24 червня 2011 р. Справа № 2а/0470/3530/11
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Куделько Н.Є.
при секретаріВітушко Л.Г.
за участю:
представника позивача Тумасова Р.Г.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства "Алеф-Виналь" до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000611520/0 від 23.02.2011р., -
29.03.2011 року закрите акціонерне товариство «Алеф Виналь» (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000611520/0 від 23.02.2011р. про збільшення суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість позивачу в сумі 607028,75 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 485623,00 грн. та фінансовими санкціями а сумі 121405,75 грн.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що дане податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі акту від 28.01.2011р. №106/15-2/31384505 про результати камеральної перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість за травень, червень, липень, серпень, вересень та листопад 2010 р. з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень, червень, липень, серпень, вересень та листопад 2010р. ЗАТ «Алеф-Виналь». Вважають дане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивачем в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість збільшено податкові зобов'язання за травень 2010р. - 65516,00грн., за червень 2010р. - 169356,00 грн., за липень 2010р. - 118551,00 грн., за серпень 2010р. - 12510,00грн., за вересень 2010р. - 58105,00 грн., та за листопад 2010р. - 61585,00 грн. та відповідно збільшено податковий кредит за даний період. Таким чином, надані уточнюючі розрахунки не призвели до заниження або завищення суми, що підлягала сплаті до бюджету. Крім того, законом передбачено право платника податку виправляти виявлені помилки шляхом надання уточнюючого розрахунку або шляхом виправлення помилок у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період. Позивач надіслав уточнюючи розрахунки з податку на додану вартість, коли отримав податкові накладні. Таким чином, на думку позивача, ЗАТ «Алеф-Виналь» не допускало порушень Закону України «Про податок на додану вартість», Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», що є підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000611520/0 від 23.02.2011р.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив. Крім того, посилався на те, що на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, вступив в силу Податковий кодекс України, згідно якого штрафні санкції застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення. Просив суд позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача в судове засідання не з'явилась, про дату, час і місце розгляду справи повідомлена належним чином (а.с.92). На підставі ч.4 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України суд ухвалив розгляд справи здійснити за відсутності представника відповідача.
В матеріалах справи містяться письмові заперечення представника відповідача на позов, відповідно до яких, позовні вимоги вважають необґрунтованими, посилаючись на те, що позивачем в порушення п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», абз.2 п.5.1 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №166 включено до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за травень 2010 р. суму податку на додану вартість у розмірі 65516,00 грн. за період - травень 2007р., до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за червень 2010р. суму податку на додану вартість у розмірі 169356,00грн., за період - червень 2007р., до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за липень 2010р. суму податку на додану вартість у розмірі 118551,00грн., за період липень 2007р., до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за серпень 2010р. суму податку на додану вартість у розмірі 12510,00грн., за період - серпень 2010р., до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за вересень 2010р. суму податку на додану вартість у розмірі 58105,00 грн., за період - вересень 2007р., та до складу податкового кредиту уточнюючого розрахунку за листопад 2010р. суму податку на додану вартість у розмірі 61585,00грн., за період листопад 2007р., що призвело до заниження суми, яка підлягала сплаті до бюджету за травень 2010р. на суму 65516,00грн., за червень 2010р. на суму 169356,00грн., за липень 2010р. на суму 118551,00грн., за серпень 2010р. на суму 12510,00грн., за вересень 2010р. на суму 58105,00грн., та за листопад 2010р. на суму 61585грн. Доказів отримання податкових накладних, які стали підставою для вищезазначених коригувань позивачем надано не було. На підставі вищенаведеного просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.
Судом встановлено, що Закрите акціонерне товариство «Алеф-Виналь» 12.06.2001р. зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради, про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи №401882 серії АОО (а.с.16).
ЗАТ «Алеф-Виналь» з 20.06.2011р. перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська (а.с.7).
Судом встановлено, що 29.12.2010р. ЗАТ «Алеф-Виналь» надіслані до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень, червень, липень, серпень, вересень та листопад 2010р. (а.с.34-35,40-41,46-47,52-53,58-59,64-65).
28.01.2011р. головним державним податковим ревізором-інспектором відділу адміністрування податку на додану вартість управління оподаткування юридичних осіб Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Селегень О.В. було проведено камеральну перевірку податкових декларацій з податку на додану вартість ЗАТ «Алеф Виналь» за травень 2010р., червень 2010р., липень 2010р., серпень 2010р., вересень 2010р., та листопад 2010р. з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2010р., червень 2010р., липень 2010р., серпень 2010р., вересень 2010р. та листопад 2010р. (а.с.6).
