05 травня 2026 року Справа № 160/36615/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіНіколайчук С.В.
за участі секретаря судового засіданняБеседі Г.Р.
за участі:
представник позивача представник відповідача представник третьої особи не з'явився (повідомлений належним чином) Ярмолич К.І. не з'явився (повідомлений належним чином)
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-а ЄДРПОУ 44118658), третя особа,яка не заявляє позовних вимог щодо предмета спору - Дніпровська міська рада (код ЄДРПОУ 26510514, 49000, м. Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, буд. 75) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
25 грудня 2025 року ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до фізичної Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якому просить:
1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432944 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 9 628,86 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432943 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 114 979,96 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432945 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 3 776,03 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
4) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432946 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 87 792,58 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
5) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432942 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 689 003,24 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
6) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432950 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 15 374,75 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
7) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432947 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 30 662,74 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
8) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432949 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 431 592,04 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року;
9) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 432948 2411-0463-UA12020010000033698 на суму 6 575,43 грн, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 17 квітня 2025 року.
В обґрунтування позовної заяви зазначено, що позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, оскільки вони винесені з порушенням встановленої процедури, без належного документального підтвердження розміру орендної плати.
Позивач вказує, що витяги з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок не формувалися, тому у податкового органу були відсутні правові підстави для розрахунку орендної плати.
На думку позивача, відповідач не в повному обсязі досліджені фактичні дані, які мають значення для справи та невірно встановлені обставини, які мали місце у правовідносинах із позивачем та порушені норми матеріального права податкового законодавства України.
Ухвалою від 19 січня 2026 року суд відкрив провадження в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами.
30.01.2026 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано письмовий відзив на позов, в якому відповідач не визнає позовні вимоги в повному обсязі з наступних підстав. Відповідач зазначає, що згідно із листа Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради від 30.01.2025 року № 2/11-28 (вх. ГУ ДПС № 14993/5 від 31.01.2025 року) та за даними ІКС «Податковий блок» Сергієнко О.Л. є платником орендної плати з фізичних осіб (код платежу 18010900).
Згідно з витягом № НВ-9959125112025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0002), площею 0,0855 га, становить 5380835,48 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0051 га (6,01% від 0,0855 га), розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3, за 2025 рік: 5380835,48/0,0855*0,0051=320962,12 грн. 320962,12 грн.*3%=9628,86 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125642025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0003), площею 0,0731 га, становить 4600457,00 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0609 га (83,43 % від 0,0731 га), розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3, за 2025 рік: 4600457,00/0,0731*0,0609=3832665,27 грн. 3832665,27 грн.*3%=114979,96 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125312025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0001), площею 0,1567 га, становить 9861718,36 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0020 га (1,25 % від 0,1567 га), розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5, за 2025 рік: 9861718,36/0,1567*0,0020=125867,50 грн. 125867,50 грн.*3%=3776,03 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125512025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0004), площею 0,0983 га, становить 6186387,46 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0465 га (47,35 % від 0,0983 га), розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5, за 2025 рік: 6186387,46/0,0983*0,0465=2926419,30 грн. 2926419,30 грн.*3%=87792,58 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125822025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 153 (кадастровий номер 1210100000:02:112:0085), площею 3,3157 га, становить 29956662,75 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=3,3157 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 153, за 2025 рік: 29956662,75 грн.*2,3%=689003,24 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125962025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 190 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0002), площею 0,0886 га, становить 1182673,25 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0886 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 190, за 2025 рік: 1182673,25 грн.*1,3%=15374,75 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959126122025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 198 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0029), площею 0,1767 га, становить 2358672,28 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,1767 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 198, за 2025 рік: 2358672,28 грн.*1,3%=30662,74 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959126332025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 174 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0085), площею 2,7378 га, становить 33199387,75 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=2,7378 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 174, за 2025 рік: 33199387,75 грн.*1,3%=431592,04 грн. Згідно з витягом № НВ-9959126502025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 174 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0086), площею 0,0443 га, становить 505802,5 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0443 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, пр. Богдана Хмельницького, 174, за 2025 рік: 505 802,5 грн.*1,3%=6575,43 грн.
З урахуванням наведеного Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в автоматичному режимі сформовано податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб.
Ухвалою від 04 лютого 2026 року суд вирішив подальший розгляд справи в порядку загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 03 березня 2026 року 14:00 год.
Ухвалою від 03 березня 2026 року суд залучив до участі у справі № 160/36615/25 в якості третьої особи Дніпровську міську раду. Зобов'язав позивача надіслати третій особі, Дніпровській міській раді, копію позовної заяви разом із усіма доданими до неї матеріалами. Наступне підготовче засідання призначив на 24 березня 2026 року 14:30 год.
