Рішення від 22.04.2026 по справі 420/29703/25

Справа № 420/29703/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лебедєвої Г.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (далі - позивач, ТОВ «МОНСАР» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 166500 від 26.06.2025р. про визнання товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541, ІПН платника ПДВ 420335415524) таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку;

- зобов'язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541, ІПН платника ПДВ 420335415524) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155420/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 1 від 03.06.2025р. на суму постачання 137 000,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 1 від 03.06.2025р. на суму постачання 137 000,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155412/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 2 від 05.06.2025р. на суму постачання 53 060,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 2 від 05.06.2025р. на суму постачання 53 060,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155419/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 3 від 05.06.2025р. на суму постачання 477 540,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 3 від 05.06.2025р. на суму постачання 477 540,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155415/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 4 від 05.06.2025р. на суму постачання 53 060,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 4 від 05.06.2025р. на суму постачання 53060,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155425/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 5 від 30.06.2025р. на суму постачання 646,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 5 від 30.06.2025р. на суму постачання 646,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155424/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 6 від 30.06.2025р. на суму постачання 4 500,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 6 від 30.06.2025р. на суму постачання 4 500,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155417/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 7 від 30.06.2025р. на суму постачання 1 650,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 7 від 30.06.2025р. на суму постачання 1 650,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155427/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 26 від 27.05.2025р. на суму постачання 599 674,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 26 від 27.05.2025р. на суму постачання 599674,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155426/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 27 від 27.05.2025р. на суму постачання 599 674,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 27 від 27.05.2025р. на суму постачання 599674,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155421/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 28 від 28.05.2025р. на суму постачання 594 000,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 28 від 28.05.2025р. на суму постачання 594000,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155411/42033541про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 29 від 29.05.2025р. на суму постачання 135 750,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 29 від 29.05.2025р. на суму постачання 135750,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155413/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 30 від 29.05.2025р. на суму постачання 169 800,00грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 30 від 29.05.2025р. на суму постачання 169800,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155418/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 31 від 29.05.2025р. на суму постачання 407 250,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 31 від 29.05.2025р. на суму постачання 407250,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155414/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 32 від 29.05.2025р. на суму постачання 54300,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 32 від 29.05.2025р. на суму постачання 54300,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 12.08.2025 № 13167117/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 33 від 30.05.2025р. на суму постачання 603 900,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 33 від 30.05.2025р. на суму постачання 603 900,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155423/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 34 від 31.05.2025р. на суму постачання 713,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 34 від 31.05.2025р. на суму постачання 713,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155422/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 35 від 31.05.2025р. на суму постачання 4 650,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 35 від 31.05.2025р. на суму постачання 4650,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 07.08.2025 № 13155416/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 36 від 31.05.2025р. на суму постачання 1 705,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 36 від 31.05.2025р. на суму постачання 1705,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 12.08.2025 № 13167116/42033541 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «МОНСАР» № 37 від 30.05.2025р. на суму постачання 28 900,00 грн;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «МОНСАР» № 37 від 30.05.2025р. на суму постачання 28900,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 141446 від 29.05.2025 визнано ТОВ «МОНСАР» таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку. Включено позивача до переліку ризикових підприємств. Скориставшись правом, передбаченим абзацами сьомим, дев'ятим та десятим пункту 6 Порядку № 1165 позивач засобами електронного зв'язку направив на адресу відповідача повідомлення № 1 від 17.06.2025 про подання інформації та копій документів для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У наданих поясненнях позивач детально пояснив суть здійснення господарської діяльності, а також надав докази про наявність достатніх матеріальних, трудових та технічних ресурсів, необхідних для забезпечення свого основного напрямку діяльності - оптової торгівлі цукром. Однак, без урахування наданих пояснень та документів, комісією відповідача було прийнято нове рішення № 166500 від 26.06.2025 про відповідність Позивача п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку.

Також позивач зазначає, що у відповідності до пункту 201.16 статті 201 ПК України, пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 (далі - Порядок № 1165), абзацу десятого пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) з 29.05.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) блокується реєстрація майже усіх податкових накладних (ПН) та розрахунків коригування (РК), складених позивачем у відносинах з його контрагентами.

Так, позивачем складено та направлено на реєстрацію ЄРПН наступні податкові накладні: № 1 від 03.06.2025р. на суму постачання 137 000,00 грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ»; № 2 від 05.06.2025р. на суму постачання 53 060,00 грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ»; № 3 від 05.06.2025р. на суму постачання 477 540,00 грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРЕЖА ТОЧКА»; № 4 від 05.06.2025р. на суму постачання 53 060,00грн., отримувач (покупець) приватне підприємство «РС ТОЧКА»; № 5 від 30.06.2025р. на суму постачання 646,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «Старокостянтинівцукор»; № 6 від 30.06.2025р. на суму постачання 4 500,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «Старокостянтинівцукор»; № 7 від 30.06.2025р. на суму постачання 1 650,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «ШЕПЕТІВКАЦУКОР»; № 26 від 27.05.2025р. на суму постачання 599 674,00грн., отримувач (покупець) приватне підприємство «Таврія Плюс»; № 27 від 27.05.2025р. на суму постачання 599 674,00грн., отримувач (покупець) приватне підприємство «Таврія Плюс»; № 28 від 28.05.2025р. на суму постачання 594 000,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4»; № 29 від 29.05.2025р. на суму постачання 135 750,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ»; № 30 від 29.05.2025р. на суму постачання 169 800,00грн., отримувач (покупець) ПРАТ ВО «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД»; № 31 від 29.05.2025р. на суму постачання 407 250,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРЕЖА ТОЧКА»; № 32 від 29.05.2025р. на суму постачання 54 300,00грн., отримувач (покупець) приватне підприємство «РС ТОЧКА»; № 33 від 30.05.2025р. на суму постачання 603 900,00 грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю "КОПІЙКА-ЦЕНТР»; № 34 від 31.05.2025р. на суму постачання 713,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «Старокостянтинівцукор»; № 35 від 31.05.2025р. на суму постачання 4 650,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «Старокостянтинівцукор».; № 36 від 31.05.2025р. на суму постачання 1 705,00грн., отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю «ШЕПЕТІВКАЦУКОР»; № 37 від 30.05.2025р. на суму постачання 28 900,00грн., отримувач (покупець) ФОП ОСОБА_1 .

