вул. Коцюбинського, 2А, м. Ужгород, 88605, e-mail: inbox@zk.arbitr.gov.ua, вебадреса: http://zk.arbitr.gov.ua
за результатами вимог кредиторів
"30" березня 2026 р. Справа № 907/1283/25
Господарський суд Закарпатської області у складі судді Лучка Р.М.,
за участю секретаря судового засідання Піпар А.Ю.
розглянувши матеріали заяви Головного управління ДПС у Закарпатській області №1790/5/07-16-13-03-04 від 25.02.2026
про визнання грошових вимог
у справі №907/1283/25
за заявою ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1
про неплатоспроможність
керуючий реструктуризацією боргів боржника арбітражний керуючий Ракущинець Андрій Андрашович
учасники справи не з'явилися
ОСОБА_1 звернулася до Господарського суду Закарпатської області із заявою про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність. Обґрунтовуючи заяву зазначає, що у неї відсутні фінансові можливості погашати вимоги кредиторів, які виникли на підставі кредитних договорів та перед Державним бюджетом України.
втоматизованою системою документообігу суду для розгляду справи № 907/1283/25 визначено головуючого суддю Андрейчука Л.В., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 12 листопада 2025 року.
Ухвалою від 13 листопада 2025 року суд прийняв до розгляду заяву про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність ОСОБА_1 , призначив підготовче засідання на 11 грудня 2025 року.
Ухвалою від 11 грудня 2025 року учасників справи повідомлено, що наступне підготовче засідання у справі відбудеться 29 січня 2026 року.
У підготовчому засіданні 29 січня 2026 року суд постановив ухвалу про відкриття провадження у справі №907/1283/25 про неплатоспроможність боржника - фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , введення процедури реструктуризації боргів боржника - фізичної особи ОСОБА_1 , призначення керуючого реструктуризацією арбітражного керуючого Ракущинця Андрія Андрашовича.
Крім того, означеною ухвалою судом, зокрема, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, встановлено керуючому реструктуризацією процесуальні строки для подання відомостей про результати розгляду вимог кредиторів, проведення зборів кредиторів, підготовки та подання на затвердження плану реструктуризації та призначено на 19 березня 2026 року проведення попереднього засідання у цій справі.
29 січня 2026 року суд офіційно оприлюднив оголошення про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність. У вказаному оголошенні, серед іншого, зазначено строк подання заяв кредиторів з вимогами до боржника - протягом тридцяти днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність.
У зв'язку з призначенням судді Андрейчука Л.В. на посаду судді Центрального апеляційного господарського суду, розпорядженням керівника апарату суду від 04.03.2026 року № 02-02/60/26 призначено повторний автоматизований розподіл справи №907/1283/25.
Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду справи №907/1283/25 визначено головуючого суддю Лучка Р.М., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи від 04.03.2026 року.
Ухвалою від 09 березня 2026 року справу прийнято до провадження у новому складі суду та призначено на 19 березня 2026 року на 11:00 год проведення попереднього засідання у цій справі.
У той же час, за встановленими судом обставинами, 26 лютого 2026 року на адресу суду надійшла заява про грошові вимоги до боржника від Головного управління ДПС у Закарпатській області, в якій кредитор просить визнати його грошові вимоги до фізичної особи ОСОБА_1 у сумі 2 194 455,45 грн, а саме:
- 5324,80 грн - сплачений судовий збір за подання заяви;
- 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» у розмірі 11 790,85 грн, з яких 5394,21 грн сума основного грошового зобов'язання, 1144,62 грн - сума штрафної санкції, 5252,02 грн - пеня;
- 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 909 881,12 грн, з яких 512 593,22 грн - сума основного грошового зобов'язання, 53 639,32 грн - сума штрафної санкції; 343 648,58 грн - пеня;
- 11011000 «Військовий збір» у розмірі 961,76 грн, з яких 443,02 грн - сума основного грошового зобов'язання, 89,90 грн - сума штрафної санкції; 428,84 грн - пеня;
- 14010100 «Податок на додану вартість» у розмірі 655 788,36 грн, з яких 366 581,50 грн - сума основного грошового зобов'язання, 36 658,15 грн - сума штрафної санкції; 252 548,71 грн - пеня;
- 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» у розмірі 29 103,73 грн, з яких 11 186,45 грн - сума основного грошового зобов'язання, 4197,56 грн - сума штрафної санкції; 13 719,72 грн - пеня;
- 71010000 «Єдиний внесок нарахований роботодавцями на суми заробітної плати» у розмірі 155,29 грн з яких 153,53 грн - сума штрафної санкції; 1,76 грн - пеня;
- 71040000 «Єдиний внесок для фізичних осіб підприємців» у розмірі 505 919,92 грн з яких 394 630,49 грн - сума основного грошового зобов'язання, 109 711,55 грн - сума штрафної санкції; 1577,88 грн - пеня;
- 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 75 529,62 грн з яких 42 716,09 грн - сума основного грошового зобов'язання, 4271,61 грн - сума штрафної санкції; 28 541,92 грн - пеня, - та включити їх до реєстру вимог кредиторів.