23.03.2026 року від Дніпровської міської ради надійшли пояснення , де вказано, що згідно із листа Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради від 30.01.2025 року № 2/11-28 та за даними ІКС «Податковий блок» Сергієнко О.Л. є платником орендної плати з фізичних осіб, тому Керуючись ст. 286.5 ст. 286 ПКУ управлінням в автоматичному режимі сформовано податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб (код платежу 18010900) від 17.04.2025 року (далі - ППР), а саме: 1. ППР № 432944-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 9628,86 грн. 2. ППР № 432943-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 114979,96 грн. 3. ППР № 432945-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 3776,03 грн. 4. ППР № 432946-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 87792,58 грн. 5. ППР № 432942-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 689003,24 грн. 6. ППР № 432950-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 15374,75 грн. 7. ППР № 432947-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 30662,74 грн. 8. ППР № 432949-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 431592,04 грн. 9. ППР № 432948-2411-0463- UA12020010000033698 на суму 6575,43 грн. У задоволенні позовних вимог просить відмовити у повному обсязі.
Ухвалою від 24 березня 2026 року суд закрив підготовче провадження у справі № 160/36615/25. Призначив справу до розгляду справи по суті на 14.04.2026 року об 15 год. 00 хв.
Суд переніс розгляд справи на 05.05.2026.
Представник позивача в судовому засіданні не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.
Представник відповідача у задоволенні позовних вимог просив відмовити.
Представник Дніпровської міської ради в судовому засіданні не з'явився, про дату, час та місцуе розгляду справи повідомлений належним чином.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив такі обставини та відповідні їм правовідносини.
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України, що підтверджується копією паспорта № НОМЕР_2 .
Згідно листа Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради від 30.01.2025 року № 2/11-28 (вх. ГУ ДПС № 14993/5 від 31.01.2025 року) та за даними ІКС «Податковий блок» Сергієнко О.Л. є платником орендної плати з фізичних осіб (код платежу 18010900), а саме:
1. На підставі договору оренди земельної ділянки від 10.05.2017 року № 74 за земельну ділянку площею 0,0051 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0002) до 10.05.2032 року.
2. На підставі договору оренди земельної ділянки від 10.05.2017 року № 73 за земельну ділянку площею 0,0609 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 3 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0003) до 10.05.2032 року.
3. На підставі договору оренди земельної ділянки від 03.07.2017 року № 122 за земельну ділянку площею 0,0020 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0001) до 03.07.2032 року.
4. На підставі договору оренди земельної ділянки від 03.07.2017 року № 123 за земельну ділянку площею 0,0465 га, розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Гладкова, 5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0004) до 03.07.2032 року.
5. На підставі договору оренди земельної ділянки від 29.09.2023 року № 629 за земельну ділянку площею 3,3157 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 (кадастровий номер 1210100000:02:112:0085) до 29.09.2038 року.
6. На підставі договору оренди земельної ділянки від 04.11.2015 року № 1276 за земельну ділянку площею 0,0886 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0002) до 04.11.2030 року.
7. На підставі договору оренди земельної ділянки від 21.07.2020 року № 2152 за земельну ділянку площею 0,1767 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0029) до 21.07.2035 року.
8. На підставі договору оренди земельної ділянки від 10.01.2021 року № 388 за земельну ділянку площею 2,7378 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_4 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0085) до 01.10.2036 року.
9. На підставі договору оренди земельної ділянки від 10.01.2021 року № 389 за земельну пр. Богдана Хмельницького, 174 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0086) до 01.10.2036 року.
Згідно з витягом № НВ-9959125112025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0002), площею 0,0855 га, становить 5380835,48 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0051 га (6,01% від 0,0855 га), розташовану за адресою: АДРЕСА_5 , за 2025 рік: 5380835,48/0,0855*0,0051=320962,12 грн. 320962,12 грн.*3%=9628,86 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125642025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_5 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0003), площею 0,0731 га, становить 4600457,00 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0609 га (83,43 % від 0,0731 га), розташовану за адресою: АДРЕСА_5 , за 2025 рік: 4600457,00/0,0731*0,0609=3832665,27 грн. 3832665,27 грн.*3%=114979,96 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125312025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_6 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0001), площею 0,1567 га, становить 9861718,36 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0020 га (1,25 % від 0,1567 га), розташовану за адресою: АДРЕСА_6 , за 2025 рік: 9861718,36/0,1567*0,0020=125867,50 грн. 125867,50 грн.*3%=3776,03 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125512025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_6 (кадастровий номер 1210100000:02:165:0004), площею 0,0983 га, становить 6186387,46 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0465 га (47,35 % від 0,0983 га), розташовану за адресою: АДРЕСА_6 , за 2025 рік: 6186387,46/0,0983*0,0465=2926419,30 грн. 2926419,30 грн.*3%=87792,58 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125822025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_2 (кадастровий номер 1210100000:02:112:0085), площею 3,3157 га, становить 29956662,75 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=3,3157 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , за 2025 рік: 29956662,75 грн.*2,3%=689003,24 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959125962025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_3 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0002), площею 0,0886 га, становить 1182673,25 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0886 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , за 2025 рік: 1182673,25 грн.*1,3%=15374,75 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959126122025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_3 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0029), площею 0,1767 га, становить 2358672,28 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,1767 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , за 2025 рік: 2358672,28 грн.*1,3%=30662,74 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959126332025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_4 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0085), площею 2,7378 га, становить 33199387,75 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=2,7378 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_4 , за 2025 рік: 33199387,75 грн.*1,3%=431592,04 грн.