У всіх Квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних ГУ ДПС у Одеській області зазначається одна й та сама підстава зупинення: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку» та пропонується надати пояснення та один і той самий перелік документів. Отримавши у відповідності до пунктів 13, 14 Порядку № 1246 Квитанції про зупинення реєстрації ПН у ЄРПН та скориставшись правом передбаченим пунктами 4 - 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), позивач засобами електронного зв'язку направив на адресу відповідача пояснення та копії первинних документів щодо кожної ПН, реєстрація якої була зупинена за результатами автоматизованого моніторингу, для розгляду питання про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН згідно з пунктом 6 Порядку № 1165. За результатами розгляду пояснень та наданих документів комісією відповідача були прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, а саме: № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року. У всіх рішеннях про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУ ДПС у Одеській області зазначено одну й ту саму підставу для відмови в реєстрації податкових накладних: «Надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства».

Разом з тим, на думку позивача, ні рішення про визнання позивача таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку, ні рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, як акти індивідуальної дії в розумінні п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, не містять чітких та зрозумілих мотивів їх прийняття.

Так, пункт 8 Критеріїв ризикованості платника податку, які є додатком до Порядку № 1165 означає, що: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування". Втім, комісією відповідача не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні, в яких зафіксоване придбання позивачем товарів у постачальників з ознаками ризиковості, не вказано про осіб, які за інформацією відповідача є вигодоформуючими ("податкові ями"), вигодотранспортуючими суб'єктами ("транзитерами") та зустрічними транзитними підприємствами в розумінні п. 1.3. Рекомендованого порядку взаємодії підрозділів ДФС при комплексному відпрацюванні податкових ризиків з податку на додану вартість. Зазначений порядок викладання відповідачем оскаржуваних рішень (актів індивідуальної дії) зумовив стан правової невизначеності для позивача, а саме: неможливість реалізації прав та виконання обов'язків щодо доведення та/або заперечення обставин ризиковості платника податку.

Також позивач вказує, що в абсолютно всіх оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН вказана одна й та ж сама підстава для відмови в реєстрації податкових накладних: «Надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства», однак, при цьому відповідач у розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) не зазначає, який з наданих йому позивачем документів було складено з порушенням законодавства та в чому саме полягає порушення законодавства, а вказує загальний перелік документів, передбачених законодавством і зазначає, що вони були надані позивачем не у повному обсязі. У разі, якщо відповідач уважає, що поданих позивачем документів недостатньо, то він повинен зазначити які документи не надано, але це можливо лише у разі якщо підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН було саме ненадання копії документів. Однак, у всіх оскаржуваних рішеннях вказана інша підстава: «Надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства». Висновки відповідача про те, що надані платником податку копії первинних документів, складені з порушенням законодавства є необґрунтованими та безпідставними. Крім того, у абсолютно всіх рішеннях за результатами розгляду скарг позивача на рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкових у якості підстави залишення скарг без задоволення зазначено одну й ту саму підставу: «Ненандання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/ послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахункифактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних». З зазначеного вбачається, що відповідач одночасно заявляє про наявність двох взаємовиключних підстав для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Так, у разі якщо первинні документи були надані, однак складені з порушенням законодавства, то це виключає можливість існування висновку про те, що такі первинні документи не були надані і навпаки. Одночасно два вказаних взаємовиключних висновки існувати не можуть. Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних відповідачем не направлялось позивачу.

Позивач уважає, що вчинив всі необхідні дії, дотримався встановленого законодавством алгоритму дій, а саме надав пояснення та всі необхідні і достатні докази для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних. Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, слідує висновок, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних. При цьому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, на думку позивача призводить до його протиправності.

З огляду на викладене, позивач уважає вище зазначенні рішення податкового органу позивача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Ухвалою від 08.09.2025 року Одеський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 420/29703/25 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ст. 262 КАС України.

02.10.2025 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідачів просить відмовити в задоволенні позову.

Заперечуючи проти позову, представник відповідачів послався на те, що у рішенні № 166500 від 26.06.2025 зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ «МОНСАР»: 03 - постачання товарiв / послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об'єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об'єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно- матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо. 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв / постачальникiв послуг. 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звітності. Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. У рішенні № 166500 від 26.06.2025 зазначено податкові номери платників податків, задіяних в ризикових операціях період здійснення господарських операцій та коду ДКПП операцій, визначених як ризикових. Представник відповідачів уважає, що оскаржуване рішення № 166500 від 26.06.2025 відповідає вимогам та змісту додатку 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 р. N 1428).

Також представник відвідачів вказує, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 03.06.2025, № 2 від 05.06.2025, № 3 від 05.06.2025, № 4 від 05.06.2025, № 5 від 30.06.2025, № 6 від 30.06.2025, № 7 від 30.06.2025, № 26 від 27.05.2025, № 27 від 27.05.2025, № 28 від 28.05.2025, № 29 від 29.05.2025, № 30 від 29.05.2025, № 31 від 29.05.2025, № 32 від 29.05.2025, № 33 від 30.05.2025, № 34 від 31.05.2025, № 35 від 31.05.2025, № 36 від 31.05.2025, № 37 від 30.05.2025 на загальну суму з ПДВ 3 927 772,0 грн. За отриманими Квитанціями № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України. Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрації податкових накладних, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Також, ТОВ «МОНСАР» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Представник відповідачів зауважує, що відповідно до фактичних обставин справи, між ТОВ «МОНСАР» (Постачальник) та ТОВ «Саратський завод продтоварів» (Покупець) укладено договір поставки товарів № 14/08/18-1 від 14.08.2028, згідно якого Постачальник забов'язується поставити і передати у власність цукор білий згідно ДСТУ 4623:2006, а Покупець прийняти і оплатити товар. Однак, на розгляд Комісії регіонального рівня позивачем не надано : - Заявки на відвантаження, розрахунки-фактури; - Акти приймання-передачі; - Сертифікати якості; - Товарно-транспортні накладні; - Платіжні доручення/виписки банку,щодо підтвердження оплати. Також між ТОВ «Торговий Дім «Галс Агро» (Постачальник) та ТОВ «МОНСАР» (Покупець) укладено договір поставки товарів № Ц-2656/2025 від 03.02.2025, згідно якого Постачальник зобов'язується поставити і передати у власність цукор-пісок, а Покупець прийняти і оплатити товар. На розгляд Комісії регіонального рівня позивачем разом з договором не надано : - Заявки на відвантаження, розрахунки-фактури; - Видаткові накладні, що є невід'ємної частиною цього договору; - Акти приймання-передачі; - Сертифікати якості; - Платіжні доручення/виписки банку,щодо підтвердження оплати.

