Україна
Донецький окружний адміністративний суд
04 травня 2026 року Справа№640/2615/20
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С., розглянув в порядку письмового провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Престиж Джип Трейд» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними рішень та зобов'язання вчинити дії
Товариство з обмеженою відповідальністю «Престиж Джип Трейд» звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві про:
визнання протиправними та скасування рішень від 03.09.2019 №1267014/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 16.07.2019; №1267015/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 16.07.2019; №1267016/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 16.07.2019; №1267017/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 22.07.2019; №1267018/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №52 від 29.07.2019; №1267019/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 16.07.2019; №1267020/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №56 від 29.07.2019; №1267021/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 16.07.2019; №1267022/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 16.07.2019; №1267023/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 22.07.2019; №1267024/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №53 від 22.07.2019; №1267025/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 22.07.2019; №1267026/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 23.07.2019; №1267027/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №60 від 30.07.2019; №1267028/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 22.07.2019; №1267029/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №54 від 29.07.2019; №1267030/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 22.07.2019; №1267031/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №62 від 30.07.2019; №1267032/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №50 від 23.07.2019; №1267033/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 23.07.2019; №1267034/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 29.07.2019; №1267035/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 23.07.2019; №1267036/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 16.07.2019; №1267037/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 29.07.2019; №1267038/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 30.07.2019; №1267039/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 29.07.2019; №1267040/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №59 від 30.07.2019; №1267041/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 23.07.2019; №1267042/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 23.07.2019; №1267043/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 30.07.2019; №1267044/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 22.07.2019; №1267045/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №64 від 30.07.2019; №1267046/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №51 від 23.07.2019; №1267047/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №65 від 30.07.2019; №1267048/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 23.07.2019; №1267049/42993443 про відмову у реєстрації податкової накладної №66 від 30.07.2019;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання податкові накладні від 16.07.2019 №31 , 32, №33, №34, №35, № 36, № 37; від 22.07.2019 № 38, №39,№ 40,№ 41,№ 42,№ 43, від23.07.2019 № 44, №45, № 46, № 47, №48, № 49, № 50, № 51, від 29.07.2019 № 52,№ 53, № 54, № 55, № 56, № 57, № 58, від 30.07.2019 №59, № 60,№ 61, № 62, № 63, № 64, № 65, № 66.
За змістом позову у серпні 2019 року позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 16.07.2019 №31-37, від 22.07.2019 № 38-43, від 23.07.2019 № 44-51, від 29.07.2019 № 52-58, від 30.07.2019 № 59-66, реєстрацію зазначених податкових накладних було зупинено з підстав відповідності платника п. 1.6. Критеріїв ризиковості платника податків, у квитанціях про зупинення реєстрації платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач зауважив, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не визначено чіткого критерію, на підставі якого встановлено ризиковість товариства позивача, чим порушено принцип обов'язковості обґрунтування рішення суб'єктом владних повноважень. Згідно з позовом у серпня 2019 року позивачем надано пояснення із доданими до них документами, що підтверджують інформацію у наданих на реєстрацію податкових накладних, втім, комісією відповідача 1 прийняті рішення про відмову в їх реєстрації. Позивач зауважив, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містить конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття, а містить лише загальне твердження, що причиною їх прийняття є ненадання платником податку документів, конкретні документи, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в рішеннях не визначені. Згідно з позовом, посилання контролюючим органом на ненадання платником податків документів за невстановлення вичерпного переліку документів, що мають надаватися платником, та ненаведення комісією доказів того, що надані документи є недостатніми чи такими, що викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Відповідач 1 - Головне управління ДПС у м. Києві та відповідач 2 - Державна податкова служба України у наданих до суду відзивах заперечували проти задоволення заявлених позивачем вимог, просили суд відмовити в задоволенні позову. У наданих до суду відзивах наведено зміст Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 № 117 та зазначено, що дії комісії відповідача 1 вчинені у повній відповідності до цього порядку.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 02.03.2020 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, цю справу передано на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 09.06.2025 прийнято до провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СКС-БУД" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язати вчинити дії, розгляд справи призначено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою від 09.03.2026 в Товариства з обмеженою відповідальністю «Престиж Джип Трейд» витребувано копії квитанцій про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 16.07.2019 №31-37, від 22.07.2019 № 38-43, від 23.07.2019 № 44-51, від 29.07.2019 № 52-58, від 30.07.2019 № 59-66 після отримання квитанцій про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Престиж Джип Трейд", є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 42993443.
