Рішення від 06.04.2026 по справі 340/8560/25

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/8560/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:

1)визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00200870707 від 11.11.2025 на суму 3 818 954,00 грн.

2)визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00200920707 від 11.11.2025 на суму 15 261 322,03 грн.

3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00200940707 від 11.11.2025 на суму 1 020,00 грн.

В обґрунтування заявлених вимог представником позивача зазначено про не відповідність висновків контролюючого органу, описаних в акт перевірки. Зокрема, зазначені порушення стосуються господарських відносин позивача із ФОП ОСОБА_1 ,ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , які відповідач вважає такими, що не підтверджені первинними бухгалтерськими документами, а тому неправомірно завищено показники у рядку 2050 Звіту про фінансові результати «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 14 978 602 грн. З такими висновками відповідача позивач не погоджується, оскільки усі правовідносини позивача з вищеперерахованими суб'єктами господарювання підтверджуються первинними бухгалтерськими документами, були реальними господарськими операціями і правомірно включені до витрат позивача за відповідні періоди. Також, позивачем у І кварталі 2021 року було допущено помилку щодо відображення наявності у нього дебіторської заборгованості у сумі 1 752 278,59 грн., яку 01.03.2025 року позивач самостійно виправив. Окрім цього, позивач вважає, що належними доказами підтверджено виникнення форс-мажорних обставин, що мало наслідком порушення термінів розрахунків за зовнішньоекономічними договорами, а тому висновки акту перевірки є необґрунтованими та такими, що спростовуються наданими позивачем доказами.

Ухвалою суду від 05.01.2026 року провадження в справі відкрито за правилами загального позовного провадження. Справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні на 05.02.2026 (т.2,а.с.91).

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні, зазначивши про безпідставність та необґрунтованість позовних вимог.

Ухвалою суду від 05.02.2026 закрито підготовче провадження в справі.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, з підстав, які викладені в позовній заяві, представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив.

Відповідно до усної ухвали, занесеної до протоколу судового засідання 11.03.2026 року, подальший розгляд справи (на стадії дослідження письмових доказів) вирішено проводити в порядку письмового провадження.

Відповідно до клопотань представників сторін, розгляд справи зі стадії дослідження письмових доказів вирішено проводити в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Досліджуючи спірні правовідносини суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" зареєстрований Виконавчим комітетом Світловодської міської ради 16.09.2004 року, номер державної реєстрації 14461050001000024.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 11.08.2025 року №1294-п, проведена документальна планова виїзна перевірка ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна", за період з 01.01.2019 по 31.03.2025 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.10.2017 по 31.03.2025 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за результатами якої складено акт від 24.09.2025 № 15355/11-28-07-07/32992036 та встановлено порушення, зокрема:

1. п.44.1, 44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (далі - П(С)БО 16), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за №27/248, в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 3 055 163,0 грн., у тому числі : за 2019 рік на суму 1 032 426,00 грн. (3 квартали 2019 - 702 000,00 грн., 2019рік - 1 032 426,00 грн.), за 2020 рік на суму 487 440,00 грн. (1 квартал 2020 - 194 040,00 грн., півріччя 2020 - 194 040,00 грн., 3 квартали 2020 - 341 640,00 грн., 2020 рік - 487 440,00 грн.), за 2022 рік на суму 1 176 282,00 грн. (1 квартал 2022 - 544 212,00 грн., півріччя 2022 - 1 176 282,00 грн., 3 квартали 2022 - 1 176 282,00 грн., 2022 рік - 1 176 282,00 грн.), за 2024 рік 43 604,00 грн. (1 квартал 2024 - 43 200,00 грн., півріччя 2024 - 43 200,00 грн., 3 квартали 2024 - 43 200,00 грн., 2024 рік - 43 604,00 грн.) за 1 квартал 2025 року на суму 315 410,00 грн.;

2. п.44.6 статті 44 ПК України, на запити від 02.09.2025, 11.09.2025 не надано до перевірки фінансово-господарські документи;

3. п.1, 2 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортним контрактах (договорах).

На підставі акту №№ 15355/11-28-07-07/32992036 від 24.09.2025 року податковим органом винесені наступні податкові повідомлення-рішення:

- №00200870707 від 11.11.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 3 818 954,00 грн., з яких 3 055 163,00 грн. основного платежу та 763 791,00 грн. штрафних санкцій;

- №00200940707 від 11.11.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 020,00 грн.;

- № 00200920707 від 11.11.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції та/або пеня в сумі 15 261 322,03 грн. по донарахуванню пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД за порушення вимог валютного законодавства.

Позивач, не погоджуючись з вищевикладеними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся із цим адміністративним позовом до суду з вимогою їх скасування.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Щодо встановлених порушень.

Щодо податкового повідомлення-рішення форми «С» від 11.11.2025 року № 00200920707 на суму 15 261 322,03 грн. по донарахуванню пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД за порушення вимог валютного законодавства.

Перевіркою встановлено порушення ч.1, ч. 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (із змінами та доповненнями), з урахуванням ч.7 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (із змінами та доповненнями) та п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортним контрактах.

1) Договір поставки №27/07 від 27.07.2018 року.

Згідно умов експортного договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ (Болгарія), продавець зобов'язується поставити лінію по виготовленню, подрібненню та висушенню RDF, склад товару згідно специфікації. Загальна сума договору складає 498 498,00 євро, валюта договору - євро. Згідно додаткової згоди від 19.07.2019 року загальна сума договору становить 972 666,00 євро. Поставка товару проводиться продавцем на умовах EXW (Франко завод (Франко склад)) м.Дніпро, м.Рівне, м.Миколаїв (Україна) згідно Інкотермс 2010.

Станом на 01.01.2019 року по експортному договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 за даними бухгалтерського обліку по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» значиться дебіторська заборгованість в сумі 31 380,00 євро, яка 12.08.2019 погашена в результаті надходження валютної виручки від нерезидента, що підтверджено банківськими виписками АТ КБ "Приват Банк" по поточному рахунку № НОМЕР_1 (№26009052909964).

На виконання умов договору поставки від 27.07.2018 року №27/07, згідно митної декларації № UA504180/2019/003780 від 08.08.2019 року відвантажено нерезиденту частини установки по утилізації відходів РДФ УОО, нова, 2018 р.в. на загальну суму 346 966,00 євро або 9 881 730,47 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 07.08.2020 року.

Експорт товару відображено в бухгалтерському обліку по Дт 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" та Кт 702 "Дохід від реалізації товарів".