Крім того, представник відповідачів зазначає, що разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгдяд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства. В обґрунтування своєї позиції, представник посилається на положення Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» та Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг».

З огляду на викладене, представник відповідачів уважає, що комісією Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі наданих ТОВ «МОНСАР» документів, було правомірно винесене рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 166500 від 26.06.2025 про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а дії контролюючих органів щодо зупинення реєстрації податкової накладної та подальшого прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, - є такими, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Разом з відзивом на позовну заяву надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

08.10.2025 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що код 03 податкової інформації, був застосований відповідачем не обґрунтовано та безпідставно. так, у матеріалах справи наявні докази, які безумовно свідчать про придбання позивачем послуг iз оренди об'єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно- матерiальних цiнностей, а саме: ТОВ "МОНСАР" укладено з ТОВ "Продовольча компанія АМ" Договір оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р., яке використовується як склад, за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 87/1 площею 576,00 кв. м., що підтверджується договором оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р. та Актом приймання-передачі до Договору оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р. (послуга з оренди місць зберігання, об'єкту оподаткування); ТОВ "МОНСАР" укладено з ТОВ "Продовольча компанія АМ" Договір оренди нерухомого майна № АМ/10102 від 01.01.2025р., яке використовується як офіс, за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 87/1 площею 23,9 кв. м., що підтверджується договором оренди нерухомого майна № АМ/10102 від 01.01.2025р. та Актом приймання-передачі до Договору оренди нерухомого майна № АМ/10102 від 01.01.2025р. (послуга із оренди офісного приміщення, об'єкту оподаткування); ТОВ "МОНСАР" укладено з ФОП ОСОБА_2 договір перевезення вантажу № 001/18Т від 10.08.2018р. (послуга транспортування); ТОВ "МОНСАР" укладено з ФОП ОСОБА_3 договір перевезення вантажу № 001/24Т від 01.11.2024р. (послуга транспортування). Позивачем не придбавались послуги iз оренди мiсць зберiгання паливномастильних матерiалiв оскільки позивач не займається ні торгівлею, ні зберіганням паливно-мастильних матеріалів. У власності та користуванні позивача відсутні транспортні засоби для заправлення яких необхідні мати місця для зберігання паливно-мастильних матеріалів. Транспортні послуги позивачу надають перевізники за укладеними з ними договором перевезення вантажу № 001/18Т від 10.08.2018р. та договором перевезення вантажу № 001/24Т від 01.11.2024р., які самостійно заправляють транспортні засоби, що використовуються для надання послуг з перевезення.

По 07 коду податкової інформації представник позивача зазначає, що ТОВ "МОНСАР" не є виробником товарів/постачальником послуг. Крім того, відповідачем не надано до суду відомості про неоплату позивачем сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування та/або про недостатню кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування. Позивач у свою чергу надав суду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатком Д1, додатком 4 ДФ до Розрахунку за квітень, травень, червень 2025р. з квитанціями № 2, які свідчать про отримання відповідачем вказаних документів. Вказана звітність свідчить про те, що у відповідача станом на дату прийняття оскаржуваного рішення № 166500 від 26.06.2025р. були в наявності вiдомості щодо нарахування та сплати позивачем сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування та про достатню кiлькiсть трудових ресурсiв у позивача (Податкові розрахунки з додатками за квітень та травень 2025р.). Жодних доказів наявності у позивача податкової заборгованості зі сплати податків та сум єдиного внеску відповідачами до суду не надано, оскільки такої заборгованості немає. У матеріалах справи є штатний розпис ТОВ "МОНСАР" з якого вбачається, що у штаті підприємства перебуває 4 (чотири) працівники: директор, директор комерційний, бухгалтер, комірник. Вказаних працівників достатньо для здiйснення підприємством господарської операцiї в обсягах, зазначених у спірних податкових накладних. Це пояснюється тим, що ТОВ "МОНСАР" для здійснення господарських операцій укладено: - договір перевезення вантажу № 001/18Т від 10.08.2018р. з ФОП ОСОБА_2 ; - договір перевезення вантажу № 001/24Т від 01.11.2024р. з ФОП ОСОБА_3 ; -договір оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р. з ТОВ "Продовольча компанія АМ" та ТОВ "МОНСАР", у п. 1.4 якого зазначено, що Орендодавець може надавати Орендарю додаткові послуги та виконувати додаткові роботи, у тому числі, але не виключно, вантажно-розвантажувальні роботи та пов'язані із ними послуги. У п.3.8. вказаного договору встановлено вартість послуг із здійсненням вантажно-розвантажувальних операцій щодо товарно-матеріальних цінностей Орендаря: переміщення товарно-матеріальних цінностей Орендаря 1 (одним) автонавантажувачем без водія, з розрахунку, - 250,00грн.(двісті п'ятдесят грн. 00 коп.), без ПДВ, за 1 (одну) годину роботи у робочий час; переміщення товарно-матеріальних цінностей Орендаря за допомогою автонавантажувача з водієм та силами робітників-вантажників Орендодавця, з розрахунку, - 50,00грн.(п'ятдесят грн. 00 коп.), без ПДВ, за 1 (одну) метричну тону товарно-матеріальних цінностей Орендаря. У матеріалах справи є акти здачі приймання робіт (надання послуг) № 37 від 31 травня 2025 р., № 44 від 30 червня 2025 р., № 56 від 31 липня 2025р. про переміщення товарно-матеріальних цінностей Орендаря як автонавантажувачем без водія так і за допомогою автонавантажувача з водієм та силами робітників-вантажників Орендодавця.