14.08.2019 позивачем направлено на реєстрацію 36 податкових накладних:
від 16.07.2019 № 31 (р/н 9182004689) на загальну суму 236 943,72 грн, у т. ч. ПДВ 39490,62 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина , код товару згідно з УКТЗЕД 5515119000;
від 16.07.2019 № 32 (р/н 9182094892) на загальну суму 325899,76 грн, у т. ч. ПДВ 54316,63 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина , код товару згідно з УКТЗЕД 540769900;
від 16.07.2019 № 33 (р/н 9182034353) на загальну суму 1 190 376,14 грн, у т. ч. ПДВ 991980,12 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000;
від 16.07.2019 № 34 (р/н 9182062442) на загальну суму 1 287 205,92 грн, у т. ч. ПДВ 214534,32 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000;
від 16.07.2019 № 35 (р/н 9182029830) на загальну суму 368 710,38 грн, у т. ч. ПДВ 61451,73 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006329090;
від 16.07.2019 № 36 (р/н 9182032415) на загальну суму 1 799 002,08 грн, у т. ч. ПДВ 299 833,68 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000;
від 16.07.2019 № 37 (р/н 9182029834) на загальну суму 1081855,44 грн, у т. ч. ПДВ 180309,24 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 22.07.2019 № 38 (р/н 9182029864) на загальну суму 1145894,87 грн, у т. ч. ПДВ 190982,48 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000;
від 22.07.2019 № 39 (р/н 9181997639) на загальну суму 1 342 491,05 грн, у т. ч. ПДВ 223748,51 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407613000,
від 22.07.2019 № 40 (р/н 9182068417) на загальну суму 1 448610,19 грн, у т. ч. ПДВ 241435,03 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407613000;
від 22.07.2019 № 41 (р/н 9181996454) на загальну суму 703362,60 грн, у т. ч. ПДВ 117227,10 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5515119000,
від 22.07.2019 № 42 (р/н 918029884) на загальну суму 471 146,50 грн, у т. ч. ПДВ 78524,42 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407520000,
від 22.07.2019 № 43 (р/н 9182072852) на загальну суму 599347,80 грн, у т. ч. ПДВ 99891,30 грн, покупець - ТОВ ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура) товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 23.07.2019 № 44 (р/н 9181996230) на загальну суму 773141,10 грн, у т. ч. ПДВ 128 856,85 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 23.07.2019 № 45 (р/н 9182000023) на загальну суму __239511,17 грн, у т. ч. ПДВ 39 918,53 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура) товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006440000;
від 23.07.2019 № 46 (р/н 9182051559) на загальну суму 487 738,75 грн, у т. ч. ПДВ 81289,96 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 23.07.2019 № 47 (р/н 9182027174) на загальну суму 224285,83 грн, у т. ч. ПДВ 37380,97 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006900000,
від 23.07.2019 № 48 (р/н 9181991245) на загальну суму 454525,99 грн, у т. ч. ПДВ 75754,33 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6004100000,
від 23.07.2019 № 49 (р/н 9182002795) на загальну суму 676 290,17 грн, у т. ч. ПДВ 112715,03 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006349000,
від 23.07.2019 № 50 (р/н 9182029861) на загальну суму 898701,26 грн, у т. ч. ПДВ 149783,54 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6004100000,
від 23.07.2019 № 51 (р/н 9182010622) на загальну суму 318068,78грн, у т. ч. ПДВ 53011,46 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6005329000,
від 29.07.2019 № 52 (р/н 9181997610) на загальну суму 1010035,94 грн, у т. ч. ПДВ 168339,32 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407520000;
від 29.07.2019 № 53 (р/н 9182085787) на загальну суму 1 391 145,34 грн, у т. ч. ПДВ 231 857,56 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5516220000,
від 29.07.2019 № 54 (р/н 9182026933) на загальну суму 152766,12 грн, у т. ч. 25461,12 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407520000,
від 29.07.2019 № 55 (р/н 9181996265) на загальну суму 603175,92 грн, у т. ч. ПДВ 100529,32 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407619000,
від 29.07.2019 № 56 (р/н 9182029452) на загальну суму 243760,64 грн, у т. ч. ПДВ 40626,77 грн, покупець ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг тканина, код товару згідно з УКТЗЕД 5407510000,
від 29.07.2019 № 57 (р/н 9182076025) на загальну суму 1 191 463,02 грн, у т. ч. ПДВ 198577,17 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006339000,
від 29.07.2019 № 58 (р/н 9182029222) на загальну суму 1 266 840,08 грн, у т. ч. ПДВ 211 140,00 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006339000,