Ухвалою від 09 березня 2026 року суд прийняв до розгляду заяву Головного управління ДПС у Закарпатській області вх. №1790/5/07-16-13-03-04 від 25.02.2026 про визнання грошових вимоги до ОСОБА_1 , як конкурсного кредитора на загальну суму 2 194 455,45 грн, призначив розгляд заяви в попередньому засіданні 19 березня 2026 року, одночасно зобов'язав керуючого реструктуризацією боргів фізичної особи ОСОБА_1 арбітражного керуючого Ракущинця Андрія Андрашовича розглянути заяву кредитора з грошовими вимогами до боржника, надати суду докази їх визнання або ж відхилення у встановленому порядку та повідомити кредитора про наслідки розгляду заяви, докази чого надати суду.
Призначене на 19 березня 2026 року попереднє засідання не відбулося через несправність (неналежне функціонування) системи фіксування судового засідання технічними засобами, про що секретарем судового засідання складено акт № 02.2-09/122/26 від 19 березня 2025 року.
Ухвалою від 19 березня 2026 року суд повідомив учасників справи, що наступне попереднє засідання з розгляду заяви ОСОБА_1 про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність боржника фізичної особи від 12.11.2025 відбудеться 30 березня 2026 р.
19 березня 2026 року керуючим реструктуризацією боргів боржника ОСОБА_2 подано суду відомості про результати розгляду вимог кредитора Головного управління ДПС у Закарпатській області, за змістом яких зазначає про невизнання грошових вимог кредитора в розмірі 623 456,61 грн пені та штрафних санкцій у зв'язку з необхідністю її анулювання за правилами п. 129.9. ст. 129 ПК України та непідтвердження кредитором періоду нарахування пені з огляду на встановлений на час дії карантину мораторій.
30 березня 2026 року до суду через систему «Електронний суд» від кредитора надійшли письмові пояснення від 27.03.2026 з розрахунками пені за період з 03.07.2023-13.01.2026 року.
У попереднє засідання 30.03.2026 керуючий реструктуризацією, кредитор та боржник не з'явилися, хоча про дату, час та місце його проведення були повідомлені належним чином у встановленому законом порядку. Кредитором подано суду заяву від 30.03.2026 про проведення попереднього засідання за його відсутності.
Розглянувши подану кредитором заяву про визнання грошових вимог, судом встановлено наступне.
Із заяви Головного управління ДПС у Закарпатській області з грошовими вимогами до боржника вбачається, що станом на 25.02.2026 (дата оформлення заяви про визнання грошових вимог) за боржником рахується заборгованість у розмірі 2 189 130,65 грн, зокрема з наступних податків та зборів:
- 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» у розмірі 11 790,85 грн, з яких 5394,21 грн сума основного грошового зобов'язання, 1144,62 грн - сума штрафної санкції, 5252,02 грн - пеня;
- 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 909 881,12 грн, з яких 512 593,22 грн - сума основного грошового зобов'язання, 53 639,32 грн - сума штрафної санкції; 343 648,58 грн - пеня;
- 11011000 «Військовий збір» у розмірі 961,76 грн, з яких 443,02 грн - сума основного грошового зобов'язання, 89,90 грн - сума штрафної санкції; 428,84 грн - пеня;
- 14010100 «Податок на додану вартість» у розмірі 655 788,36 грн, з яких 366 581,50 грн - сума основного грошового зобов'язання, 36 658,15 грн - сума штрафної санкції; 252 548,71 грн - пеня;
- 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» у розмірі 29 103,73 грн, з яких 11 186,45 грн - сума основного грошового зобов'язання, 4197,56 грн - сума штрафної санкції; 13 719,72 грн - пеня;
- 71010000 «Єдиний внесок нарахований роботодавцями на суми заробітної плати» у розмірі 155,29 грн з яких 153,53 грн - сума штрафної санкції; 1,76 грн - пеня;
- 71040000 «Єдиний внесок для фізичних осіб підприємців» у розмірі 505 919,92 грн з яких 394 630,49 грн - сума основного грошового зобов'язання, 109 711,55 грн - сума штрафної санкції; 1577,88 грн - пеня;
- 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 75 529,62 грн з яких 42 716,09 грн - сума основного грошового зобов'язання, 4271,61 грн - сума штрафної санкції; 28 541,92 грн - пеня, - та включити їх до реєстру вимог кредиторів.