По 11 коду податкової інформації представник позивача вказує, що відповідачем не було надано до суду жодних доказів в підтвердження накопичення позивачем залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень). Відповідач проігнорував те, що позивач має в оренді нежитлове приміщення, яке використовується як склад, за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 87/1 площею 576,00 кв. м., що підтверджується Договором оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р. укладеним між ТОВ "Продовольча компанія АМ" та ТОВ "МОНСАР" та Актом приймання-передачі до Договору оренди нерухомого майна № АМ/10101 від 01.01.2025р. Вказаної площі більш ніж достатньо для зберігання товару, який купується позивачем та розвантажується на складі. Крім того, більшість товару купується позивачем для третіх осіб за їх замовленням та одразу доставляється на склади вказаних покупців з метою уникнення додаткових (зайвих) витрат на розвантаження, складування, зберігання та навантаження товару. Також позивач має в оренді нежитлове приміщення, яке використовується для розміщення офісу за тією ж адресою, що й складське приміщення: м. Одеса, вул. Вапняна, 87/1 площею 23,9 кв. м., що підтверджується Договором оренди нерухомого майна № АМ/10102 від 01.01.2025р. укладеним між ТОВ "Продовольча компанія АМ" та ТОВ "МОНСАР" та Актом приймання-передачі до Договору оренди нерухомого майна № АМ/10102 від 01.01.2025р. Відповідачу у встановленому законодавством порядку було направлено Повідомлення за формою № 20-ОПП про наявність в оренді позивача складу за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 87/1, що підтверджується Повідомленням за формою № 20-ОПП та квитанцією № 2 про отримання відповідачем вказаного повідомлення.

Крім зазначеного вище, представник позивача зазначає, що реальність здійснення позивачем господарських операцій також підтверджується:

договорами з постачальниками у яких ТОВ "МОНСАР" купувало цукор, складеними ними та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, видатковими накладними про отримання товару, ТТН, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), виписками з рахунку про оплату вартості товару за наступними клієнтами: ТОВ "ПК "ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ" (код 34009446) - договір поставки № Г1.2.1.1.00015 від 26.03.2025р.; ПрАТ "ПК ПОДІЛЛЯ" (код 33143011); ТОВ "АГРОКОМПЛЕКС ЗЕЛЕНА ДОЛИНА" (код 32721857) - договір купівлі-продажу цукру № 009-АП-ЗД/ПС/ЦЗ від 05.03.2025р.; ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ГАЛС АГРО" (код 37109854) договір поставки № Ц-2656/2025 від 03.02.2025р.; ТОВ "ЦУКОРАГРОПРОМ" (код 38234087) - договір поставки № 4ЦА/1224/16 від 02.12.2024р.; ТОВ "АГРОДІМ-ІВА" (код 33697045) - договір поставки № 09/04/25 від 09.04.2025р. Більшість вказаних продавців, це або безпосередньо виробники цукру або підприємства, яким виробник делегував повноваження щодо здійснення оптового продажу цукру. Тобто, придбання ТОВ "МОНСАР" цукру здійснюється у першої особи;

договорами з покупцями, яким ТОВ "МОНСАР" поставляє товар, податковими накладними складеними ТОВ "МОНСАР" та зареєстрованими в ЄРПН до прийняття оскаржуваного рішення про встановлення ризикованості, видатковими накладними про видачу товару покупцям, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), виписками з рахунку про оплату покупцями вартості товару за наступними клієнтами: ПП "ТАВРІЯ ПЛЮС" (код 31929492) - договір поставки № 13 від 02.01.2019р.; ТОВ "КОПІЙКА-ЦЕНТР" (код 37678707) - договір поставки № 05/02/19-1 від 05.02.2019р.; ТОВ "МЕРЕЖА ТОЧКА" (код 45102332) - договір поставки № МТ24/08/23-1 від 24.08.2023р.; ПП "РС ТОЧКА" (код 42566403) - договір поставки № РСТ24/08/23-2 від 24.08.2023р.; ТОВ "ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4" (код 43370789) - договір поставки № 12/05/20-1 від 12.05.2020р.; ПрАТ ВО "ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД" (код 30087693) - договір поставки № 1950-с від 18.12.2018р.; ТОВ "ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ" (код 44239004) - договір поставки № 08/09/21-1 від 08.09.2021р.; ТОВ "ДАРЛ ГРУП" (код 45064635) - договір поставки № 15/03/23-1 від 15.03.2023р.; ТОВ "СВІТ-ЛАЙФ" (код 37828817) - договір поставки № 24/12/24-1 від 24.12.2024р.; ТОВ "ДЕМЕТРА РІТЕЙЛ" (код 45460947) - договір поставки № 11/02/25-1 від 11.02.2025р.; ФОП ОСОБА_1 - договір поставки № 30/11/18-1 від 30.11.2018р.; ТОВ "АКВАФРОСТ" (код 33798852) - договір поставки № АФ-15 від 25.02.2019р.

Щодо посилання відповідачів на те, що первинні документи не відповідають п. 41, п. 42, п. 51 Постанови Правління НБУ від 04.07.2018 № 75 "Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України", оскільки вказане Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України. ТОВ "МОНСАР" не є банком України, тому до нього не підлягають застосуванню вимоги та положення, які стосуються діяльності банків України.

Посилання відповідачів на те, що банківські виписки не містять реквізитів розрахункових документів, визначених постановою Правління НБУ від 29.07.2022 № 163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг" не заслуговують на увагу, оскільки у вказаному нормативному акті встановлені реквізити та вимоги щодо заповнення платіжної інструкції та він не містить вимог до банківської виписки. Відповідно до Закону України від 20 вересня 2019 року № 128-IX "Про внесення змін до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків в сфері торгівлі і послуг" (далі - Закон України № 128), розрахунковий документ - це документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених Законом України № 128, зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну. Банківська виписка не являється платіжною інструкцією та не є розрахунковим документом. У п. 62 Постанови Правління НБУ від 04.07.2018 № 75 "Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України" зазначено, що виписки з клієнтських рахунків є підтвердженням виконаних за операційний день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту. Обов'язкові реквізити банківської виписки встановлені у п. 61 Постанови Правління НБУ від 04.07.2018 № 75 "Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України". Оскільки надані до суду банківські виписки містять всі обов'язкові реквізити, передбачені вказаною постановою, то вони підтверджують факт здійснення оплати за товар.

Ухвалою від 15.10.2025 року суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «МОНСАР», код ЄДРПОУ 42033541, зареєстрований юридичною особою 30.03.2018 року; є платником податку на додану вартість з 01.05.2018 року.

Основним видом діяльності ТОВ «МОНСАР» за КВЕД є: 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами. Допоміжні види діяльності: 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.

29.05.2025 року у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 141446 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення від 29.05.2025 року № 141446 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та наступні коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме:

03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 30.11.2024 року по 29.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1701, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42033541, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.05.2025 року;

тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 30.11.2024 року по 29.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1701991000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42033541, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.05.2025 року.

17.06.2025 року позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1, до якого долучено 22 додатки.

26.06.2025 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів від 17.06.2025 №1, прийнято рішення № 166500 про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для прийняття рішення від 26.06.2025 року № 166500 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та наступні коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме:

Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме розрахунковий документ.