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ"(BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено банківськими виписками АТ КБ "Приват Банк" по поточному рахунку № НОМЕР_1 (№26009052909964). в загальній сумi 346 966,00 євро або 9 913 652,96 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, а саме:

-24.10.2019 в сумі 173 483,00 євро або 4 803 379,96 грн. без порушенням граничного строку;

-12.02.2020 в сумі 40 000,00 євро або 1 064 820,00 грн. без порушенням граничного строку;

-14.04.2020 в сумі 100 000,00 євро або 2 953 760,00грн.. без порушенням граничного строку;

-20.08.2020 в сумі 33 483,00 євро або 1 091 693,13грн, (частково згідно м/о №1 від 20.08.2020 на суму 50 000,00 євро із порушенням граничного строку розрахунків на 13 дні,

На виконання умов договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 згідно митної декларації № UA 110110/2019/314396 від 21.08.2019 року відвантажено нерезиденту товар на суму 218 300,00 євро або 6 076 473,93 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 20.08.2020 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено банківськими виписками АТ КБ "Приват Банк" по поточному рахунку № НОМЕР_1 (№26009052909964) № НОМЕР_2 в загальній сумi 218 300 євро або 7 301 820,16 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, а саме:

- 20.08.2020 в сумі 16 517,00 євро або 538 526,88 грн. (частково згідно м/о №1 від 20.08.2020 на суму 50 000,00 євро) без порушенням граничного строку розрахунків;

- 15.10.2020 в сумі 31 000,00 євро або 1 035 198,5 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 56 днів;

- 01.12.2020 в сумі 37 000,00 євро або 1 263 387,2 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 103 дні;

- 08.12.2020 в сумі 25 000,00 євро або 856 465,00 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 110 днів;

- 26.03.2021 в сумі 73 000,00 євро або 2 411 460,10 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 218 днів;

- 27.04.2021 в сумі 35 783,00 євро або 1 204 140,89 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 250 днів;

На виконання умов договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 згідно митної декларації № UA 110110/2019/316906 від 27.09.2019 року відвантажено нерезиденту товар на суму 48 478,00 євро або 1 282 518,94 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 26.09.2020 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено в загальній сумi 48 478,00 євро або 1 629 496,35грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, а саме:

- 27.04.2021 в сумі 33 000,00 євро або 1 110 489,60 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 213 днів;

- 19.05.2021 в сумі 15 478,00 євро або 519 006,75 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 235 днів.

На виконання умов договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 згідно митної декларації № UA 110110/2019/318847 від 28.10.2019 року відвантажено нерезиденту товар на суму 96 222,00 євро або 2 690 452,85 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 27.10.2020 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів в загальній сумi 96 222,00 євро або 3 059 580,88 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, а саме:

- 05.07.2021 в сумі 7 000,00євро або 22 6874,90 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 251 день;

- 02.08.2021 в сумі 13 000,00 євро або 414 629,80грн, із порушенням граничного строку розрахунків на 279 днів.

- 19.08.2021 в сумі 18 000,00 євро або 562 282,20 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 296 днів.

- 30.08.2021 в сумі 18 000,00 євро або 569 961,00 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 307 днів.

- 06.09.2021 в сумі 40 222,00 євро або 1 285 832,98 грн., із порушенням граничного строку розрахунків на 314 днів.

В ході проведення даної перевірки, на запит про надання додаткових документів, що свідчать про наявність підстав для зупинення чи звільнення від нарахування пені, платником надано наступні документи:

- копію сертифіката Бургаської торгово-промислової палати №22/22.03.2021 року, в якому зазначено неможливість приїзду працівників сертифікуючої компанії для проведення робіт по сертифікації;

- копію сертифіката Кіровоградської регіональної торгово-промислової палати №3500-21-0428 від 12.05.2021 року про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Проте, згідно умов вищезазначеного експортного договору поставки №27/07 від 27.07.2018 року, продавець зобов'язується поставити лінію по виготовленню, подрібненню та висушенню RDF.

2) Договір поставки №30/01 від 30.01.2020 року.

Згідно умов експортного договору поставки від 30.01.2020 року №30/01 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (Болгарія), продавець зобов'язується поставити товар згідно специфікації. Загальна сума договору, з урахуванням додаткових угод, складає 78 370,00 євро, валюта договору - євро.

Згідно специфікації №1 від 30.01.2020 року продавець зобов'язаний поставити товар на загальну суму 17 600,00 євро. Поставка товару здійснюється продавцем на умовах СРТ- м. Бургас, Болгарія згідно Інкотермс 2010.

Згідно специфікації №3 від 23.06.2020 продавець зобов'язаний поставити товар на загальну суму 50 470,0 євро. Також в п.3.3 даного договору зазначено, що оплата здійснюється не пізніше 60 днів з моменту відвантаження товару покупцем, в п.7 передача/отримання товару зазначено: перевірка упаковки, кількості місць, зовнішнього виду, маркування та номерів.

Станом на 07.02.2020 року по експортному договору поставки від 30.01.2020 року №30/01 за даними бухгалтерського обліку по рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" відсутня заборгованість.

На виконання умов договору поставки від 30.01.2020 року №30/01 згідно митної декларації № UA508290/2020/00454 від 07.02.2020 року відвантажено нерезиденту товар на загальну суму 17 600,00 євро або 475 965,60 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару

настає 06.02.2021 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено банківською випискою, платіжним дорученням та SWIFT повідомленням АТ "УКРСИББАНК" від 17.06.2021 року по поточному рахунку № НОМЕР_3 в сумi 17 600,00 євро або 576 790,72 грн., за

курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 131 день.

На виконання умов договору поставки від 30.01.2020 року №30/01 згідно митної декларації № UA110310/2020/001195 від 26.06.2020 року відвантажено нерезиденту товар на суму 50 470,00 євро або 1 596 441,81 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 26.06.2021 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd) (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено банківською випискою, платіжним дорученням та SWIFT повідомленням АТ"УКРСИББАНК» від 09.09.2021 року по поточному рахунку № НОМЕР_3 в сумi 50 470,00 євро або 1 596 441,81 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 75 днів.

Стороною позивача надано наступні документи:

- копію сертифіката Бургаської торгово-промислової палати №31/01.07.2022 року, в якому зазначено неможливість виїзду спеціалістів для збору, установки та введення в експлуатацію обладнання по контрактах №30/01 від 30.01.2020, №17/08 від 17.08.2020 та №21/07 від 21.07.2020, укладених з ТОВ "БПГ" (Болгарія).

3) Договір поставки №17/08 від 17.08.2020 року.

Згідно умов експортного договору поставки від 17.08.2020 року №17/08 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (Болгарія), продавець зобов'язується поставити товар згідно специфікації.

Загальна сума договору з урахуванням додаткових угод складає 45 000,00 євро, валюта договору - євро.

На виконання умов договору поставки від 17.08.2020 року №17/08 згідно митної декларації № UA 100320/2020/645096 від 27.08.2020 року відвантажено нерезиденту товар на суму 45 000,00 євро або 1 452 654,00 грн.

Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 27.08.2021 року.

Розрахунки за отриманий товар компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (BPG Ltd). (Болгарія) здійснено шляхом перерахування грошових коштів, що підтверджено банківською випискою, платіжним дорученням та SWIFT повідомленням АТ "УКРСИББАНК" від 27.09.2021 року по поточному рахунку № НОМЕР_3 в сумi 45 000,00 євро або 1 404 688,5грн, за

курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 31 день.

Стороною позивача надано наступні документи:

- копію сертифіката Бургаської торгово-промислової палати №96/01.08.2021 року, в якому зазначено неможливість приїзду працівників сертифікуючої компанії (які знаходяться в Греції) для проведення робіт по сертифікації.

Суд, оглянувши договір №17/08 від 17.08.2020 року, зокрема його умови, зазначає, що в п.3.3 даного договору визначено, що оплата здійснюється не пізніше 90 днів з моменту отримання товару покупцем, в п.7 передача/отримання товару зазначено: перевірка упаковки, кількості місць, зовнішнього виду, маркування та номерів.

4) Договір поставки №21/07 від 21.07.2020 року.

Згідно умов експортного договору поставки від 21.07.2020 року №21/07 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ" (Болгарія), Продавець зобов'язується поставити товар згідно специфікації.

Загальна сума договору з урахуванням додаткових угод складає 252 000,00 євро, валюта договору - євро.

На виконання умов договору поставки від 21.07.2020 року №21/07 згідно митної декларації № UA 508200/2020/001068 від 26.08.2020 року відвантажено нерезиденту товар на суму 252000,00 євро або 8166992,40 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 26.08.2021 року.