Вказана заборгованість виникла у зв'язку з проведеною працівниками податкового органу документальною позаплановою виїзною перевіркою діяльності відповідача за період з 05.06.2015 по 27.01.2020 з метою визначення своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання валютного законодавства за наслідками якої складено акт перевірки від 24.12.2020 року №3288/07-16-07-11/2400103102 та винесено податкові повідомлення-рішення від 14.05.2021 та від 25.01.2021, зокрема:
- ППР №2729/07-16-07-11/2400/03102 яким визначено грошове зобов'язання по платежу 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в України товарів (робіт, послуг) у сумі 403 239,65 грн., в т.ч. за основним платежем 366581,50 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 36658,15 грн;
- ППР №000/2724/07-16-07-11/2400103102 яким визначено грошове зобов'язання по платежу 30 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у сумі 46 987,70 грн., в т.ч. за основним платежем 42 716,09 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 4 271,61 грн;
- ППР №2726/07-16-07-11/2400103102 яким визначено грошове зобов'язання по платежу 85 11010100 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п» у сумі 6538,83 грн., в т.ч. за основним платежем 5394,21 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 1144,62 грн;
- ППР №000/168/07-16-07-11/2400103102 яким визначено штрафну санкцію по платежу 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у сумі 1360,00 грн;
- ППР №000/164/07-16-07-11/2400103102 яким визначено штрафну санкцію по платежу 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у сумі 1020,00 грн;
- ППР №2735/07-16-07-11/2400103102 яким визначено грошове зобов'язання по платежу 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у сумі 563 852,54 грн., в т.ч. за основним платежем 512 593,22 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 51 259,32 грн.;
- ППР №000/169/07-16-07-11/2400103102 яким визначено грошове зобов'язання по платежу 50 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» у сумі 14 132,11 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення було надіслано засобами поштового зв'язку та вручено №8800026139096;
Окрім того, на підставі акту перевірки від 24.12.2020 №З288/01-16-О7-11/240010302 контролюючим органом донараховано зобов'язання з єдиного внеску на підставі наступних документів:
- вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021 року, якою визначено суму основного грошового зобов'язання у розмірі 383 372,00 грн;
- рішення №000/159/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 105 832,39 грн;
- рішення №000/161/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 255,00 грн;
- рішення №000/156/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 3454,16 грн. та нараховано пеню у розмірі 1577,88 грн;
- рішення №000/157/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 176,21 грн. та нараховано пеню у розмірі 1,76 грн;
- рішення №000/158/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 170,00 грн.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2023 року у справі №260/5376/23, яке набрало законної сили у встановленому законом порядку, - задоволено адміністративний позов Головного управління державної податкової служби у Закарпатській області та стягнуто з Алексєєвої Наталії Андріївни податковий борг у розмірі 1 182 293,04 грн, за платежами 14010100 Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 461698,65 грн., в т.ч. пеня 58459,00 грн.; 30 11011001 Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 52913,20 грн., в т.ч. пеня 5925,50 грн.; 85 11010100 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п у розмірі 8643,53 грн., в т.ч. пеня 2104,70 грн.; 85 11010500 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 637338,67 грн.; 50 18050400 Єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 21698,99 грн., в т.ч. пеня 6314,98 грн.
При розгляді справи №260/5376/23 адміністративним судом було встановлено також, що працівниками податкового органу проведено камеральну перевірку граничних строків сплати узгодженого податкового зобов'язання по єдиному податку з фізичних осіб, за наслідками якої складено Акт від 06.10.2021 року за № 11070/07-16-24-03/2400103102 та 25.11.2021 року винесено податкове повідомлення рішення за № 12460/07-16-24-03 (яким до відповідача застосовано штрафні санкції за платежем «єдиний податок з фізичних осіб» в розмірі 2503,80 грн.), а зазначені вище податкові повідомлення-рішення не оскаржувались відповідачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а відтак, податковий борг по даних податкових повідомленнях-рішеннях є узгодженим в розумінні вимог Податкового кодексу України.