від 30.07.2019 № 59 (р/н 9182003420) на загальну суму 485 798,47 грн, у т. ч. ПДВ _ грн, покупець 80966,41 грн, покупець ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 30.07.2019 № 60 (р/н 9182023333) на загальну суму 270065,89 грн, у т. ч. ПДВ 45010,98 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 60015349000,
від 30.07.2019 № 61 (р/н 9182029425) на загальну суму 491 373,62 грн, у т. ч. ПДВ 81895,60 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 30.07.2019 № 62 (р/н 9182088183) на загальну суму 857524,00 грн, у т. ч. ПДВ 142920,67 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006349000,
від 30.07.2019 № 63 (р/н 9182026025) на загальну суму 282739,09 грн, у т. ч. ПДВ 47123,18 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6005339000,
від 30.07.2019 № 64 (р/н 9182073713) на загальну суму 458 896,57 грн, у т. ч. ПДВ 76482,76 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6006339000,
від 30.07.2019 № 65 (р/н 9181992543) на загальну суму 526 245,34 грн, у т. ч. _ПДВ 87 707,56 грн, покупець - ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6001920000,
від 30.07.2019 № 66 (р/н 9182028522) на загальну суму 380 576,20 грн, у т. ч. ПДВ 63 429,37 грн, покупець - ТОВ ТОВ «МІК ТРЕЙДОПТ», опис (номенклатура товарів/послуг трикотажне полотно, код товару згідно з УКТЗЕД 6004100000.
Згідно з наявними в матеріалами справи квитанціями зазначені податкові накладні прийняті 14.08.2019, реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено. В квитанціях зазначено, що платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації в податковій накладній.
03.09.2019 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань прийняті рішення № 1267036/42993443, 1267015/42993443, 1267014/42993443, 1267016/42993443, 1267030/42993443, 1267017/42993443, 1267033/42993443, 1267035/42993443, 1267032/42993443, 1267034/42993443, 1267037/42993443, 1267031/42993443, 1267029/42993443, 1267028/42993443, 1267027/42993443, 1267026/42993443, 1267025/42993443, 1267024/42993443, 1267023/42993443, 1267022/42993443, 1267021/42993443, 1267020/42993443, 1267019/42993443, 1267018/42993443, 1267038/42993443, 1267039/42993443, 1267040/42993443, 1267041/42993443, 1267042/42993443, 1267043/42993443, 1267044/42993443, 1267045/42993443, 1267046/42993443, 1267047/42993443, 1267048/42993443, 1267046/42993443 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних вмотивовані ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання -передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ, ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, права та обов'язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, визначаються положеннями Податкового кодексу України, норми якого застосовуються в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
Пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено обов'язок платника скласти на дату виникнення податкових зобов'язань податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, що застосовується судом в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин. Так, згідно з пунктами 12-14 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться їх перевірки, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (діяв на час зупинення реєстрації податкових накладних).
Відповідно до вимог пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам, визначеним в цьому пункті.
Пунктами 4-7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пунктом 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Пунктами 12- 13 Порядку № 117 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до вимог пункту 10 Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, Державною податковою службою визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку та погоджені Міністерством фінансів України згідно з листом від 06.08.2019 № 26010-06-5/20111, зареєстровані за № 1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 та , введені в дію 08.08.2019.
Пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку встановлено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктами 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 20 Порядку № 117 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Пунктом 20 цього порядку в редакції постанови КМУ № 378 від 21.04.2021 встановлено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Спірним питанням в межах цієї справи є правомірність рішень комісії відповідача 1 від 03.09.2019 про відмову в реєстрації податкових накладних з наведених в оскаржуваних рішеннях підстав.
Під час вирішення спору між сторонами суд виходить із того, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не може підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, мають уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Про таке неодноразово висловлювався Верховний Суд у низці прийнятих постанов з тотожним предметом спору.