10.07.2025 року позивач звертався зі скаргою до Держаної податкової служби України на рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.06.2025 року № 166500.

Рішенням комісії Держаної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку без змін.

У якості підстави для відмови в задоволенні скарги зазначено: постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо; відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

У межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та приватним підприємством «ТАВРІЯ ПЛЮС» (покупець) укладено Договір поставки № 13 від 02.01.2019 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в поставити Покупцю товари а асортименті і якості , передбаченими погодженими сторонами заявками, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити фактично поставленні у відповідності з погодженими заявками товари, вказані в видаткових накладних. Накладні на товар є невід'ємними частинами цього Договору (пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.2. Договору поставки № 13 від 02.01.2019 року повне найменування Товару, його опис і характеристики, кількість Товару та інші параметри містяться у видаткових накладних.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме: № 207 від 27.05.2025 року (цукор білий у кількості 21,95 т) на загальну суму 599674,00 грн, в т.ч. ПДВ 99945,67 грн; № 208 від 27.05.2025 року (цукор білий у кількості 21,95 т) на загальну суму 599674,00 грн, в т.ч. ПДВ 99945,67 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» податкові накладні, а саме: № 26 від 27.05.2025 року на загальну суму 599674,00 грн, в т.ч. ПДВ 99945,67 грн; №27 від 27.05.2025 року на загальну суму 599674,00 грн, в т.ч. ПДВ 99945,67 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 4» (покупець) укладено Договір поставки № 12/05/20-1 від 12.05.2020 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покуття, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити цукор білий (Товар) на умовах передбачених даним Договором(пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.3. Договору поставки № 12/05/20-1 від 12.05.2020 року поставка Товару, вказаного в пункті 1.1. даного договору, буде здійснюватися партіями. Кількість, асортимент, ціна, місце та строки передачі Товару визначаються за усною згодою Сторін на кожну партію та зазначаються в накладних.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 4» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаній сторонами договору видатковій накладній, а саме: № 209 від 28.05.2025 року (цукор білий у кількості 22 т) на загальну суму 594000,00 грн, в т.ч. ПДВ 99000,00 грн.

У зв'язку з поставкою партії товару за вищевказаною видатковою накладною, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 4» податкову накладну, а саме: № 28 від 28.05.2025 року на загальну суму 594000,00 грн, в т.ч. ПДВ 99000,00 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» (покупець) укладено Договір поставки № 08/09/21-1 від 08.09.2021 року, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах даного Договору продукти харчування, алкогольні та безалкогольні напої, побутову хімію тощо (далі - Товар) (пункт 1.1.).

Пунктом 1.2. договору № 08/09/21-1 від 08.09.2021 року передбачено, що повне найменування Товару, його опис і характеристика, кількість товару та інші параметри визначаються в узгодженій Сторонами Специфікації і видаткових накладних.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме: № 210 від 29.05.2025 року (цукор білий у кількості 5 т) на загальну суму 135750,00 грн, в т.ч. ПДВ 22625,00 грн; № 220 від 05.06.2025 року (цукор білий у кількості 2 т) на загальну суму 53060,00 грн, в т.ч. ПДВ 8843,33 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» податкові накладні, а саме: № 29 від 29.05.2025 року на загальну суму 135750,00 грн, в т.ч. ПДВ 22625,00 грн; № 2 від 05.06.2025 року на загальну суму 53060,00 грн, в т.ч. ПДВ 8843,33 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРЕЖА ТОЧКА» (покупець) укладено Договір поставки № МТ24/08/23-1 від 24.08.2023 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити у власність Покуття товар - цукор білий та/або сіль, та/або крути в асортименті (далі - "Товар"), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та оплатити його вартість(пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.2. Договору поставки № МТ24/08/23-1 від 24.08.2023 року найменування (асортимент), кількість, ціна та загальна вартість партії Товару зазначаються у видаткових накладних, що прирівнюються до специфікацій, відповідно до замовлень Покупця (прийнятих Постачальником до виконання) та виставленого Постачальником рахунку-фактури. Видаткові накладні є невід'ємними частинами цього Договору.

Згідно пункту 2.1., 2.4. Договору поставки № МТ24/08/23-1 від 24.08.2023 року ціна та загальна вартість партії Товару визначаються Постачальником у рахунку-фактурі та вказуються у видаткових накладних.

Датою поставки Товару є дача складання Постачальником видаткової накладної.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ «МЕРЕЖА ТОЧКА» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме: № 211 від 29.05.2025 року (цукор білий у кількості 15 т) на загальну суму 407250,00 грн, в т.ч. ПДВ 67875,00 грн; № 220 від 05.06.2025 року (цукор білий у кількості 18 т) на загальну суму 477540,00 грн, в т.ч. ПДВ 79590,00 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «МЕРЕЖА ТОЧКА» податкові накладні, а саме: № 31 від 29.05.2025 року на загальну суму 407250,00 грн, в т.ч. ПДВ 67875,00 грн; № 3 від 05.06.2025 року на загальну суму 477540,00 грн, в т.ч. ПДВ 79590,00 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «РС ТОЧКА» (покупець) укладено Договір поставки № РСТ24/08/23-2 від 24.08.2023 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити у власність Покуття товар - цукор білий та/або сіль, та/або крути в асортименті (далі - "Товар"), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та оплатити його вартість(пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.2. Договору поставки № РСТ24/08/23-2 від 24.08.2023 року найменування (асортимент), кількість, ціна та загальна вартість партії Товару зазначаються у видаткових накладних, що прирівнюються до специфікацій, відповідно до замовлень Покупця (прийнятих Постачальником до виконання) та виставленого Постачальником рахунку-фактури. Видаткові накладні є невід'ємними частинами цього Договору.

Згідно пункту 2.1., 2.4. Договору поставки № РСТ24/08/23-2 від 24.08.2023 року ціна та загальна вартість партії Товару визначаються Постачальником у рахунку-фактурі та вказуються у видаткових накладних.