Стягнута судом у справі №260/5376/23сума податкового боргу (1 182 293,04 грн) та заборгованість з єдиного внеску на підставі вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021 (383 372,00 грн), а загалом на суму 1 565 665,04 грн визнається боржником за змістом заяви про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність, підтверджується керуючим реструктуризацією відповідно до повідомлення від 19.03.2026 про результати розгляду вимог кредитора та підлягає визнанню судом як безспірна у цій справі.
Окрім того, боржником за змістом заяви про відкриття провадження у справі визнаються також і вимоги податкового органу в частині здійснених донарахувань зобов'язань з єдиного внеску (рішення про донарахування штрафних санкцій та пені №000/159/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/161/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/156/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/157/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/158/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року), загалом разом з донарахованим разом з 383 372,00 грн основного зобов'язання із ЄСВ за вимогою про сплату боргу (недоїмки) №Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021 року.
Водночас, зміст поданих кредитором доказів, зокрема розрахунок заборгованості станом на 26.02.2026, дані облікової картки платника податку ОСОБА_1 свідчить про нарахування податковим органом боржнику пені, яка відповідно до зазначеного у письмових поясненнях від 27.03.2026 розрахунку пені нарахована податковим органом за період з 03.07.2023 по 29.01.2026 року.
Заявлені кредитором у цій частині вимоги заперечуються керуючим реструктуризацією з посиланням на приписи п. 129.9. ст. 129 Податкового кодексу України, відповідно до яких пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадку, зокрема, закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податку.
В частині ЄСВ арбітражним керуючим, відповідно до повідомлення від 19.03.2026 визнається лише сума основного грошового зобов'язання у розмірі 383 372.00 грн, що визначена вимогою №Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021 року.
При вирішенні питання щодо підставності заявлених кредитором вимог в частині нарахованої з 03.07.2026 по 29.01.2026 пені, суд виходить з наступного.
Розгляд та визнання грошових вимог податкових органів у процедурах банкрутства здійснюється судами з врахуванням особливостей виникнення (припинення) податкових зобов'язань боржника згідно з вимогами Податкового кодексу України, які є спеціальними нормами права, що регулюють ці питання, якщо такі зобов'язання виникають до моменту відкриття провадження у справі про банкрутство.
Порядок виникнення грошових зобов'язань щодо сплати податків та зборів визначений ПК України, положеннями пунктів 1.1. та 1.3 статті 1 якого унормовано, що цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Однак, питання погашення податкового боргу з осіб, на яких поширюються процедури, визначені КУзПБ, регулюються цим Кодексом.
Податковий кодекс України дає визначення грошового зобов'язання, яке є спеціальним для цілей податкового законодавства, а саме - грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов'язання та/або інше зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (п. 14.1.39. ПКУ).
Податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Пенею є сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов'язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Згідно з пунктом 31.1 статті 31 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
Відповідно до п. 57.3. ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
ПК України у пункті 129.1 статті 129 диференціює момент з якого починається розрахунок пені в залежності від обставин виникнення податкового зобов'язання: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (підпункт 129.1.1); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов'язаних з проведенням податкових перевірок (підпункт 129.1.2); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу (підпункт 129.1.3).
Зокрема, за змістом пункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається, при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
При цьому, передумовою нарахування пені з підстав, передбачених пунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, є несплата платником податків у встановлені законом строки суми узгодженого податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки.
На суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (пункт129.4 статті 129 ПК України).
Суд приймає до уваги, що з 01.01.2021 набули чинності зміни до статті 129 ПК України, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» № 466-IX від 16.01.2020, якими доповнено цю статтю пунктом 129.9, що визначає перелік випадків коли пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню, до яких віднесено, зокрема, закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків (підпункт 129.9.1).
Аналіз наведених вище приписів дає підстави для висновку, що грошові вимоги у сумі нарахованої контролюючим органом пені можуть бути заявлені до боржника у справі про банкрутство до їх анулювання в силу закону відповідно до пункту 129.9 статті 129 ПК України, отже до спливу 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.