Експорт товару відображено в бухгалтерському обліку по Дт 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" та Кт 702"Дохід від реалізації товарів".

- від 18.10.2021 року по поточному рахунку № НОМЕР_3 в сумi 114 000,00 євро або 3 470 844,00 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 53 дні;

- від 09.11.2021 року по поточному рахунку №UA593510050000026009878976526 в сумi 36000,00 євро або 1 087 293,60 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 75 днів;

- від 29.11.2021 року по поточному рахунку №UA593510050000026009878976526 в сумi 102000,00 євро або 3 118 670,40 грн., за курсом Національного банку України, встановленим на день здійснення операцій, із порушенням граничного строку розрахунків на 95 днів.

В ході проведення представником позивача надано наступні документи:

- копії сертифікатів Бургаської торгово-промислової палати№82/01.06.2021 року та 92/01.07.2021 року, в яких зазначено неможливість приїзду працівників сертифікуючої компанії (які знаходяться в Греції) для проведення робіт по сертифікації;

З огляду на умови вищевказаного договору, суд зазначає, що в п.3.3 даного договору визначено - оплата здійснюється не пізніше 90 днів з моменту отримання товару покупцем, в п.7 передача/отримання товару зазначено: перевірка упаковки, кількості місць, зовнішнього виду, маркування та номерів.

Крім того, проведеною перевіркою встановлено порушення дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортних контрактах:

1. контракт № 160820 від 16.08.2020 року.

Згідно умов імпортного контракту від 16.08.2020 року № 160820 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, продавець продав, а покупець купив товар. Загальну вартість контракту визначається в специфікації на товар. Умови поставки: FOB-порт Шанхай/Китай. Умови оплати: платежі за відвантажений товар повинні здійснюватися покупцем в дол. США банківським переказом на рахунок продавця шляхом: 30% передоплати протягом 3 календарних днів після дати виставлення фактури проформи, 70% оплата протягом 90 календарних днів після розмитнення товару покупцем. Валюта контракту дол. США. Термін дії контракту: до 31.12.2020р., але до повного виконання сторонами зобов'язання за цим контрактом.

До контракту від 16.08.2020 року № 160820 вносились зміни наступними додатковими угодами, а саме:

- відповідно до додаткової угоди №1 від 28.12.2020 року до контракту від 16.08.2020 року № 160820 внесли зміни до контракту в частині зміни директора ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та продовжено дію контракту до 31 грудня 2021 року;

- додаткова угода №3 від 26.09.2021 року щодо зміни директора ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна";

- додаткова угода від 05.10.2021 року до контракту від 16.08.2020 року № 160820 внесли зміни до контракту, в частині зміни умов оплати: платежі за відвантажений товар повинні здійснюватися покупцем в дол. США банківським переказом на рахунок продавця шляхом 30% передоплати протягом 3 календарних днів після дати виставлення фактури проформи, 70% оплата протягом 7 календарних днів після розмитнення товару.

Станом на 31.03.2025 року по імпортному контракту від 16.08.2020 року № 160820 за даними бухгалтерського обліку по рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" відсутня кредиторська чи дебіторська заборгованість.

На виконання умов Контракту ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" перераховано попередню оплату за товар по контракту від 16.08.2020 року №160820 в сумі 31 945,00 дол. США, що підтверджено платіжним дорученням №17 від 08.10.2020 року АТ "Укрсиббанк" по поточному рахунку № НОМЕР_4 та відображено в бухгалтерському обліку по Дт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" та Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Граничний строк розрахунків по вказаній операції попередньої оплати настає 08.10.2021 року.

Товар від нерезидента надійшов згідно митної декларації №UA500050/2021/205825 від 29.10.2021 року в сумі 134 361,34 дол. США або 3 543 269,77 грн., з порушенням законодавчо встановлених строків.

Отримання товару відображено в бухгалтерському обліку по Дт 281 "Товари на складі" та Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Таким чином, перевіркою встановлено порушення ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортному контракту від 16.08.2020 року №160820, укладеному із компанією-нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, у сумі 31 945,00 дол. США - на 21 день.

2. Контракт №150820 від 15.08.2020 року Згідно умов імпортного контракту від 15.08.2020 року № 150820 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, продавець продав, а покупець купив товар.

Загальна вартість контракту визначається в специфікації на товар.

Умови поставки: FOB-порт Шанхай/Китай, умови оплати: платежі за відвантажений товар повинні здійснюватися покупцем в дол. США банківським переказом на рахунок продавця шляхом: 70% передоплати протягом 3 календарних днів після дати виставлення фактури проформи, 30% оплата протягом 90 календарних днів після розмитнення товару покупцем. Валюта контракту дол. США. Термін дії контракту: до 31.12.2020р., але до повного виконання сторонами зобов'язання за цим контрактом.

До контракту від 15.08.2020 року № 150820 вносились зміни наступними додатковими угодами, а саме:

- відповідно до додаткової угоди №1 від 29.03.2021 року до контракту від 15.08.2020 року № 150820 внесли зміни в частині зміни директора ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та продовжено дію контракту до 31 грудня 2021 року;

- додаткова угода від 04.10.2021 року щодо зміни директора ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна";

- додаткова угода №3 від 05.10.2021 року до контракту від 15.08.2020 року № 150820 внесли зміни до контракту в частині зміни умов поставки: СIF Odessa/ СIF Одеса.

Станом на 31.03.2025 року по імпортному контракту від 15.08.2020 року № 150820 за даними бухгалтерського обліку по рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" відсутня кредиторська чи дебіторська заборгованість.

На виконання умов контракту ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" 25.09.2020 року перераховано попередню оплату за товар по контракту від 15.08.2020 року №150820 в сумі 199462,56 дол. США, що підтверджено платіжним дорученням №8 від 25.09.2020 року АТ "Укрсиббанк" по поточному рахунку № НОМЕР_4 та відображено в бухгалтерському обліку по Дт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" та Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Граничний строк розрахунків по вказаній операції попередньої оплати настає 25.09.2021 року.

Товар від нерезидента надійшов згідно митної декларації UA100320/2022/381393 від 31.01.2022 року в сумі 333494,76 дол. США або 9 599 279,82 грн., з яких товар на суму 199 462,56 дол.США з порушенням законодавчо встановлених строків на 128 днів.

Щодо виконання імпортних контрактів №160820 від 16.08.2020, №150820 від 15.08.2020, укладених ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" з фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" (Польща) товар надійшов з порушенням термінів розрахунків у сфері ЗЕД, проте підприємством надано наступні документи:

- Свідоцтво Ради Китаю з питань розвитку міжнародної торгівлі є китайською палатою міжнародної торгівлі №223101А0/003490 від 16.09.2022 року про форс-мажорні обставини, замовлення були серйозно затримані через спалах СОVID-19,

- Свідоцтво Ради Китаю з питань розвитку міжнародної торгівлі є китайською палатою міжнародної торгівлі №223101А0/15312 від 08.08.2022року про форс-мажорні обставини, замовлення були серйозно затримані через спалах СОVID-19.

Суд зазначає, що вищевказані свідоцтва стосуються контрактів відправника в імпортних митних деклараціях, а не щодо контрагента "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" (Польща), з яким заключні імпортні договори.

5. Договір поставки №L-20-045 від 10.09.2020 року.

Згідно умов імпортного договору від 10.09.2020 року № L-20-045 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом "ECO GARB LTD", Болгарія, продавець зобов'язується поставити і передати покупцю обладнання об'єкта с. Равадіново, відповідно проформи фактури:Л-20-045-П/10.09.2020, загальна вартість договору складає 235 858,00 євро. Умови поставки:

EXW (Франко завод (Франко склад)) м. Дніпро, м.Рівне, м.Миколаїв (Україна) відповідно Інкотермс 2010.