Датою поставки Товару є дача складання Постачальником видаткової накладної.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ «РС ТОЧКА» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаних сторонами договору видаткових накладних, а саме: № 212 від 29.05.2025 року (цукор білий у кількості 2 т) на загальну суму 54300,00 грн, в т.ч. ПДВ 9050,00 грн; № 222 від 05.06.2025 року (цукор білий у кількості 2 т) на загальну суму 53060,00 грн, в т.ч. ПДВ 8843,33 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «РС ТОЧКА» податкові накладні, а саме: № 32 від 29.05.2025 року на загальну суму 54300,00 грн, в т.ч. ПДВ 9050,00 грн; №4 від 05.06.2025 року на загальну суму 53060,00 грн, в т.ч. ПДВ 8843,33 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та ПРАТ ВО «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД» (покупець) укладено Договір поставки № 1950-с від 18.12.2018 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар і оплатити його на умовах цього договору(пункт 1.1.). Найменування Товару: цукор білий ДСТУ 4623:2006 / ГОСТ 13361-2008 Цукор білий. Технічні умови (пункт 1.2.).

Відповідно до пункту 1.4., 1.5. Договору поставки № 1950-с від 18.12.2018 року загальна кількість Товару, поставленого по цьому договору, відповідає усій кількості Товару, що був поставлений протягом дії цього договору , і підтверджується накладними та іншими товаросупроводжувальними документами. Кількість та ціна Товару вказуються в накладних та інших товаросупроводжувальних документах.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ПРАТ ВО «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаній сторонами договору видатковій накладній № 213 від 29.05.2025 року (цукор білий у кількості 6 т) на загальну суму 137000,00 грн, в т.ч. ПДВ 22833,33 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ПРАТ ВО «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД» податкову накладну № 30 від 29.05.2025 року на загальну суму 169800,00 грн, в т.ч. ПДВ 28300,00 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» (покупець) укладено Договір поставки № 14/08/18-1 від 14.08.2018 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити у власність Покуття товар цукор білий ДСТУ 4623:2006 (далі - "Товар"), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та оплатити його вартість(пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.2. Договору поставки № 14/08/18-1 від 14.08.2018 року найменування (асортимент), кількість, ціна та загальна вартість партії Товару зазначаються у видаткових накладних, відповідно до замовлень Покупця (прийнятих Постачальником до виконання) та виставленого Постачальником рахунку-фактури. Видаткові накладні є невід'ємними частинами цього Договору.

Згідно пункту 2.1., 2.4. Договору поставки № 14/08/18-1 від 14.08.2018 року ціна та загальна вартість партії Товару визначаються Постачальником у рахунку-фактурі та вказуються у видаткових накладних.

Датою поставки Товару є дача складання Постачальником видаткової накладної.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаній сторонами договору видатковій накладній № 216 від 03.06.2025 року (цукор білий у кількості 5 т) на загальну суму 137000,00 грн, в т.ч. ПДВ 22833,33 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» податкову накладну № 1 від 03.06.2025 року на загальну суму 137000,00 грн, в т.ч. ПДВ 22833,33 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (покупець) укладено Договір поставки № 05/02/19-1 від 05.02.2019 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцеві продукцію, визначену чинним Договором, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, приймати і оплачувати товар (пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 3.4. Договору поставки № 05/02/19-1 від 05.02.2019 року передача Товару здійснюється на підставі накладних або товарно-транспортних накладних в порядку, передбаченому цим Договором.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР» товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаній сторонами договору видатковій накладній № 214 від 30.05.2025 року (цукор білий у кількості 22 т) на загальну суму 603900,00 грн, в т.ч. ПДВ 100650,00 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР» податкову накладну № 33 від 30.05.2025 року на загальну суму 603900,00 грн, в т.ч. ПДВ 100650,00 грн.

Крім того, у межах здійснення господарської діяльності, між товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (постачальник) та ФОП ОСОБА_4 (покупець) укладено Договір поставки № 30/11/18-1 від 30.11.2018 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити у власність Покуття товар - цукор білий та/або сіль, та/або крути в асортименті (далі - "Товар"), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та оплатити його вартість(пункт 1.1.).

Відповідно до пункту 1.2. Договору поставки № 30/11/18-1 від 30.11.2018 року найменування (асортимент), кількість, ціна та загальна вартість партії Товару зазначаються у видаткових накладних, що прирівнюються до специфікацій, відповідно до замовлень Покупця (прийнятих Постачальником до виконання) та виставленого Постачальником рахунку-фактури. Видаткові накладні є невід'ємними частинами цього Договору.

Згідно пункту 2.1., 2.4. Договору поставки № 30/11/18-1 від 30.11.2018 року ціна та загальна вартість партії Товару визначаються Постачальником у рахунку-фактурі та вказуються у видаткових накладних.

Датою поставки Товару є дача складання Постачальником видаткової накладної.

На виконання зазначеного договору ТОВ «МОНСАР» реалізувало на адресу ФОП ОСОБА_4 товар в асортименті, кількості та ціні, визначених у підписаній сторонами договору видатковій накладній № 215 від 30.05.2025 року (цукор білий у кількості 1 т) на загальну суму 28900,00 грн, в т.ч. ПДВ 4816,67 грн.

У зв'язку з поставкою партій товару за вищевказаними видатковими накладними, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ФОП ОСОБА_4 податкову накладну № 37 від 30.05.2025 року на загальну суму 28900,00 грн, в т.ч. ПДВ 4816,67 грн.

Також у межах здійснення господарської діяльності, товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» надаються послуги зі зберігання цукру на платній основі ТОВ «Старокостянтинівцукор» на підставі Договорів зберігання № 1/29-08/24 від 29.08.2024 року, № 2/10-09/24 від 10.09.2024 року та ТОВ «ШЕПЕТІВКАЦУКОР» на підставі Договору зберігання № 1/30-07/24 від 30.07.2024 року.

У зв'язку з наданням послуг зі зберігання цукру, ТОВ «МОНСАР», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено:

- на користь покупця ТОВ «Старокостянтинівцукор» податкові накладні № 34 від 31.05.2025 року на загальну суму 713,00 грн, в т.ч. ПДВ 118,83 грн; № 35 від 31.05.2025 року на загальну суму 4 650,00 грн, в т.ч. ПДВ 775,00 грн; № 5 від 30.06.2025 року на загальну суму 646,00 грн, в т.ч. ПДВ 107,67 грн; № 6 від 30.06.2025 року на загальну суму 4 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 750,00 грн;

- на користь покупця ТОВ «ШЕПЕТІВКАЦУКОР» податкові накладні № 36 від 31.05.2025 року на загальну суму 1 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 284,17 грн; № 7 від 30.06.2025 року на загальну суму 1650,00 грн, в т.ч. ПДВ 275,00 грн.

