04 травня 2011 року Справа № 1170/2а-1035/11
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні о 15-20 год. адміністративну справу
за позовом: Прокурора Гайворонського району в інтересах держави в особі Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції
до відповідача: Відкритого акціонерного товариства «Заваллівський графітовий комбінат»
про стягнення податкового боргу,
за участю:
секретаря судового засідання -Канюки І.І.,
представників:
прокурора -Сігіди Л.М.,
позивача -Змеул Є.О.,
відповідача -Іоненко В.П.,
Прокурор Гайворонського району в інтересах держави в особі Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції звернувся з позовом до Відкритого акціонерного товариства «Заваллівський графітовий комбінат» про стягнення податкового боргу із земельного податку за 2009 -2010 роки в сумі 717 220,76 грн.
Відповідачем до суду подано відзив на позовну заяву, у відповідності до якого позовні вимоги не визнаються у повному обсязі, оскільки позивачем сплачувався земельний податок за 2009 -2010 роки. В обґрунтування своєї позиції відповідачем надано копії платіжних доручень та письмову інформацію Заваллівської селищної ради та Жакчицької сільської ради.
В судовому засіданні прокурор підтримав заявлені позовні вимоги, вказавши на наявність у відповідача заборгованості із земельного порядку за 2009-2010 р. в сумі 717 220,76 грн., оскільки сума коштів, яка сплачувалася ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат» з метою погашення основної суми поточного податкового зобов'язання із земельного податку, відповідно до вимог п.п.7.7 ст.7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»спрямовувалися на погашення пені та штрафних санкцій, у зв'язку з чим, сума основного зобов'язання погашалася лише частково.
Згідно ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 04.05.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 10.05.2011 р., про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.
Дослідивши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши їх пояснення, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,
Відкрите акціонерне товариство «Заваллівський графітовий комбінат» 26.10.1994 року зареєстроване Гайворонською районною державною адміністрацією як суб'єкт підприємницької діяльності (а.с.9, Т.1) та взяте на облік у Гайворонській МДПІ як платник податків.
Згідно п.3 ч.1 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. №1251-ХІІ (чинного на час виникнення податкових зобов'язань) платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Відповідно до ст.14 Закону України «Про плату за землю»від 03.07.1992 р. №2535-ХІІ (чинного на час виникнення податкових зобов'язань) платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Відповідно до податкових розрахунків земельного податку за 2009 рік (а.с.16, 19, Т.1) ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат»нараховано земельний податок в сумі 125 735,33 грн., який підлягає сплаті до Жакчицької сільської ради та в сумі 270 965,33 грн., що підлягає сплаті до Завалівської селищної ради.
Згідно податкових розрахунків земельного податку за 2010 рік (а.с.18, 19, Т.1) ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат»нараховано земельний податок в сумі 133 153,75 грн., який підлягає сплаті до Жакчицької сільської ради та в сумі 286 967,53 грн., що підлягає сплаті до Заваллівської селищної ради.
Позивач просить суд стягнути всього 717 220, 26 грн., в тому числі, за 2009 рік - 171 364,20 грн. (Заваллівська селищна рада) та 125 735,33 грн. (Жакчицька сільська рада); за 2010 рік - 133 153,75 грн. (Жакчицька сільська рада) та 286 967,53 грн. (Заваллівська селищна рада).
До матеріалів справи позивачем надано копію облікової картки платника податку, відповідно до змісту якої заборгованість станом на кінець квітня 2011 року по картці становить:
- Жакчицька сільська рада -342 030,27 грн. (а.с.16 Т.2);
- Заваллівська селищна рада -287 443,63 грн. (а.с.21 Т.2), а всього -629 473,90 грн., що на 87 746,36 грн. менше ніж просить стягнути позивач та прокурор.
В судовому засіданні позивач та прокурор не змогли надати обґрунтованих пояснень та документальних доказів наявності заборгованості в сумі 87 746,36 грн., з огляду на зміст облікової картки відповідача.