Умови оплати: оплата товару здійснюється покупцем шляхом грошового переводу на розрахунковий рахунок продавця на підставі виставлених рахунків протягом 7 банківських днів після отримання рахунку.

Остаточний розрахунок повинен бути здійснений не пізніше 180 днів з моменту відвантаження товару. Валюта контракту євро. У випадку не постачання товару по вині продавця, продавець зобов'язаний, на вимогу покупця, повернути всі грошові кошти, перераховані покупцем протягом 20 календарних днів з моменту просрочки.

Термін дії контракту: договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами і діє до повного виконання своїх зобов'язань сторонами.

Станом на 31.03.2025 року по імпортному контракту від 10.09.2020 року № L20-045 за даними бухгалтерського обліку по рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" відсутня кредиторська чи дебіторська заборгованість.

На виконання умов договору ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" перераховано попередню оплату за товар по контракту від 10.09.2020 року № L-20-045 в сумі 165 100,60 євро що підтверджено платіжним дорученням №15 від 02.10.2020 року АТ "Укрсиббанк" по поточному рахунку № НОМЕР_3 та відображено в бухгалтерському обліку по Дт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" та Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Граничний строк розрахунків по вказаній операції попередньої оплати настає 02.10.2021 року.

Товар від нерезидента не надійшов ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" на суму 165100,60 євро, тому нерезидентом здійснено повернення коштів в сумі 34 970,00 євро або 1 115 108,88 грн., відповідно до банківської виписки від 02.02.2022, в сумі 30 970,00 євро або 991 916,45 грн., відповідно до банківської виписки від 16.02.2022 року, в сумі 99 160,60 євро або 3 533 697,10 грн., відповідно до банківської виписки від 06.10.2022 року АТ "Укрсиббанк" по поточному рахунку № НОМЕР_5 , з порушенням законодавчо встановлених строків:

- у сумі 165 100,60 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 123 дня,

- у сумі 130 130,60 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 14 днів,

- у сумі 99 160,60 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 232 днів.

Також позивачем надано копії сертифікатів Бургаської торгово-промислової палати №22/22.03.2021 року, 21/01.04.2021р., в яких зазначено неможливість приїзду працівників сертифікуючої компанії (які знаходяться в Німеччині та/або Швеції) для проведення робіт по сертифікації.

З огляду на умови даного договору, суд зазначає, що в п.4 договору визначено - постачання товару здійснюється не пізніше 360 календарних днів після укладення даного контракту, про неможливість поставки товару без сертифікуючої компанії та її працівників в договорі № L-20- 045 від 10.09.2020 року не відображено.

Щодо наданих сертифікатів Бургаської торгово-промислової палати по вищенаведених експортних та імпортних контрактах, слід зазначити, що ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв'язок між форс-мажорними обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов'язання. Форс-мажор (обставини непереборної сили) - надзвичайні та невідворотні обставини, настання яких призвело до об'єктивної неможливості виконати зобов'язання.

Так у вказаних сертифікатах зазначено лише про неможливість нерезидента виконати свої зобов'язання за договором, що стосуються забезпечення сертифікації поставки, оскільки представники сертифікаційної компанії, які займаються вимірами, знаходяться в Греції, Швеції та/або Німеччині і не мають можливості подорожувати, разом з тим неможливість поставки товару без сертифікуючої компанії та її працівників в договорі не відображено, тому посилання позивача на такі факти є необґрунтованими та безпідставними.

Наявність сертифікату про форс-мажорні обставини має оцінюватися у сукупності з іншими доказами, тобто дані обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні платник повинен посилатися на них як на підставу неможливості належного виконання зобов'язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те що вони були форм-мажорними, саме для даних конкретних випадків при виконанні вищезазначених експортних та імпортних договорів (контрактів).

Аналогічна правова позиція міститься у постанові Верховного Суду від 15.06.2023 року у справі 910/8580/22.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII).

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 2473-VIII питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.

У частинах четвертій, шостій статті 11 Закону № 2473-VIII передбачено, що органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Відповідно до частини дев'ятої статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п'ятою і шостою цієї статті суб'єктами здійснення таких операцій.

Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об'єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об'єктом таких перевірок, зобов'язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

У пункті 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною першою статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов'язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин другої третьої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до частини п'ятої статті 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Частинами шостою-восьмою статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що в разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв'язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п'ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п'ятою цієї статті.

09 липня 2022 року набрала чинності постанова Правління Національного банку України "Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18" від 7 липня 2022 року №142, якою, зокрема збільшено з 120 до 180 календарних днів граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Нові строки застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

В постанові також зазначено, що для операцій, що проводились до 05 квітня 2022 року, граничні строки розрахунків становлять 365 днів.

Згідно з пунктом 6 розділу 11 Постанови НБУ від 02 січня 2019 року №7 "Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів" банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за: операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару, а в разі застосування розрахунків у формі документального акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку) нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією.

За вимогами Закону № 2473-VIII підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Статтею 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" передбачено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб'єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб'єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Отже, сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Так, позивачем надано копію сертифіката Кіровоградської регіональної торгово-промислової палати №3500-21-0428 від 12.05.2021 року про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який стосується експортного договору поставки від 27.07.2018 року №27/07 мiж ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" та компанією-нерезидентом ТОВ "БПГ (Болгарія), в якому зазначено дата настання форс-мажорних обставин - 11.03.2020 року та дата закінчення 11.05.2021 року.

Також суд зазначає, згідно п.4.3.5. Договору поставки №27/07 від 27.07.2018 року зазначено, що послуги по проведенню монтажа та шеф-наладки товару надаються продавцем по окремому договору і не включаються до вартості товару, тому суд не приймає в якості належного доказу форс-мажорних обставин сертифікат Кіровоградської регіональної торгово-промислової палати №3500-21-0428 від 12.05.2021 року саме для договору поставки №27/07 від 27.07.2018.

Позивач не надав ні контролюючому органу, ні суду копії документів уповноважених установ, які б могли підтвердити настання випадків, які можливо віднести до обставин непереборної сили - форс-мажору стосовно інших договорів, контрактів.

Бургаською торгово-промисловою палатою в сертифікаті зафіксовано продовження протиепідемічних заходів та обмежень, пов'язаних з небезпекою поширення інфекції COVID-19, до 31 березня 2022 року.

Пунктом 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України (далі -ТПП) та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України 18 грудня 2014 року № 44(5), (далі - Регламент ТПП) визначено, що підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст.141 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні", а також визначених сторонами за договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов'язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідним договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Згідно з Регламентом ТПП форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб'єктів господарської дiяльностi по кожному окремому договору, виконання якого настало згідно з умовами договору i виконання якого стало неможливим через наявність зазначених обставин, шляхом видачу сертифікату ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством та Регламентом.

ТПП України веде єдиний Реєстр сертифікатів, виданих ТПП України та регіональними ТПП (Реєстр сертифікатів), про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та Реєстр уповноважених осіб.

Отже, відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення форми «С» від 11.11.2025 року № 00200920707 на суму 15 261 322,03 грн. по донарахуванню пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД за порушення вимог валютного законодавства.

Щодо податкового повідомлення-рішення №00200870707 від 11.11.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 3 818 954,00 грн., з яких 3 055 163,00 грн. основного платежу та 763 791,00 грн. штрафних санкцій, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 16.1 статті 1 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів.