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 27.05.2025 №26 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.05.2025 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 27.05.2025 №27 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.05.2025 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 28.05.2025 №28 позивачу було повідомлено, що «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.05.2025 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 29.05.2025 №29 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.05.2025 №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 29.05.2025 №30 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.05.2025 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 29.05.2025 №31 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.05.2025 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 29.05.2025 №32 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.05.2025 №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 02.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 30.05.2025 №33 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.05.2025 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 06.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 31.05.2025 №34 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2025 №34 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 06.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 31.05.2025 №35 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2025 №35 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 06.06.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 31.05.2025 №36 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2025 №36 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4068%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 01.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 03.06.2025 №1 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.06.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4002%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 01.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 05.06.2025 №2 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4002%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 01.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 05.06.2025 №3 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4002%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 01.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 05.06.2025 №4 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4002%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 21.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 30.05.2025 №37 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.05.2025 №37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4246%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 21.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 30.06.2025 № 5 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2025 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4246%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 21.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 30.06.2025 №6 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2025 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4246%, "Рпоточ"=0».

За отриманою квитанцією від 21.07.2025 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України до податкової накладної від 30.06.2025 №7 позивачу було повідомлено, що «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2025 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4246%, "Рпоточ"=0».

У вказаних вище квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було направлено до контролюючого органу:

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 05.08.2025 з 16 додатками стосовно податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року складеної на адресу покупця ТОВ «САРАТСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 05.08.2025 з 17 додатками стосовно податкових накладних № 29 від 29.05.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року складених на адресу покупця ТОВ «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 05.08.2025 з 17 додатками стосовно податкових накладних № 31 від 29.05.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року складених на адресу покупця ТОВ «МЕРЕЖА ТОЧКА»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 05.08.2025 з 17 додатками стосовно податкових накладних № 32 від 29.05.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року складених на адресу покупця ТОВ «РС ТОЧКА»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 від 05.08.2025 з 11 додатками стосовно податкових накладних № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року складених на адресу покупця ТОВ «Старокостянтинівцукор»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 від 05.08.2025 з 9 додатками стосовно податкових накладних № 36 від 31.05.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року складених на адресу покупця ТОВ «ШЕПЕТІВКАЦУКОР»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 від 05.08.2025 з 16 додатками стосовно податкових накладних № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, складених на адресу покупця ПП «Таврія Плюс»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 8 від 05.08.2025 з 11 додатками стосовно податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року, складеної на адресу покупця ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 4»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 9 від 05.08.2025 з 15 додатками стосовно податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року, складеної на адресу покупця ПРАТ ВО «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 06.08.2025 з 16 додатками стосовно податкової накладної № 33 від 29.05.2025 року, складеної на адресу покупця ТОВ «КОПІЙКА-ЦЕНТР»;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 06.08.2025 з 16 додатками стосовно податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року, складеної на адресу покупця ФОП ОСОБА_4 .

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення: № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року.

Підставою для такої відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;відсутні документи щодо транспортування, зберігання товару, сертифікати якості, довіреності, надано не в повному обсязі розрахункові документи.

Не погодившись із зазначеними рішеннями, позивач звернувся зі скаргами до Держаної податкової служби України.

Рішенням комісії Держаної податкової служби України, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги позивача залишено без задоволення та вказані вище рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

У якості підстави для відмови в задоволенні скарг зазначено: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

Позивач уважаючи протиправним Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 166500 від 26.06.2025 року про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку, № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини виникли між сторонами стосується питань оподаткування.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Що стосується позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення від № 166500 від 26.06.2025 року про відповідність платника податків ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

За приписами пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: "8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС".

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо віднесення платника податку до ризикових платників, визначення критеріїв ризиковості платника податку, порядок перевірки документів, наданих платником податків для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, прийняття рішення за результатами перевірки наданих документів про відповідність чи невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме, у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Також законодавцем установлена певна послідовність, умови та підстави для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Зокрема, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. А тому питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника податку має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Крім цього, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції… (пункт 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165), має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 23.06.2022 р. у справі № 640/6130/20, від 14.03.2023 р. у справі № 908/41/22 (908/398/22).

Як встановлено судом, рішення комісії від 29.05.2025 року № 141446 про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, а саме вказано:

на придбання товарів платником податків, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, період здійснення господарської операції - з 30.11.2024 року по 29.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1701, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42033541, тобто ТОВ «МОНСАР», дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.05.2025 року.

на постачання товарів платнику податків, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, період здійснення господарської операції - з 30.11.2024 року по 29.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1701991000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42033541, тобто ТОВ «МОНСАР», дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.05.2025 року.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Як вбачається зі змісту рішення № 166500 від 26.06.2025 року висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на постачанні позивачем товарів платнику податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, ТОВ «МОНСАР» та на придбанні позивачем товарів у платника податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, ТОВ «МОНСАР».

Тобто, контролюючим органом критерій ризиковості платника податку визначено виключно на підставі інформації стосовно самого позивача.

При цьому, оскаржуване рішення не містять жодної конкретизації щодо господарських операцій, переліку первинних документів, які необхідно надати позивачу для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

17.06.2025 року ТОВ «МОНСАР» подало комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з урахуванням кодів податкової інформації "03", "07", "11", які були зазначені у рішенні від 29.05.2025 року № 141446.

Однак, комісією прийнято рішення № 166500 від 26.06.2025 року про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому зазначено ту ж саму інформацію про придбання/постачання товару (ТОВ «МОНСАР»), у ті ж періоди (з 30.11.2024 року по 29.05.2025 року), щодо тих же кодів (1701/ 1701991000) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (29.05.2025), що і в рішенні № 141446 від 29.05.2025 року.

При цьому, у рішенні № 166500 від 26.06.2025 року вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ.

Вказані висновки контролюючого органу жодним чином не обґрунтовані, незважаючи на те, що позивачем надалися первинні документи щодо кодів податкової інформації "03", "07", "11" та не зазначено підстави їх неприйняття або неповноти.

Суд зазначає, що не вказуючи у рішенні конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Прийняття податковим органом наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, із зазначенням тих же підстав, що і попереднє рішення, без жодної мотивації щодо неврахування поданих документів, без визначення конкретного переліку документів позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 р. у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 р. у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 р. у справі № 813/1301/15.