Порядком № 117 процедуру зупинення реєстрації податкової накладної визначено як тимчасовий запобіжний захід, що спрямований на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас, реалізація в межах цієї процедури контролюючим органом повноважень має здійснюватися за умови дотримання встановленого порядку, зокрема належного інформування платника щодо зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, який належним чином повідомлений про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених законодавством, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов'язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
Як встановлено під час розгляду справи реєстрацію наданих позивачем податкових накладних було зупинено з підстав відповідності платника пункту 1.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, в отриманих позивачем квитанціях йому запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарської операції.
Втім, в матеріалах справи відсутні докази надання позивачем будь-яких пояснень чи документів на вимогу контролюючого органу.
Ухвалою від 09.03.2026 судом витребувано від позивача квитанції про надання пояснень та документів на підтвердження інформації у наданих на реєстрацію податкових накладних.
Зазначену ухвалу позивачем не виконано.
Таким чином, всупереч ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України позивачем не доведено надання ним пояснень та документів на підтвердження інформації в податкових накладних від 16.07.2019 №31-37, від 22.07.2019 № 38-43, від 23.07.2019 № 44-51, від 29.07.2019 № 52-58, від 30.07.2019 № 59-66 після отримання квитанцій про зупинення їх реєстрації.
Суд зазначає, що ненадання платником податку жодних пояснень та документів, витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є згідно з Порядком № 117 самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації. Суд також не бере до уваги доводи позивача про незазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, які платник має надати та незазначення в рішенні про відмову в реєстрації конкретних документів, яких було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки прийняті відповідачем рішення вмотивовані взагалі ненаданням платником будь-яких документів на підтвердження інформації в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Питання достатності документів для підтвердження інформації в податкових накладних може вирішуватися у випадку, коли платником були надані документи з переліку необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, що визначений пунктом 14 Порядку № 117.
Суд не приймає до уваги додані позивачем до позову документи, що підтверджують інформацію в податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено, оскільки такі документи не надавалися до податкового органу та під час прийняття оскаржуваних рішень не досліджувалися.
Суд також не бере до уваги доводи позивача про невизначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого критерію, за яким встановлено ризиковість, а зазначення лише пункту критеріїв (п. 1.6), по якому встановлено ризиковість позивача як необґрунтовані, оскільки в межах цієї справи позивач не оспорює правомірності зупинення реєстрації податкових накладних чи правомірності встановлення відповідності товариства критеріям ризиковості. Предметом оскарження згідно з позовом є рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що, в свою чергу, вмотивовані ненаданням платником податку на вимогу податкового органу пояснень та документів на підтвердження інформації в податкових накладних.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про відповідність прийнятих комісією відповідача 1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 03.09.2019: №1267014/42993443; №1267015/42993443; №1267016/42993443; №1267017/42993443; №1267018/42993443; №1267019/42993443; №1267020/42993443; №1267021/42993443; №1267022/42993443; №1267023/42993443; №1267024/42993443; №1267025/42993443; №1267026/42993443; №1267027/42993443; №1267028/42993443; №1267029/42993443; №1267030/42993443; №1267031/42993443; №1267032/42993443; №1267033/42993443; №1267034/42993443; №1267035/42993443; №1267036/42993443; №1267037/42993443; №1267038/42993443; №1267039/42993443; №1267040/42993443; №1267041/42993443; №1267042/42993443; №1267043/42993443; №1267044/42993443; №1267045/42993443; №1267046/42993443; №1267047/42993443; №1267048/42993443; №1267049/42993443, - та відсутності підстав для їх скасування.
Враховуючи висновок суду про правомірність прийнятих комісією відповідача 1 рішень про відмову в реєстрації податкової накладних, підстави для задоволення вимог позивача до Державної податкової служби України про зобов'язання зареєструвати податкові накладні від 16.07.2019 №31-37, від 22.07.2019 № 38-43, від 23.07.2019 № 44-51, від 29.07.2019 № 52-58, від 30.07.2019 № 59-66 також відсутні.
З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню.
Підстави для здійснення розподілу судових витрат відсутні.
З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 № 117та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 194, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Престиж Джип Трейд» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду або якщо справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Відомості про сторін:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Престиж Джип Трейд», адреса 65000, місто Одеса, вулиця Желябова, будинок, 1, ЄДРПОУ 42993443
Відповідач 1: Головне управління ДПС у м. Києві, адреса: 041116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд 33/19, ЄДРПОУ 44116011
Відповідач 2: Державна податкова служба України, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ЄДРПОУ 43005393
Суддя А.С. Михайлик