Згідно із пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України, для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

У пункті 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Аналіз положень пунктів 44.1, 44.2 статті 44, пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України свідчить, що платник податку на прибуток підприємств з метою визначення об'єкта оподаткування-прибутку визначає фінансовий результат до оподаткування (прибутку або збитку) шляхом коригування (збільшення або зменшення), використовуючи дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

При цьому, показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату у фінансовій звітності підприємства визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", одним із базових принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності є нарахування та відповідність доходів і витрат.

Це означає, що для визначення фінансового результату певного звітного періоду доходи слід порівнювати з витратами, понесеними для їх отримання, а відображення доходів і витрат у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності має відбуватися у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Іншим важливим принципом є принцип обачності, який передбачає застосування методів оцінки в бухгалтерському обліку, спрямованих на запобігання заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів та доходів підприємства.

Згідно з частиною п'ятою статті 9 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно зі ст. 3 цього ж Закону, фінансова, податкова та інші види звітності базуються на даних бухгалтерського обліку, що підтверджуються лише такими первинними документами, які складені у разі реального здійснення господарських операцій.

З аналізу наведених норм законодавства, суд вважає, що відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку, при цьому визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Так, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2019 року по 31.03.2025 року, на підставі таких документів: банківських та касових документів, накладних, актів виконаних робіт, бухгалтерських регістрів синтетичного та аналітичного обліку по рахунках 10, 11, 13, 15, 20, 22, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 33, 36, 37,39, 40, 44, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 70, 71, 73, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 98 (в розрізі субрахунків), головних книг, встановлено завищення, задекларованих платником податків, показників у рядку 2050 Звіту про фінансові результати "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" на 14 978 602 гривень, у тому числі:

- за 2019 рік на суму 5 735 700,00грн (3 квартал 2019 - 2 700 000,00грн, 4 квартал 2019 - 3 035 700,00грн),

- за 2020 рік на суму 2 708 000,00грн (1 квартал 2020 - 1 078 000,00грн, 3 квартал 2020 - 820 000,00грн, 4 квартал 2020 - 810 000,00грн),

- за 2022 рік на суму 6 534 902,00грн (1 квартал 2022 - 3 023 402,00грн, 2 квартал 2022 - 3 511 500,00грн).

Зазначені порушення стосуються господарських відносин позивача із ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , які відповідач визнав такими, що не підтверджені первинними бухгалтерськими документами, а тому неправомірно завищено показники у рядку 2050 Звіту про фінансові результати "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 14 978 602 грн.

15.01.2019 між позивачем (Замовником) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 (Виконавцем) укладено договір № 1501/09 про надання послуг (далі - Договір № 1501/09).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 1501/09 в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець зобов'язується надавати замовнику за плату наступні послуги в сфері інформаційних технологій та комп'ютерних систем:

- обслуговування контроль за кібер-безпекою інформаційних систем підприємства;

- підготовка та розміщення медіа-інформації в мережі інтернет;

- розроблення структури системи команд та контенту для тестування, перевірки MINILINK TN;

- налаштування та тестування MINILINK TN, а замовник зобов'язується оплачувати надані послуги.

Згідно п. 3.1 Договору № 1501/09 розмір оплати та загальна вартість наданих послуг по договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до п. 3.2 Договору № 1501/09 оплата за наданні послуги здійснюються

протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання акта приймання передачі наданих послуг або у інший строк, попередньо домовлений між сторонами.

Пунктом 3.4 Договору № 1501/09 передбачено, що здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг.

Згідно п. 6.1 Договору № 1501/09 цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до « 31» грудня 2019 року.

На підтвердження надання вказаних послуг у період з 15.01.2019 по 20.12.2019, стороною позивача надані:

- 6 (шість) протоколів випробувань обладнання на вплив зовнішніх механічних і кліматичних факторів до Договору № 1501/09;

- технічний регламент випробувань радіорелейного обладнання лінійки MINILINK TN

виробництва Ericsson (Швеція) від 06.12.2019;

- акт приймання передачі послуг від 20.12.2019.

В акті перевірки № 11-28-07-07/32992036 від 24.09.2025 відповідач, не визнавши реальність даної господарської операції, вказує про відсутність досліджень, відсутність звітів з відображенням висновків і рекомендацій, провадження їх в господарський діяльності, акти приймання-передачі послуг не деталізовані з відображенням лише найменування та загальної вартості.

Суд звертає увагу, що стороною позивача, на підтвердження господарської операції з ФОП ОСОБА_4 також були надані:

1) протоколи випробувань обладнання на вплив зовнішніх механічних і кліматичних факторів, у яких описано проведені дослідження, їх умови та результати;

2) технічний регламент випробувань, в якому викладено проведені випробування, наведені

схематичні зображення окремих вузлів обладнання, їх опис та технічні характеристики, умови та результати випробувань;

3) акт наданих послуг, в якому викладено перелік послуг.

Стосовно оплати господарської операції, представником позивача надано виписку АТ КБ "ПриватБанк", із якої вбачається, що 14.02.2020 позивач сплатив ФОП ОСОБА_4 437 000,00 грн., згідно платіжних доручень 3409, 3410, 3411, 3412, 3413.

У зв'язку з тим, що у призначенні платежу було вказано невірні дані, позивачем було направлено на адресу ФОП ОСОБА_4 лист № 14/02 від 14.02.2020, у якому зазначено, що правильне призначення платежу «Оплата за послуги згідно договору № 1501/09 від 15.01.2019, акт № 1 від 20.12.2019р. Без ПДВ».

Відповідно до акту приймання-передачі послуг від 20.12.2019 № 1 до договору № 1501/09 від 15.01.2019 загальна вартість послуг, наданих ФОП ОСОБА_4 становить 1 200 000,00 грн.

На підтвердження існування кредиторської заборгованості перед ФОП ОСОБА_4 у сумі 763 000 грн., представником позивача надана бухгалтерська довідка.

11.10.2019 між позивачем та ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" був укладений договір про передпродажну підготовку № ТТСМ-POLVAKS РО-16.

Відповідно до п. 1.1. Договору № РО-16 у порядку та на умовах, визначених договором, виконавець бере на себе зобов'язання здійснити передпродажну підготовку товару (його перевірку, комплектацію, настройку, програмування, тестування, конфігурацію, налагодження, випробування), а замовник зобов'язується прийняти підготовлений до продажу товар та оплатити надані послуги.

Пунктом 1.2. Договору № РО-16 передбачено, що товаром за даним договором є устаткування таке, як антена, блок прийому-передачі, MINILINK TN, монтажний матеріал, детальний перелік і кількість (номенклатура) якого визначено в додатку № 1 до даного договору.

Згідно з п. 4.1. Договору № РО-16 попередня загальна вартість послуг становить: 5 384 852,04 гри. в т.ч. ПДВ 20% - 897 475,34 грн.

Суд звертає увагу, що за договором № 1501/09 із ФОП ОСОБА_4 , останній зобов'язувався надати послуги із, зокрема, розроблення структури системи команд та контенту для тестування, перевірки MINILINK TN та налаштування та тестування MINILINK TN. Тобто, ФОП ОСОБА_4 надавав позивачу послуги, які необхідні були останньому як для власної діяльності (кібербезпека, розміщення медіа-інформації), так і залучався позивачем для надання послуг, які позивач зобов'язувався здійснити для ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" за Договором № 1501/09 (налаштування, тестування MINILINK TN).

