15 травня 2026 року ЛуцькСправа № 140/1562/26
Волинський окружний адміністративний суд у складі у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Спар Україна Корп.» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Спар Україна Корп.» (далі - ТзОВ “Спар Україна Корп.») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4; зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4 датою її подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ “Спар Україна Корп.», здійснюючи господарську діяльність щодо надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, уклало із ТзОВ “Арго-Р» договір від 01 червня 2024 року №6/24 суборенди частини нежитлового приміщення площею 506,3 кв.м за адресою: площа Незалежності, будинок 3, місто Камінь-Каширський. На виконання умов договору від 01 червня 2024 року підписано акт надання послуг від 30 вересня 2025 року №887 та товариство подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4 на суму 334158,00 грн. Проте реєстрацію податкової накладної зупинено.
Як зазначив позивач, він надіслав повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4. Натомість ГУ ДПС у Волинській області 20 листопада 2025 року сформувало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а потім прийняло рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Позивач не погоджується із прийнятим рішенням й вважає, що надав достатні документи на підтвердження господарської операції, щодо якої складено податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4 (договори, акти, банківські виписки). Окремої відповіді на повідомлення контролюючого органу від 20 листопада 2025 року позивач не подав (надійшло у період тимчасової відсутності бухгалтера). Між тим спірне рішення є формалізованим та не містить належного обґрунтування, які недоліки мають подані документи чи яких документів не вистачає, що є підставою для висновку про його протиправність. До того ж попередні податкові накладні (за червень 2024 року - серпень 2025 року) були зареєстровані в ЄРПН.
З метою повного відновлення прав та інтересів позивач також просив суд зобов'язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2026 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
У відзиві на позовну заяву (а.с.74-79) представник відповідачів Михайлова Б.В. просила відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, зазначивши, що реєстрацію податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4 було зупинено з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Після подання позивачем пояснень та копій документів (6 додатків) комісією регіонального рівня направлено повідомлення від 20 листопада 2025 року №13454146/41064563 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - розрахункових документів, що підтверджують факт оплати (платіжні доручення, банківські виписки). Після спливу 5 робочих днів після направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень ГУ ДПС у Волинській області не отримало від ТзОВ “Спар Україна Корп.» жодної інформації, а тому контролюючий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів.
Представник відповідачів зауважила, що за приписами Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами), неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У відповіді на відзив позивач (а.с.88-89) підтримав доводи позову. Зазначив, що документи первинно були подані 17 листопада 2025 року, а в повідомленні від 20 листопада 2025 року запитано документи, які вже були надані. За таких обставин формальна відмова без оцінки вже наданих документів є непропорційною та не відповідає меті регулювання.
У запереченні на відповідь на відзив (а.с.95-96) представник відповідачів вказала, що відмова контролюючого органу у реєстрації податкової накладної у зв'язку з ненаданням додаткових пояснень відповідає вимогам законодавства, оскільки ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Сторони не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
ТзОВ “Спар Україна Корп.» зареєстроване як юридична особа 03 січня 2017 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; його видами діяльності є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), а з-поміж інших - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (а.с.7).
01 червня 2024 року між ФОП ОСОБА_1 (наймодавець) і ТзОВ “Спар Україна Корп.» (наймач) укладено договір найму (оренди) нежилого приміщення площею 506,3 кв.м, що знаходиться за адресою: Волинська область, місто Камінь-Каширський, площа Незалежності, будинок 3 (а.с.17-19).
Також 01 червня 2024 року ТзОВ “Спар Україна Корп.» (орендар) та ТзОВ “Арго-Р» (суборендар) уклали договір суборенди №6/24, за умовами пункту 1.1 якого орендар зобов'язується передати, а суборендар зобов'язується прийняти в тимчасове платне користування частину нежитлового приміщення площею 506,3 кв.м за адресою: Волинська область, місто Камінь-Каширський, площа Незалежності, будинок 3 (а.с.20-22).
Згідно з актом надання послуг від 30 вересня 2025 року №887 у вересні 2025 року ТзОВ “Спар Україна Корп.» надані послуги суборенди приміщення площею 506,3 кв.м на суму 334158,00 грн, в т.ч. податок на додану вартість 55693,00 грн (а.с.10).
ТзОВ “Спар Україна Корп.» склало та 06 жовтня 2025 року направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4 за описом “суборенда приміщення за вересень 2025 року» (а.с.30).
Як видно з квитанції від 06 жовтня 2025 року №9304839156, реєстрацію податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4 зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з підстав відповідності операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Показник “D»=58.0734%, “Рпоточ»=0). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за наведеним переліком (а.с.24).
За змістом квитанцій від 17 листопада 2025 року №1 та №2 (а.с.66, 67) ТзОВ “Спар Україна Корп.» подало повідомлення від 17 листопада 2025 року №4 про надання пояснень щодо податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4, долучивши пояснення (а.с.31) та копій документів (а.с.68-73): договору оренди від 01 жовтня 2024 року (а.с.17-19), договору суборенди від 01 червня 2024 року №6/24 (а.с.20-22), акта надання послуг від 30 вересня 2025 року №77 (а.с.9), акта надання послуг від 30 вересня 2025 року №887 (а.с.10), виписки по банківському рахунку від 25 серпня 2025 року (а.с.14), всього 6 додатків.