Відповідачем же в обґрунтування сплати земельного податку за 2009 -2010 роки надано суду копії платіжних доручень:
- №64 від 20.02.2009 р. (а.с.141, Т1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за січень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №65 від 20.02.2009 р. (а.с.114, Т.1) на суму 10 475,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за січень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №101 від 19.03.2009 р. (а.с.140, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за лютий 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №102 від 19.03.2009 р. (а.с.113, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за лютий 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №142 від 28.04.2009 р. (а.с.139, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за березень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №143 від 28.04.2009 р. (а.с.112, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за березень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №17 від 26.05.2009 р. (а.с.138, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за квітень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №18 від 26.05.2009 р. (а.с.111, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за квітень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №9 від 24.06.2009 р. (а.с.137, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за травень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №10 від 24.06.2009 р. (а.с.110, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за травень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №26 від 28.07.2009 р. (а.с.136, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за червень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №27 від 28.07.2009 р. (а.с.109. Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за червень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №10 від 13.08.2009 р. (а.с.135, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за липень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №11 від 13.08.2009 р. (а.с.108, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за липень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №60 від 16.09.2009 р. (а.с.134, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за серпень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №61 від 16.09.2009 р. (а.с.107а, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за серпень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №22 від 16.10.2009 р. (а.с.133, Т.1) на суму 22 581,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за вересень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №21 від 16.10.2009 р. (а.с.107, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за вересень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №20 від 10.11.2009 р. (а.с.132, Т.1) на суму 6 350,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за жовтень 2009 р. та №39 від 25.11.2009 р. (а.с.131, Т.1) на суму 16 231,00 грн. призначення платежу - сплата земельного податку за жовтень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №9 від 10.11.2009 р. (а.с.106, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за жовтень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №9 від 22.12.2009 р. (а.с.130, Т.1) на суму 22 581,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за листопад 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №10 від 22.12.2009 р. (а.с.105, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за листопад 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №9 від 12.01.2010 р. (а.с.129, Т.1) на суму 22 581,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за грудень 2009 р. (Заваллівська селищна рада);
- №10 від 12.01.2010 р. (а.с.104, Т.1) на суму 10 478,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за грудень 2009 р. (Жакчинська сільська рада);
- №28 від 19.02.2010 р. (а.с.128, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за січень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №29 від 19.02.2010 р. (а.с.153, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за січень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №2 від 18.03.2010 р. (а.с.127, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за лютий 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №3 від 18.03.2010 р. (а.с.152, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за лютий 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №65 від 12.04.2010 р. (а.с.126, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за березень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №66 від 12.04.2010 р. (а.с.151, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за березень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №5 від 19.05.2010 р. (а.с.125, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за квітень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №6 від 19.05.2010 р. (а.с.150, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за квітень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №2 від 24.06.2010 р. (а.с.124, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за травень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №3 від 24.06.2010 р. (а.с.149, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за травень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №39 від 20.07.2010 р. (а.с.123, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за червень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №40 від 20.07.2010 р. (а.с.148, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за червень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №18 від 25.08.2010 р. (а.с.122, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за липень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №19 від 25.08.2010 р. (а.с.147, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за липень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №59 від 21.09.2010 р. (а.с.121, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за серпень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №60 від 21.09.2010 р. (а.с.146, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за серпень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №59 від 21.10.2010 р. (а.с.120, Т.1) на суму 20 000,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за вересень 2010 р. та №60 від 26.10.2010 р. (а.с.119, Т.1) на суму 3 914,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за вересень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №6 від 15.10.2010 р. (а.с.145, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за вересень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №91 від 23.11.2010 р. (а.с.118, Т.1) на суму 14 900,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за жовтень 2010 р. та №92 від 24.11.2010 р. (а.с.117, Т.1) на суму 9 014,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за жовтень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №89 від 17.11.2010 р. (а.с.144, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за жовтень 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №117 від 28.12.2010 р. (а.с.116, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за листопад 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №118 від 28.12.2010 р. (а.с.143, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за листопад 2010 р. (Жакчинська сільська рада);
- №26 від 18.01.2011 р. (а.с.115, Т.1) на суму 23 914,00 грн. грн. призначення платежу -сплата земельного податку за грудень 2010 р. (Заваллівська селищна рада);
- №27 від 18.01.2011 р. (а.с.142, Т.1) на суму 11 097,00 грн. призначення платежу -сплата земельного податку за грудень 2010 р. (Жакчинська сільська рада).
Згідно п. 1.30 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»від 05.04.2001 р. №2346-ІІІ, платіжне доручення -розрахунковий документ, який містить доручення платника банку або іншій установі - члену платіжної системи, що його обслуговує, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.
У відповідності до п.3 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. №22 одним з реквізитів платіжного доручення є «призначення платежу». Згідно з п.3.8 зазначеної Інструкції реквізит "призначення платежу" платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення "призначення платежу".
В судовому засіданні встановлено, що, вищезазначеними платіжними дорученнями ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат» спрямувало свої кошти саме на сплату поточних податкових зобов'язань з земельного податку згідно поданих розрахунків, про що зазначило в призначенні платежу.