На підтвердження вищевикладеного представником позивача надано:

- акт прийому-передачі устаткування для проведення передпродажної підготовки від 14.11.2019, за яким ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" передало позивачу устаткування згідно переліку (31 одиниця); товарно-транспортну накладну від 14.11.2019; 22.11.2019 залучають ФОП ОСОБА_4 для проведення випробувань, на підтвердження чого складає п'ять протоколів, акт прийому-передачі від 25.11.2019, за яким позивач повертає ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" 31 одиницю устаткування;

- акт прийому-передачі устаткування для проведення передпродажної підготовки від 03.12.2019, за яким ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" передало позивачу устаткування; товарно-транспортну накладну від 03.12.2019; 06.12.2019 залучають ФОП ОСОБА_4 для проведення випробувань, на підтвердження чого складається протокол;

- 06.12.2019 між позивачем та ФОП ОСОБА_4 затверджується технічний регламент до договору 1501/09 випробувань радіорелейного обладнання лінійки MINILINK TN виробництва Ericsson (Швеція);

- 09.12.2019 позивач повертає ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" устаткування після проведення передпродажної підготовки, що підтверджується актом прийому передачі від 09.12.2019;

- за наслідками господарських відносин із ТОВ "ТТЦ МАРКОНІ" від 05.11.2019 на суму 1 615 456,00 грн. та від 09.12.2019 на суму 3 769 396,05 грн., надані зареєстровані податкові накладні.

16.04.2019 між позивачем (Замовником) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 укладено договір про надання послуг № 1604/19.

Відповідно до п. 1.1 договору № 1604/19 у порядку та на умовах, визначних цим договором, виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги (надалі іменуються «Послуги»):

- з 3 д проектування вузлів та деталей короба водяного опалювального конвектора з примусовою та природною конвекцією,

- з 3 д моделювання загальної збірки водяного опалювального конвектора з примусовою та природною конвекцією,

- по ескізній передпроектній розробці конструкції внутрішньо підлогового конвектора.

- по розробці конструкторської документації на збірні вузли внутрішньо підлогового конвектора, а замовник зобов'язується оплачувати надані послуги.

Згідно п. 3.1 Договору № 1604/19 розмір оплати та загальна вартість наданих послуг по договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до п. 3.2 Договору № 1604/19 оплата за наданні послуги здійснюються протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання акта прийманняпередачі наданих послуг або у інший строк, попередньо домовлений між сторонами.

Пунктом 3.4 Договору № 1604/19 передбачено, що здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг.

Згідно п. 6.1 Договору № 1604/19 цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до « 31» грудня 2019 року.

На підтвердження надання вказаних послуг у період з 16.04.2019 по 23.12.2019 , стороною позивача надані:

- акти приймання-передачі послуг № 1 від 22.08.2019 на суму 1 345 000,00 грн. та № 2 від 23.12.2019 на суму 905 700,00 грн.,

- акт звірки № 22 від 21.02.2021 взаємних розрахунків по стану за період: 01.01.2021 - 21.02.2021 між позивачем та ФОП ОСОБА_2 за договором № 1604/19 від 16.04.2019. Кредиторська заборгованість позивача за вказаним актом звірки становить 2 250 700,00 грн.,

- реєстри операцій АТ "Перший Український міжнародний банк" щодо здійснення платежів із призначенням платежу «За послуги згідно акту звірки № 22 від 21.02.2021, без ПДВ»,

- виписки по рахунку позивача у АТ "УКРСИББАНК", відповідно до яких позивач здійснював платежі ФОП ОСОБА_2 .

Щодо оплати, представником позивача зазначено, що помилково вказано іншого ФОП, але із зазначенням правильного РНОКПП НОМЕР_6 ФОП ОСОБА_2

10.01.2020 між позивачем (Замовником) та ФОП ОСОБА_2 (Виконавцем) укладено договір про надання послуг № 1001/20.

Відповідно до п. 1.1 Договору № 1001/20 у порядку та на умовах, визначних цим договором, виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату послуги :

- з 3 д моделювання загальної збірки водяного опалювального конвектора з примусовою та природною конвекцією,

- по ескізній передпроектній розробці конструкції внутрішньо підлогового конвектора.

Згідно п. 3.1 договору № 1001/20 розмір оплати та загальна вартість наданих послуг по договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до п. 3.2 договору № 1001/20 оплата за наданні послуги здійснюються протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання акта прийманняпередачі наданих послуг або у інший строк, попередньо домовлений між сторонами.

Пунктом 3.4 договору № 1001/20 передбачено, що здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг.

Згідно п. 6.1 договору № 1001/20 цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до « 31» грудня 2019 року.

На підтвердження надання послуг за договором № 1001/20, стороною позивача надані:

- акт приймання-передачі послуг № 1 від 30.03.2020 про надання послуг на суму 530 000 грн.,

- акт наданих послуг № 21/12 від 21.12.2020 про надання послуг з випробування та тестування обладнання на суму 810 000 грн.,

- додаткова угода № 1 від 02.12.2020 до договору № 1001/20, якою внесені зміни стосовно предмету договору, а саме додано п.1.2 та викладено його в наступній редакції: « 1.2 Надавати послуги з випробовування та тестування обладнання.»,

- додаткова угода №2 від 21.12.2020 до договору № 1001/20, якою сторони затвердили технічну специфікацію до акту № 21/12 від 21.12.2020, а саме детально викладені здійснені доопрацювання обладнання.

За вказаним договором кредиторська заборгованість позивача становить 1 340 000,00 грн.

07.01.2019 між позивачем (Замовником) та ФОП ОСОБА_3 (Виконавцем) укладено договір про надання послуг № 0701/19.

Відповідно до п. 1.1 Договору № 0701/19 в порядку та на умовах, визначних цим договором, виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату наступні послуги :

- здійснювати технічний контроль утилізації водяних та сухих розчинів, які залишаються після виробництва фарб та будівельних сумішей, та утилізацію сумішей які не пройшли контроль якості на відповідність технічним вимогам.

Згідно п. 3.1 Договору № 0701/19 розмір оплати та загальна вартість наданих послуг по договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до п. 3.2 Договору № 0701/19 оплата за наданні послуги здійснюються протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання акта приймання-передачі наданих послуг або у інший строк, попередньо домовлений між сторонами.

Пунктом 3.4 Договору № 0701/19 передбачено, що здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг.

Згідно п. 6.1 Договору № 0701/19 цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до « 31» грудня 2019 року.

На підтвердження надання послуг за договором № 0701/19 , стороною позивача надані:

- акт приймання-передачі послуг № 1 від 30.08.2019, з урахуванням технічної специфікації, затвердженої додатковою угодою № 1 від 30.08.2019 щодо здійснення технічного контролю утилізації водяних та сухих розчинів, які залишаються після виробництва фарб та будівельних сумішей, та утилізацію сумішей які не пройшли контроль якості на відповідність технічним вимогам на суму 1 355

000 грн.,

- акт приймання-передачі послуг № 2 від 27.12.2019, з урахуванням технічної специфікації, затвердженої додатковою угодою № 2 від 27.12.2019 щодо здійснення технічного контролю утилізації водяних та сухих розчинів, які залишаються після виробництва фарб та будівельних сумішей, та утилізацію сумішей, які не пройшли контроль якості на відповідність технічним вимогам на суму 930 000 грн.,

- договір № 010219 від 01.02.2019, акти приймання-передачі між позивачем та ТОВ «Укрмаркет-1» щодо збирання, зберігання та перевезення для подальшої передачі на зберігання, оброблення, утилізацію, видалення, знешкодження чи захоронення відходів.

08.01.2020 між позивачем (Замовником) та ФОП ОСОБА_3 (Виконавцем) укладено договір про надання послуг № 0801/20.