Згідно з витягом № НВ-9959126502025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 16.04.2025 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_4 (кадастровий номер 1210100000:02:041:0086), площею 0,0443 га, становить 505802,5 грн. за 2025 рік.
Розрахунок орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку площею S=0,0443 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_4 , за 2025 рік: 505802,5 грн.*1,3%=6575,43 грн.
Головним управлінням в автоматичному режимі сформовано податкові повідомлення-рішення по орендній платі з фізичних осіб (код платежу 18010900) від 17.04.2025 року, а саме:
1. ППР № 432944-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 9628,86 грн.
2. ППР № 432943-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 114979,96 грн.
3. ППР № 432945-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 3776,03 грн.
4. ППР № 432946-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 87792,58 грн.
5. ППР № 432942-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 689003,24 грн.
6. ППР № 432950-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 15374,75 грн.
7. ППР № 432947-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 30662,74 грн.
8. ППР № 432949-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 431592,04 грн.
9. ППР № 432948-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 6575,43 грн.
Позивач вказує, що податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням встановленої процедури, без належного документального підтвердження розміру орендної плати, оскільки витяги з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок не формувалися, тому у податкового органу були відсутні правові підстави для розрахунку орендної плати.
Позивач, не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулась до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладеним в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діють на момент виникнення спірних правовідносин та релевантні їм джерела права.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
За змістом пункту 10.1 статті 10, пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є податком на майно та належить до місцевих податків.
Стаття 266 ПК України регулює питання, пов'язані з податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, згідно із підпунктом 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).
Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об'єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.
Відповідно до підпункту 14.1.129.1. пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об'єктами нерухомого майна, зокрема, включають:
а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо);
б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;
в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;
г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;
ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;
Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об'єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості. До об'єктів нежитлової нерухомості відносяться:
а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;
б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;
в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;
г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;
ґ) будівлі промислові та склади;
д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);
е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;
є) інші будівлі;
В силу положень підпункту 266.3.1 статті 266 цього ж кодексу базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до положення підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).
Пунктом 266.4 статті 266 ПК України визначені пільги із сплати податку.
Так, за умовами підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
а) за наявності у власності платника податку одного об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об'єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об'єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об'єктів житлової нерухомості.
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Пунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Отже, об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. При цьому, саме власники об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні та юридичні особи) є платниками цього податку. Для обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган використовує: (1) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; або (2) відомості з оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документи на право власності; або (3) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та документів, наданих платником, у сукупності.
Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом у постанові від 27.02.2024 у справі №440/9997/22, які враховуються судом відповідно до частини п'ятої статті 242 КАС України.
В ході судового розгляду суд встановив та матеріалами справи підтверджено, що підставою для нарахування податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, стали дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Твердження позивача, що витяги Державного реєстру речових прав на нерухоме майно оформлені податковим органом не спосіб передбачений законом, оскільки доказів на спростування зазначеного позивач суду не надав.
Суд зазначає, що позивач не заперечує, що є власником вказаних об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, тож в силу положень підпункту 266.1.1. пункту 266.1 статті 266 ПК України позивач є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та має обов'язок сплачувати податкові зобов'язання з такого податку, нараховані контролюючим органом.
Заперечуючи щодо невірності розрахунку податку, позивач не конкретизував, в чому саме полягає помилковість здійснених контролюючим органом розрахунків.
Суд зауважує, що ПК України дає право платнику податку звернутися з письмовою заявою до податкового органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними податкових органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Поряд з цим, доказів звернення до відповідача для проведення відповідної звірки даних в порядку, визначеному підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України, позивачем не надано, а матеріали справи не містять.
Як слідує з позовної заяви, позивач погоджується із застосованими відповідачем ставками податку при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тому це питання не є спірним у даній справі.
Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
в) за наявності у власності платника податку об'єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об'єктів житлової нерухомості.
Позивач є власником об'єктів житлової нерухомості різних видів, а тому для розрахунку податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідно враховувати приписи підпунктів «в» і «г» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України.
Суд не встановив порушень відповідачем правил та процедур, тобто процедурних порушень, які б впливали юридичну силу оскаржуваних рішень.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень. Згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.
Натомість в цьому випадку позивач не довів та не підтвердив належними доказами обставин, на яких ґрунтуються позовні вимоги.
З огляду на викладене, з урахуванням наведених судом норм та встановлених обставин, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі, у межах та у спосіб, передбачений законодавством України, відповідають критеріям, визначених частиною другою статті 2 КАС України, що, в свою чергу, свідчить про відсутність правових підстав для їх скасування.
Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з'ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Враховуючи викладене, на підставі оцінки поданих доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи та системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява необґрунтована та задоволенню не підлягає.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що відповідно до статті 139 КАС України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень.
Керуючись ст. 77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-а ЄДРПОУ 44118658), третя особа, яка не заявляє позовних вимог щодо предмета спору - Дніпровська міська рада (код ЄДРПОУ 26510514, 49000, м. Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, буд. 75) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення суду складений 12 травня 2026 року.
Суддя С.В. Ніколайчук