Суд не приймає посилання позивача п.п.7.7. ст.7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ, як на підставу для часткового зарахування сплаченої відповідачем суми в рахунок наявної у нього заборгованості зі штрафних (фінансових) санкцій та пені з огляду на наступне.
Відповідно до п.7.7. ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) -у рівних пропорціях.
Таким чином, вказана норма поширюється передусім на платників податків, позаяк згідно з вимогами п. 1.2 ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове зобов'язання -зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. Причому зазначений припис не передбачає право податкового органу спрямовувати кошти платника податків на свій розсуд, всупереч волі такого платника та змінювати, в зв'язку з цим, призначення платежу, здійсненого платником.
Як вбачається із системного аналізу чинного законодавства, в тому числі і положень Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року №2181-ІІІ, чинне законодавство не встановлює порядок та черговість (а також право) зарахування податковими органами платежів, що направлені платниками податків та мають цільове призначення, вказане у відповідних платіжних дорученнях, та не встановлюють відповідний порядок для примусового стягнення податковим органом добровільно сплачених платником податків сум податкового зобов'язання для погашення податкового боргу, що виник раніше. Таким чином, у податкового органу до 01.01.2011 року (дня втрати чинності Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року №2181-ІІІ) було відсутнім право самостійно змінювати в односторонньому порядку призначення платежу, вказане платником податків у розрахункових документах щодо сплати самостійно узгоджених податкових зобов'язань.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Враховуючи викладене, Гайворонська МДПІ не мала правових підстав для зміни призначення платежів, здійснених до 01.01.2011 року та зарахування сплачених до цієї дати позивачем сум поточних податкових зобов'язань з земельного податку на погашення штрафних (фінансових) санкцій та пені, борг за якими виник раніше.
Як встановлено в судовому засіданні, земельний податок за 2009 рік в сумі 125 735,33 грн. до Жакчицької сільської ради та в сумі 270 965,33 грн. до Заваллівської селищної ради (всього в сумі 396 700,66 грн., обчислені та сплаченні у повному обсязі та у строки, визначені Законом України «Про плату за землю», а тому суд приходить до висновку, що у відповідача відсутня заборгованість із сплати земельного податку за 2009 рік в сумі 297 099,53 грн. (171 364,20 грн. + 125 735,33 грн.), яку просить стягнути за цей період позивач.
Окрім цього, суд вважає, що платежі з земельного податку за 2010 рік із загального розміру зобов'язань в сумі 133 153,75 грн. до Жакчицької сільської ради та в сумі 286 967,53 грн. до Заваллівської селищної ради, в 2010 році відповідно в сумі 122 056,75 грн. та у сумі 263 053,53 грн. за період з 01.01.2010 р. по 30.11.2010 р. сплачені належним чином, а тому позовні вимоги в частині стягнення за 2010 рік в сумі 385 110,28 грн. (122 056,75 грн. + 263 053,53 грн.) задоволенню не підлягають.
Натомість, 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України.
У відповідності до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Як вбачається з матеріалів справи, земельний податок за грудень 2010 р. фактично сплачений позивачем 18 січня 2011 року відповідно до платіжних доручень №26 і №27 (а.с.115, 142, Т.1), тобто в момент дії Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011 р.
З огляду на наявність у ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат» станом на початок 2009 року податкового боргу за попередні періоди, що вбачається із зворотного боку облікової картки платника земельного податку (а.с.180-252, Т.1, 1-21, Т.2), Гайворонською МДПІ правомірно зараховано в рахунок погашення податкової заборгованості минулих періодів відповідача із земельного податку кошти в сумі 35 011,00 грн., сплачені позивачем як земельний податок за грудень 2010 р. в січні 2011 року, а тому суд приходить до висновку, що у ВАТ «Заваллівський графітовий комбінат» наявна заборгованість із земельного податку за грудень 2010 року в сумі 35 011,00 грн., тож позовні вимоги про стягнення податкового боргу в цій частині підлягають задоволенню.
Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 -163, 167 КАС України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити частково.
2. Стягнути з Відкритого акціонерного товариства «Заваллівський графітовий комбінат», код ЄДРПОУ 00282056 (26334, смт. Завалля, Гайворонський район, Кіровоградська область, вул. Жовтнева, 14) на користь Державного бюджету України в особі Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції податковий борг із земельного податку в сумі 35 011,00 грн. (тридцять п'ять тисяч одинадцять грн. 00 коп.).
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду С.В. Могилан