Комісією ГУ ДПС у Волинській області у повідомленні від 20 листопада 2025 року №13454146/41064563 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо постачання послуг та розрахункових документів та/банківських виписок з особових рахунків. В графі “Додаткова інформація» уточнено: надати розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати (а.с.28-29).
Не є спірною та обставина, що у відповідь на повідомлення від 20 листопада 2025 року №13454146/41064563 ТзОВ “Спар Україна Корп.» не подало додаткових пояснень та/або документів.
Рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4 у зв'язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.34).
Це рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач оскаржив до ДПС України (а.с.35). Рішенням комісії центрального рівня від 17 грудня 2025 року №46593/41064563/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.33).
Рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 є предметом оскарження у цьому спорі.
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність».
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Як установлено пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 06 жовтня 2025 року встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4 зупинено з підстав відповідності операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (Порядок №520, зі змінами).
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» і “Про електронні довірчі послуги».
Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - в Додатку 2.
З аналізу наведених норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу: за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми вказаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов'язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов'язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов'язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Як встановлено судом та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, за результатами розгляду поданого позивачем повідомлення від 17 листопада 2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено (а.с.31), на підставі норм пункту 9 Порядку №520 ГУ ДПС у Волинській області надіслало позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 20 листопада 2025 року №13454146/41064563 (а.с.28-29), якими запропоновано надати копії первинних документів щодо постачання послуг та розрахункових документів та/банківських виписок з особових рахунків з уточненням в графі “Додаткова інформація» про надання розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати.
Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв'язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи “Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
Позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від ГУ ДПС у Волинській області. При цьому чинне законодавство України не визначає перебування працівника суб'єкта господарювання у плановій чи позаплановій відпустці як поважну причину для невиконання податкового обов'язку. Юридична особа як самостійний суб'єкт правовідносин несе повну відповідальність за організацію своєї господарської діяльності.
Також на доводи позивача про те, що усі необхідні документи, у томі числі документи про оплату, було надано первинно з письмовими поясненнями 17 листопада 2025 року, зауважує, що банківська виписка за 25 серпня 2025 року та за 27 серпня 2025 року про перерахування коштів ТзОВ “Арго-Р» у сумі 2600000,00 грн та 300000,00 грн з призначенням платежу “оплата згідно з актом звірки від 25 серпня 2025 року» та “оплата згідно з актом звірки від 27 серпня 2025 року» (а.с.14-15) не пояснює, яким чином перерахування коштів на рахунок позивача стосується надання послуг за вересень 2025 року на суму 334158,00 грн згідно з актом надання послуг від 30 вересня 2025 року №887. При цьому самі акти звірки від 25 серпня 2025 року та від 27 серпня 2025 року по контрагенту ТзОВ “Арго-Р» комісії регіонального рівня надані не були. Натомість станом на 17 листопада 2025 року суборендар мав би здійснити оплату послуг (відповідно до пункту 3.3 договору суборенди - до 10 числа (строк починається з дати підписання сторонами акта приймання-передачі).
Тож, на думку суду, вимога про надання документів про оплату не була з боку контролюючого органу безпідставною.
Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, є прийняття оскаржуваного рішення від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 (а.с.34), якими відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4.
Верховний Суд у постанові від 29 липня 2025 року у справі №140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку №520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
За таких обставин, на думку суду, наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлення прийняття відповідачем 1 рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, щодо якої надсилалося повідомлення, відповідає приписам пункту 9 Порядку №520.
Суд враховує правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 30 січня 2026 року у справі №260/224/24, відповідно до якого відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов'язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
При цьому суд відхиляє доводи позивача про те, що у квитанції від 06 жовтня 2025 року №9304839156 не конкретизовано належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 30 вересня 2025 року №4, позаяк законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку у повідомленні від 20 листопада 2025 року №13454146/41064563 чітко вказано, які саме документи слід було надати для вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних.
У разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин податковий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Верховний Суд дотримується позиції, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних податковим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення (постанови від 30 січня 2026 року у справі №260/224/2, від 03 березня 2026 року у справі №580/8808/24).
Суд також зауважує, що згідно з нормами Порядку №1165 моніторинг податкових накладних на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється щодо кожної окремої податкової накладної, поданої для реєстрації. Факт реєстрації контролюючим органом подібних господарських операцій у минулому не звільняє платника податків від обов'язку підтверджувати реальність та правомірність кожної конкретної операції, щодо якої виникли сумніви. Реєстрація аналогічних податкових накладних не має характеру преюдиції та не може бути автоматичною підставою для реєстрації спірної податкової накладної, оскільки податковий орган здійснює аналіз діяльності платника в динаміці.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, суд дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС у Волинській області діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, та позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення від 28 листопада 2025 року №13472085/41064563 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30 вересня 2025 року №4 задоволенню не підлягає, а відтак відсутні підстави і для задоволення похідної вимоги - про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 30 вересня 2025 року №4.
У зв'язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати позивачу за рахунок відповідачів відповідно до приписів статті 139 КАС України відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 2, 72-77, 243-246, 255, 262 КАС України, суд
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Спар Україна Корп.» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Корсака Івана, будинок 1, ідентифікаційний код юридичної особи 41064563) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Ж.В. Каленюк