За результатами перевірки 28.01.2011р. Державною податковою інспекцією у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська складено акт №106/15-2/31384505 (а.с.6-11).
У ході камеральної перевірки Державною податковою інспекцією у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська було встановлено порушення ЗАТ «Алеф-Виналь»:
1) п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», абз.2 п.5.1 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №166, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягала сплаті до бюджету за травень 2010р. на суму 65516,00грн., за червень 2010р. на суму 169356,00грн., за липень 2010р. на суму 118551,00грн., за серпень 2010р. на суму 12510,00грн., за вересень 2010р. на суму 58105,00грн., та за листопад 2010р. на суму 61585грн.(а.с.11).
23.02.2011р. на підставі акту камеральної перевірки від 28.01.2011р. №106/15-2/31384505 Державною податковою інспекцією у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська було винесено податкове повідомлення-рішення №0000611502/0, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 607028,75 грн., ( у тому числі за основним платежем - 485623,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями-121405,75грн.) (а.с.12).
В ході судового розгляду встановлено, що підставою для уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість ЗАТ «Алеф-Виналь» за травень 2010р., червень 2010р., липень 2010р., серпень 2010р., вересень 2010р. та листопад 2010р. було отримання позивачем дублікатів податкових накладних від контрагента ТОВ «ЮТС» 16.11.2010р. за травень 2007р., липень 2007р., вересень 2007р., та 06.12.2010р. від контрагента ТОВ «Южценстрой» за травень 2007р., червень 2007р., липень 2007р., серпень 2007р., листопад 2007р. (а.с.66-67,68-69).
Як вбачається з матеріалів справи, позивач у вересні 2009р. та в травні 2010р. звертався до своїх контрагентів з листами щодо надання податкових накладних за вищезазначений період (а.с.80,81,82,83), зі скаргою на своїх контрагентів стосовно не надання податкових накладних до органу державної податкової служби позивач не звертався.
Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовані нормами Податкового кодексу України №2755-VI, 02.12.2010р., Закону України «Про податок на додану вартість» N 168/97-ВР, 03.04.1997р., Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» N 2181-III, 21.12.2000р., (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) та п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №166 (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин).
Згідно п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова, що передбачено ст. 76 Податкового кодексу України.
Згідно п.86.2 ст. 86 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.
Відповідно до п.п. 7.2.6. п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Згідно п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до п.п7.4.5. п.7.4. ст.7 цього Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.
Згідно до п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 даного Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п.4.4. Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України, якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статтею 15 Закону N 2181, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
Згідно п.п.15.1.1. п.15.1 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вищезазначених норм законодавства свідчить про те, що позивач повинен подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з урахуванням строків давності встановлених ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме, в строк 1095 днів, при цьому позивачем було надано уточнюючі розрахунки з пропуском даного строку.
Крім того, позивачем було надано уточнюючі розрахунки по податку на додану вартість за травень 2010р., червень 2010р., липень 2010р., серпень 2010р., вересень 2010р. та листопад 2010р. на підставі дублікатів, а не оригіналів податкових накладних за травень 2007р., червень 2007р., липень 2007р., серпень 2007р., вересень 2007р. та листопад 2007р., отриманих від контрагентів в листопаді та грудні 2010р., що є порушенням норм чинного законодавства України.
Суд вважає посилання представника позивача щодо неправомірності застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 121405,75грн., а не 1 грн., як це передбачено п.7 підрозділу 10 перехідних положень Податкового Кодексу України необґрунтованими, оскільки штрафні санкції в розмірі 1грн. застосовуються за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011року, отже рішення відповідача є правомірним, оскільки порушення податкового законодавства позивачем було допущено до 01 січня 2011року.
Оцінуючи, письмові доказі дослідженні судом в ході судового розгляду у їх сукупності, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська №0000611502/0 від 23.02.2011р., яким збільшено Закритому акціонерному товариству «Алеф-Виналь» грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 607028,75 грн., ( у тому числі за основним платежем - 485623,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями-121405,75грн.) є правомірним та таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
На підставі ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України вимоги позивача щодо стягнення з відповідача судових витрат задоволенню не підлягають.
Керуючись Податковим кодексом України №2755-VI, 02.12.2010р., Законом України «Про податок на додану вартість»N 168/97-ВР, 03.04.1997р., Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»N 2181-III, 21.12.2000р., (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) та п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №166 (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин), ст.ст.8,10,11,12,18,69,94,128,158-163,167,186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Закритому акціонерному товариству "Алеф-Виналь" до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000611520/0 від 23.02.2011р. про збільшення суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 607028,75грн. - відмовити у повному обсязі.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складений 29.06.2011р.
Суддя Н.Є. Куделько