Відповідно до п. 1.1 договору № 0801/20 в порядку та на умовах, визначних цим договором, виконавець зобов'язується за завданням замовника надавати за плату наступні послуги :

- здійснювати технічний контроль утилізації водяних та сухих розчинів, які залишаються після виробництва фарб та будівельних сумішей, та утилізацію сумішей, які не пройшли контроль якості на відповідність технічним вимогам.

Згідно п. 3.1 договору № 0801/20 розмір оплати та загальна вартість наданих послуг по договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до п. 3.2 договору № 0801/20 оплата за наданні послуги здійснюються протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання акта приймання передачі наданих послуг або у інший строк, попередньо домовлений між сторонами.

Пунктом 3.4 договору № 0801/20 передбачено, що здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом приймання-передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг.

Згідно п. 6.1 договору № 0801/20 цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та скріплення печатками сторін і діє до « 31» грудня 2020 року.

Додатковою угодою № 2 від 01.08.2020 сторони узгодили зміни до розділу "предмет договору" та "строк", а саме додати п. 1.2 та викласти його в наступній редакції: "1.2 Надавати послуги з випробовування та тестування обладнання". "6.1. Цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року. В разі, якщо за тридцять днів до закінчення строку дії договору жодна сторона не виявить бажання розірвати його, то дія договору автоматично продовжується же умовах".

На підтвердження надання послуг за договором №0801/20, стороною позивача надані:

- акт приймання-передачі послуг № 1 від 23.03.2020, акти наданих послуг № 28/12 від 26.08.2020, № 31/01 від 23.06.2021, № 28/02 від 01.10.2021, № 01/02 від 03.12.2021, № 31/03 від 28.03.2022, № 29/07 від 22.04.2022, № 30/06 від 22.04.2022, № 31/05 від 22.04.2022, № 30/08 від 18.05.2022,

- технічну специфікацію, у якій деталізували кожен з видів наданих послуг, їх обсяг та вартість,

Щодо розрахунків за договорами № 0701/19 від 07.01.2019 та № 0801/20 від 08.01.2020 (ФОП ОСОБА_3 ).

28.08.2020 позивач та ФОП ОСОБА_5 підписали акт звірки за договором № 0701/19 від 07.01.2019, згідно якого кредиторська заборгованість позивача складала 2 285 000,00 грн.; акт звірки за договором № 0801/20 від 08.01.2020, згідно якого кредиторська заборгованість позивача складала 548 000,00 грн.

28.08.2020 року між позивачем (Первісний боржник), ФОП ОСОБА_3 (Кредитор) та ТОВ "Полвакс-Україна" (материнська компанія позивача, Новий боржник) був укладений договір про переведення боргу № 280820.

Цим договором регулюються відносини, пов'язані із заміною зобов'язаної сторони (Первісного боржника) у зобов'язанні, що виникає із договору про надання послуг № 0701/19 від 07.01.2019 та договору про надання послуг № 0801/20 від 08.01.2020, укладених між Первісним боржником та Кредитором.

Згідно з п. 1.2. договору № 280820 Первісний боржник переводить на Нового боржника основний борг на загальну суму 2 833 000,00 грн.

Згідно з п. 1.3. Договору № 280820 Новий боржник зобов'язується сплатити Кредитору загальну суму заборгованості, зазначену у п. 1.2. цього Договору до 31.12.2028.

У подальшому, 31.12.2023 сторони підписали додаткову угоду № 1 від 31.12.2023 до договору № 280820, відповідно до якої п. 1.2. виклали у новій редакції, а саме « 1.2. Первісний боржник переводить на Нового боржника основний борг (грошове зобов'язання) на загальну суму 10 187 902,17 грн., що виник на підставі Основних договорів».

На даний час загальна сума заборгованості за договорами № 0701/19 від 07.01.2019 та № 0801/20 від 08.01.2020 становить 9 080 177,17 грн., строк погашення якої настане 31.12.2028.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що факт здійснення реальних господарських операцій позивачем з контрагентами не підтверджується відповідними первинними документами, копії яких наявні в матеріалах справи, та які в повній мірі відображають зміст та обсяг цих господарських операцій, а також свідчать про зміни саме в майновому стані позивача, що відбувалися у зв'язку із здійсненням оплати за отримані послуги.

Також, в акті перевірки відповідач вказує, що ним встановлено завищення відображених суб'єктом господарювання показників у рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» на загальну суму 1 994 526 грн., в тому числі за 1 квартал 2025 року на суму 1 752 279 грн. витрати не підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

13.01.2020 між позивачем (Орендодавцем) та ТОВ «ВАТ Олімп» (Орендарем) був укладений договір оренди № 13/01.

Відповідно до п. 1.1. договору 13/01 орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування на умовах оренди автомобіль марки Lexus LX450 4,5 WAGON A/T LUXURY D2*/VDJ201L-GMTGZW 54 D2*, номер шасі (VIN): НОМЕР_7 , 2017 року виготовлення.

Згідно з п. 3.1. Договору № 13/01 термін оренди становить 2 (два) роки із моменту прийняття орендарем об'єкту оренди за актом прийому-передачі.

Пунктом 4.1. договору № 13/01 передбачено, що за користування об'єктом оренди орендар сплачує орендодавцю орендну плату, незалежно від наслідків своєї господарської діяльності, у розмірі 32 400 гривень за місяць, в тому числі ПДВ 5 333,33 грн.

Відповідно до п. 5.3.5. Договору № 13/01 у випадку, якщо внаслідок ДТП об'єкту оренди було завдано значної шкоди і об'єкт оренди не підлягає відновленню, а повне КАСКО на об'єкт оренди не оформлено, орендар зобов'язаний відшкодувати орендодавцю балансову вартість об'єкту оренди в повному обсязі.

У січні 2021 року сталася дорожньо-транспортна пригода, внаслідок якої об'єкт оренди отримав значні ушкодження і не підлягав відновленню.

09.02.2021 позивач та ТОВ «ВАТ Олімп» підписали акт повернення об'єкту оренди за договором оренди № 13/01.

Відповідно до п. 1 акту від 09.02.2021 орендар повернув, а орендодавець прийняв автомобіль марки Lexus LX450 4,5 WAGON A/T LUXURY D2*/VDJ201L-GMTGZW 54 D2*, номер шасі (VIN): НОМЕР_7 , 2017 року виготовлення.

Пунктом 2 акту від 09.02.2021 передбачено, що балансова вартість об'єкта оренди станом на 09.02.2021 року становить 1 752 278,59 грн.

Від ТОВ «ВАТ Олімп» акт від 09.02.2021 був підписаний із зауваженням «п. 3 заперечую, так як це питання потребує узгодження іншими документами».

Бухгалтером позивача на підставі акту від 09.02.2021 було зроблено бухгалтерську проводку Дт 3771 К 719 1752278,59 грн.

01.03.2025 році бухгалтером позивача була складена бухгалтерська довідка, у якій вказано, що бухгалтерська проводка від 09.02.2021 була зроблена помилково, оскільки документи по вимозі компенсації за пошкодження автомобіля Lexus не були підтверджені ТОВ «ВАТ Олімп». У зв'язку з виявленою помилкою необхідно зробити виправлення Дт 944 Кт 3771 1752278,59 грн.

Директором позивача був прийнятий наказ № 010325 від 01.03.2025, згідно п. 1 якого передбачено списати дебіторську заборгованість в розмірі 1 752 278,59 грн., що виникла по ТОВ «ВАТ Олімп».