Так, Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 р. у справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Суд зазначає, що як у первинному, так і в наступному рішеннях контролюючим органом платником податку, задіяного в ризиковій операції, зазначено лише позивача - ТОВ «МОНСАР». В той же час відповідачем-1 ні в оскаржуваному рішенні, ні у первинному рішенні не вказано, яка саме інформації слугувала підставою для віднесення позивача до ризикових платників податків. Не надано такої інформації відповідачем-1 і до суду.

Суд зауважує, що оскаржуване рішення № 166500 від 26.06.2025 року не містить інформації про суть, характер та обсяг вчинених ТОВ «МОНСАР» господарських операцій, а також про реквізити (дата, номер), суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних), що на переконання контролюючого органу підпадають під ознаки ризикових.

Крім того у рішенні № 166500 від 26.06.2025 року, як і в попередньому рішенні, не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, що стала підставою для прийняття такого рішення.

Підсумовуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що відповідачем-1 не доведено підстави для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових платників податку, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 166500 від 26.06.2025 року про відповідність ТОВ «МОНСАР» критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, положеннями пункту 6 Порядку № 1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Що стосується позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішеннь № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року, суд зазначає наступне.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В той же час, комісією регіонального рівня не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.

У квитанції до вказаних податкових накладних позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування підстави, суд зазначає, що у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.8 Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Надіслана позивачу квитанція містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року інформації.

Зі змісту прийнятих комісією рішень № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року слідує, що підставою для його прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Оскаржувані рішення містять лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Лише у відзиві на позовну заяву представник відповідачів зазначив, що разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства.

Разом з тим, суд спростовує вказані доводи представника відповідачів з посиланням на постанову правління НБУ №75 від 04.07.2018 року «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» стосовно відсутності у банківських виписках, наданих позивачем, усіх обов'язкових реквізитів, які передбачені законодавством України.

Так, суд зазначає, що відповідно до п. 2 Постанови Національного Банку України «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» від 04.07.2018 року №75 це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України.

Таким чином, оскільки позивач не є банківською установою, тому вимоги цієї постанови на нього не поширюються.

Щодо доводів представника відповідачів про ненадання позивачем заявок на відвантаження, розрахунків-фактур; актів приймання-передачі; сертифікатів якості; товарно-транспортних накладних; платіжних доручень/виписок банку, видаткових накладних в межах здійснення господарських операцій з ТОВ «Саратський завод продтоварів» на виконання договору поставки товарів № 14/08/18-1 від 14.08.2028 та ТОВ «Торговий Дім «Галс Агро» на виконання договору поставки товарів № Ц-2656/2025 від 03.02.2025, то суд зазначає, що підставою для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено не ненадання підприємством певних документів, а надання документів, складених з порушенням законодавства

Ненадання платником податків копій документів (абз.2 п.10 Порядку №520) та надання платником податку копій документів, складених / оформлених з порушенням законодавства (абз.3 п.10 Порядку №520) є окремими (самостійними) підставами для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

З вказаного слідує, що Комісія визнала достатнім обсяг наданих ТОВ «МОНСАР» документів.

Суд зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов'язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Разом з тим, відповідач не скористався своїм правом та не направив повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а одразу прийняв рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зміна кваліфікації підстави прийняття рішення, як акту індивідуальної дії, суб'єктом владних повноважень в судових процедурах є неприйнятною з огляду на принцип правової визначеності, який притаманний як судовим рішенням, так і рішенням суб'єктів владних повноважень.

У п. 70 рішення Європейського суду з прав людини від 20 жовтня 2011 року у справі «Рисовський проти України» суд зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовний спосіб. При цьому, на них покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов'язків.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.

Контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Отже, представником відповідачів до суду не надано жодного належного доказу наявності підстав для відмови в реєстрації податкових накладних № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд також враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено чіткий перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваному рішенні.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року; № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року; № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року; № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року; № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року; № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року; № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року; № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року; № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року; № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року; № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року; № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року; № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року; № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року; № 13167117/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року; № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року; № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року; № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року; № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги позивача зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну подану позивачем, датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв'язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 26 від 27.05.2025 року, № 27 від 27.05.2025 року, № 28 від 28.05.2025 року, № 29 від 29.05.2025 року, № 30 від 29.05.2025 року, № 31 від 29.05.2025 року, № 32 від 29.05.2025 року; № 33 від 30.05.2025 року, № 34 від 31.05.2025 року, № 35 від 31.05.2025 року, № 36 від 31.05.2025 року, № 37 від 30.05.2025 року, № 1 від 03.06.2025 року, № 2 від 05.06.2025 року, № 3 від 05.06.2025 року, № 4 від 05.06.2025 року; № 5 від 30.06.2025 року, № 6 від 30.06.2025 року, № 7 від 30.06.2025 року датою їх подання.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст.2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4)безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за звернення до суду з даним позовом, сплачено судовий збір у розмірі 48448,00 грн.

Враховуючи викладене, у зв'язку із задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 48448,00 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято оскаржуване рішення.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ВИРІШИВ

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (вул. Ветеранів, 26а, оф.3, с. Крижанівка, Лиманський р-н, Одеська обл., 67562, код ЄДРПОУ 42033541) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 166500 від 26.06.2025 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов'язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155420/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 03.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155412/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155419/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 05.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155415/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 05.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 05.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155425/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 30.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 30.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155424/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 30.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155417/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 30.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 30.06.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155427/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 27.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 27.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155426/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 27.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 27.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155421/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 28 від 28.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 28.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155411/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 29.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 29.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155413/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 29.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 30 від 29.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155418/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 29.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 31 від 29.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155414/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 29.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 29.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13167117/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 30.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155423/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 31.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 31.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155422/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 31.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 31.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13155416/42033541 від 07.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 31.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 31.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13167116/42033541 від 12.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 30.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 30.05.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (код ЄДРПОУ 42033541), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МОНСАР» (вул. Ветеранів, 26а, оф.3, с. Крижанівка, Лиманський р-н, Одеська обл., 67562, код ЄДРПОУ 42033541) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 48448 (сорок вісім тисяч чотириста сорок вісім) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 22.04.2026 року.

Суддя Г.В. Лебедєва

Попередній документ

135895048

Наступний документ

135895050

Інформація про рішення:

№ рішення:	135895049
№ справи:	420/29703/25
Дата рішення:	22.04.2026
Дата публікації:	24.04.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено склад суду (15.05.2026)
Дата надходження:	15.05.2026
Предмет позову:	визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії