підставі Акту 728/172.2633310345 від 07.04.2010р. Нікопольською ОДПІ було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000861720/0/18049 від 27.04.2010р. на суму 29348,98 грн.
Дане рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій було оскаржене платником податків в адміністративному порядку до ДПА у Дніпропетровській області та ДПА України.
За результатами адміністративного оскарження рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000861720/0/18049 від 27.04.2010р. на суму 29348,98 грн. скасовано в частині застосованих до ФОП ОСОБА_5 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 6434,34 грн., в іншій частині рішення залишене без змін, а скарга - без задоволення.
Згідно з абз. «а» пп.5.3 п. 5 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових санкцій), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації від 21.06.2001р. № 253 податковий орган у разі часткового скасування раніше не прийнятого рішення про нарахування суми податкового зобов'язання складає та направляє платнику податків згідно із зазначеним Порядком нове повідомлення , при цьому раніше надіслане податкове повідомлення вважається відкликаним.
У зв'язку з вищенаведеним, податкове повідомлення-рішення Нікопольської ОДПІ № 000861720/0/18049 від 27.04.2010р. є відкликаним.
31.08.2010р. Нікопольською ОДПІ було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001271720 на суму 22914,64 грн.
В ході перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_5 був реалізований товар, який не оприбуткований на підставі первинних документів та невідображений в обліку товарних записів за місцем реалізації, зберігання на загальну суму 14674 грн.49 коп., а саме відповідно до наданої СПД- фізичною особою ОСОБА_5 довідки по обороту товару за період жовтень 2008 року -грудень 2009 року на початок жовтня 2008 року, квітня 2009 року, травня 2009 року, червня 2009 року, серпня 2009 року та вересня 2009 року залишки товару були відсутні. В зазначені місяці товар оприбутковувався на підставі накладних ТОВ «Дніпрофрукт»: жовтень 2008р. (№РН00011733 від 03.10.2008 року та №РН-00012210 від 14.10.08р.); квітень 2009р. (№РН-003555 від 02.04.09 р., №РН0004128 від 15.04.2009р. та №РН-004070 від 29.04.2009р.); травень 2009р. (№РН-0004942 від 04.05.2009р., №РН-0005392 від 13.05.2009 р. та №РН-006027 від 26.05.2009р.); червень 2009р. (№РН-0006379 від 02.06.2009р., №РН-0007093 від 15.06.2009 р. та №РН-0008008 від 23.06.2009р.); серпень 2009р. (№РН-0009377 від 03.08.2009р., №РН-0009918 від 18.08.2009 р. та №РН-0010208 від 26.08.2009р.)та вересень 2009р. (№РН-0010445 від 02.09.2009р. та №РН-0010748 від 11.09.2009р.) В свою чергу, підприємцем здійснювався відпуск товару у жовтні 2008року (01.10.2008р. та 02.10.2008р.) на суму 3217,17 грн. підставі податкових накладних №145737, № 145753, №145772, № 145871, №145864, №145881 ; у квітні 2009 року (01.04.2009року) на суму 2352,20 грн. на підставі накладних №355, №354, №353, №352, №351 у травні 2009 р. (02.05.2009 року) на суму 3418,89 грн. на підставі накладних № 478, №477, №476. №475; у червні 2009року (01.06.2009р.) на суму 2313,66 грн. на підставі накладних № 595, № 594, №593, №592 ; у серпні 2009 року ( 01.08.2009р.) на суму 1675,05 грн. на підставі накладних № 832, №831, №830, №829; у вересні 2009р.(01.09.2009р.) на суму 1697,52 грн. на підставі накладних №929,№928, №927, №926.
В Акті перевірки зазначено, що СПД - фізичною особою ОСОБА_5 в ході здійснення діяльності не використовувалась Книга обліку доходів та витрат (відсутня, в ДПІ не зареєструвалась), натомість облік вівся по журнально-ордерній системі.
У зв'язку з чим порушено вимоги Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР.
Відповідно до пункту 12 ст.З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (надання послуг).
Статтею 6 зазначеного Закону № 265-ВР передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеного чинними законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншими відокремленнями підрозділами) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва.
Форма Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, визначена Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 21.04.1993р. № 12, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 р. за № 64.
Порядок ведення Книги обліку доходів та витрат громадян - суб'єктів підприємницької діяльності ( з особливостями її ведення для сфери торгівлі ) (форма №10) визначена листом Державної податкової адміністрації України від 05.11.1997 №17-011/10-886 та постановою КМУ від 26.09.2001р. № 1269.
Відповідно до пункту 2 вищевказаного порядку суб'єкти підприємницької діяльності у Книзі забезпечують облік руху товарів, а саме у графі 2 зазначається придбання усієї групи товарів.
Громадяни, які самостійно (безпосередньо) здійснюють підприємницьку діяльність у сфері торгівлі, в графі 2 зазначають товар, який призначено для продажу в цей день.
Книга повинна знаходитись на місці здійснення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг протягом всього робочого дня та пред'являтись для перевірки представникам податкової служби на першу їх вимогу.
Перевірка обліку руху товарів безпосередньо на місці проведення підприємницької діяльності проводиться податковим інспектором виключно в день перевірки.
До документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило належать накладні та товарно-транспортні накладні. Відсутність первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі , громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995 р., до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлі кованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Відповідно до пункту 4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року №246) (далі-Стандарт 9) визначено, що до запасів, зокрема, належать активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності. Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають також товари у матеріальних цінностей, які придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою продажу.
Облік таких запасів та господарських операцій з ними підприємство повинно відображати в облікових регістрах (відомостях, журналах-ордерах).
Відповідно до пункту 3.1 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88). облікові регістри - носії спеціального формату (паперові, машинні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів.
Законом України від 16.07.1999 року №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та звітність в Україні» (далі-Закон № 996) визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення операцій (пункт 1 статті 9). Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документів систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку (пункт 2 статті 9). Також Законом № 996 передбачено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (стаття 1).
Тобто фізична особа - суб'єкт господарювання веде облік товарних запасів з урахуванням вимог чинного законодавства з відображенням у відповідних документах обліку (регістрах, журналах-ордерах тощо).
У зв'язку з викладеним, перевірка від 07.04.2010р. є законною, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001271720 від 31.08.2010 р. повністю відповідає вимогам чинного законодавства. Нікопольською ОДПІ додержані всі вимоги правових норм, які регулюють порядок його прийняття, рішення узгоджується з вимогами чинного на час винеикнення спірних правовідносин законодавства. Тому, адміністративний позов задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволені адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складений 13.06.2011 року.
Суддя
Постанова не набрала законної сили 13.06.2011
СуддяР.А. Барановський
Р.А. Барановський