У відповідності до ч.ч.4,5,7,8 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну № 137), Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Якщо зміна в обліковій оцінці приводить до змін в активах, зобов'язаннях або власному капіталі, її визнають шляхом коригування балансової вартості відповідного активу, зобов'язання або власного капіталу в періоді, коли відбулася зміна.

Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Згідно Порядоку подання фінансової звітності № 419, підприємства можуть подавати уточнену фінансову звітність та уточнену консолідовану фінансову звітність на заміну раніше поданої фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності за результатами проведення аудиторської перевірки, самостійно виявлених помилок або з інших причин. Подання та оприлюднення уточненої фінансової звітності та уточненої консолідованої фінансової звітності здійснюються у такому самому порядку, як і фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності, що уточнюються.

Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку № 356 та Положення № 88 встановлюють обов'язковість складання бухгалтерської довідки у місяці виявлення помилки, де відображається суть помилки та проведення для її виправлення.

До того стаття 50 ПК України визначає необхідність подання уточненої фінансової звітності разом із уточнюючою декларацією з податку на прибуток, якщо помилка вплинула на податкові зобов'язання.

Отже, позивачем вчасно не виконано всіх необхідних дії щодо виправлення помилки у фінансовій звітності, а тому відповідачем правомірно зроблений висновок в акті перевірки про завищення показника у рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» на загальну суму 1 994 526 грн., в тому числі за 1 квартал 2025 року на суму 1 752 279 грн.

Підсумовуючи вищевикладене, перевіркою встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна", в порушення пг.44.1 ст.44, пт.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, занижено податок на прибуток в сумі 3 818 954,00 грн., з яких 3 055 163,00 грн. основного платежу та 763 791,00 грн. штрафних санкцій, а тому відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 11.11.2025 року №00200870707.

Щодо податкового повідомлення-рішення №00200940707 від 11.11.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 020,00 грн., суд зазначає наступне.

В ході проведення перевірки встановлено порушення п.44.6 статті 44 Податкового кодексу України, на запити від 02.09.2025, 11.09.2025 не надано до перевірки фінансово-господарські документи.

Так, відповідно до п.121.1 статті 121 Податкового кодексу України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривен.

З огляду на вищевикладене, відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №00200940707 від 11.11.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 020,00 грн.

Стосовно тверджень позивача щодо повторного притягнення до відповідальності по правовідносинам, які вже були предметом податкової перевірки, слід зазначити наступне.

Так, дійсно, на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1. ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст.78, п. 79.1, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України були проведені документальні позапланові виїзні перевірки ДП "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна", а саме:

1) акт від 06.04.2021 № 987/11-28-07-12/32992036) з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 27.07.2018 № 27/07 (дата здійснення операції - 08.08.2019 року, 21.08.2019 року, 27.09.2019 року та 28.10.2019 року) за період з 08.08.2019 по 30.03.2021 року, за результатами якої встановлено порушення дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: п. 1, 2 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору поставки від 27.07.2018 року №27/07, укладеному з ТОВ "БПГ"(BPG Ltd). (Болгарія), а саме: у сумі 33483,00 євро на 13 днів, у сумі 31000,00 євро на 56 днів, у сумі 37000,0 євро на 103 дні, у сумі 25000,00 євро на 110 днів, у сумі 73000,00 євро на 218 днів, у сумі 35783,00 євро на 222 дні, у сумі 48478,00 євро на 185 днів, у сумі 96222,00 євро на 154 дні та донараховано пені за несвоєчасне надходження виручки по експортному контракту в розмірі 5 561 860,38гривень.

Винесені ППР, за результатами даного акту були оскаржені в судовому порядку (справа № 340/1983/22) в частині неправомірності виходу на перевірку, судом не надавалась оцінка щодо порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

2) акт від 01.06.2022 № 857/11-28-07-12/32992036 з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контрактах, від 30.01.2020 року № 30/01 (дата здійснення операцій - 07.02.2020, 26.06.2020року), від 17.08.2020 №17/08 (дата здійснення операції - 27.08.2020 року), від 21.07.2020 № 21/07 (дата здійснення операції - 26.08.2020 року), від 16.09.2020 № 140420 (дата здійснення операції - 24.09.2020 року), від 15.08.2020 № 150820 (дата здійснення операції - 25.09.2020 року), від 16.08.2020 № 160820 (дата здійснення операції - 08.10.2020 року), від 10.09.2020 № L-20-045 (дата здійснення операції - 02.10.2020 року) за період з 07.02.2020 по 22.02.2022 року, за результатами якої встановлено порушення:

- п. 1, 2 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортних договорах поставки: від 30.01.2020 року №30/01, укладеному з ТОВ "БПГ"(BPG Ltd). (Болгарія), в сумi 17600,00 євро на 131 день., в сумi 50470,00євро на 75 днів; від 17.08.2020 року №17/08, укладеному з ТОВ "БПГ"(BPG Ltd). (Болгарія), в сумi 45000,00 євро або 1404688,5 грн. на 31 день, від 21.07.2020 року №21/07 , укладеному з ТОВ "БПГ"(BPG Ltd). (Болгарія), в сумi 114000,00 євро на 53 дні; в сумi 36000,00 євро на 75 днів; в сумi 102000,00 євро на 95 днів.

- п. 1, 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортних контрактах: від 16.08.2020 року №160820, укладеному із компанією-нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, у сумі 31945,00 дол.США із порушенням граничного строку розрахунків на 21 день, від 15.08.2020 року №150820, укладеному із компанією-нерезидентом фірмою "JB TRADE Bogusz Jagodzinski" Польща, у сумі 199462,56 дол.США із порушенням граничного строку розрахунків на 128 днів, від 10.09.2020 року №L-20-045, укладеному із компанією-нерезидентом фірмою ECO GARB LTD, Болгарія, у сумі 165100,60 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 123 дня, у сумі 130130,60 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 14 днів, у сумі 99160,60 євро. з порушенням граничного строку розрахунків на 6 днів. та донараховано пені за несвоєчасне надходження виручки по експортному контракту в розмірі 6 664 863,97гривень.

Винесені ППР, за результатами даного акту були оскаржені в судовому порядку (справа № 340/4771/22) в частині неправомірності виходу на перевірку, судом не надавалась оцінка щодо порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно зі статтею 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно із частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваних позивачем рішень, натомість останнім не доведено суду їх протиправність.

З урахуванням викладеного, системно проаналізувавши положення чинного законодавства України та надавши оцінку доказам, наявним у матеріалах справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість позову та відсутність підстав для його задоволення.

Враховуючи положення статті 139 КАС України, судові витрати відшкодуванню позивачу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Дочірнього підприємства "Завод Екоенергія" ТОВ "Полвакс - Україна" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО

Попередній документ

135451008

Наступний документ

135451010

Інформація про рішення:

№ рішення:	135451009
№ справи:	340/8560/25
Дата рішення:	06.04.2026
Дата публікації:	08.04.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Кіровоградський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (06.04.2026)
Дата надходження:	22.12.2025
Предмет позову:	Про скасування податкового повідомлення-рішення

Розклад засідань:

Минулі засідання (3)

05.02.2026 13:00	Кіровоградський окружний адміністративний суд
25.02.2026 13:00	Кіровоградський окружний адміністративний суд
11.03.2026 14:00	Кіровоградський окружний адміністративний суд

Запланованих засідань немає

Учасники справи:

суддя-доповідач:

ПЕТРЕНКО О С

відповідач (боржник):

Головне управління Державної Податкової Служби у Кіровоградській області

заявник:

Дочірнє підприємство "Завод Екоенергія" Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛВАКС-УКРАЇНА"

представник заявника:

адвокат Федоров Захар Федорович