Зазначене кореспондується із положеннями пунктів 101.1, 101.2 статті 101, пункту 102.4 статті 102 ПК України щодо застосування спеціального строку давності для стягнення контролюючим органом податкового боргу (1095 календарних днів з дня його виникнення) і його списання, як безнадійного, у разі спливу вказаного строку, а також висновками щодо застосування цих норм, викладеними у постановах Верховного Суду від 06.02.2018 у справі № 807/2097/16, від 04.09.2018 у справі № 813/4430/16, від 19.09.2019 № 910/11620/18, від 24.10.2019 у справі № 906/665/17, 22.04.2021 у справі № 902/873/19, від 02.11.2021 у справі № 917/399/15, від 01.06.2022 у справі № 927/104/21 та інших.
Пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючому органу надано право, крім випадків, визначених п. 102.2 цієї статті, самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
При цьому, згідно з пунктом 102.4. статті 102 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.
Відповідно до п.п. 129.3.3 п. 129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України).
За встановленими у справі обставинами, пеня в розмірі 506 242,49 грн нарахована податковим органом за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань згідно з податковими повідомленнями-рішеннями №2729/07-16-07-11/2400/03102, №000/2724/07-16-07-11/2400103102, №2726/07-16-07-11/2400103102, №000/168/07-16-07-11/2400103102, №000/164/07-16-07-11/2400103102, №2735/07-16-07-11/2400103102, №000/169/07-16-07-11/2400103102, які були вручені боржнику у 2021 році, останнім не оскаржені, про що констатовано у рішенні Закарпатського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2023 року у справі №260/5376/23, а відтак, з урахуванням приписів п. 57.3. ст. 57 ПК України боржник був зобов'язаний сплатити узгоджену суму податкового зобов'язання, та ще у 2021 році за загальним правилом, що визначене у п.п. 129.1.1. п. 129.1. ст. 129 ПК України у податкового органу мало виникнути право нарахування пені.
Наведені обставини і слугують підставою для заперечень арбітражного керуючого в частині нарахованої кредитором пені в розмірі 506 242,49 грн, яка за позицією керуючого реструктуризацією підлягає анулюванню відповідно до п.п. 129.9.1. п. 129.9. ст. 129.9 ПК України.
Надаючи оцінку означеним запереченням, суд враховує, що, як вже зазначалось вище, згідно з п.п. 129.9.1 п. 129.9 статті 129 ПК України пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадку закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.
За змістом пунктів 101.1, підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг. Під терміном «безнадійний», зокрема, розуміється податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.
Згідно підпункту 102.3.2 пункту 102.3 статті 102 Податкового кодексу України відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого, зокрема, контролюючому органу згідно із законом та/або рішенням суду заборонено проводити перевірку (перевірки) платника податків.
Системний аналіз зазначених норм дозволяє зробити висновок про те, що у статті 102 ПК України встановлено універсальний граничний строк давності для стягнення контролюючим органом податкового боргу, нарахованого платнику податків за результатами податкової перевірки, який становить 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Цей строк є спеціальним строком давності для звернення податкового органу до платника податків з вимогою про погашення податкового боргу та застосовується імперативно (в силу закону). Списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, щодо якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу (аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 06.02.2018 у справі №К/9901/9917 (807/2097/16), від 04.09.2018 у справі № 813/4430/16, від 19.09.2019 у справі № 910/11620/18, від 31.10.2019 у справі № 925/1242/15, від 05.12.2019 у справі № 910/1678/19).
У разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції нараховані на такий борг, а відтак з того часу в контролюючого органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.
Позатим, суд зважає, що у статтю 102 ПК України, яка визначає строки давності та їх застосування, було внесено зміни, зокрема, відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Законом України № 2120-IX від 15.03.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» зупинено дію пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України на період дії воєнного, надзвичайного стану.
При цьому, вказаним Законом статтю 102 ПК України доповнено пунктом 102.9 такого змісту: « 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».
Із системного аналізу пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX »Перехідні положення» та пункту 102.9 статті 102 ПК України убачається, що зупинення перебігу зазначених строків розпочалося з 18.03.2020 та не припинилося у зв'язку із прийняттям Закону України № 2120-IX від 15.03.2022, з огляду на доповнення цим самим Законом статті 102 ПК України пунктом 102.9, а тому не переривався і перебіг строку такого зупинення.
Відповідна правова позиція щодо перебігу строку давності, передбаченого статтею 102 ПК України є сталою у правозастосуванні та підтримана Верховним Судом у постановах від 21.07.2023 у справі № 922/5231/21, від 25.07.2023 у справі № 922/5230/21, від 02.08.2023 у справі № 922/5229/21, від 16.08.2023 у справі №922/5238/21, від 15.04.2025 у справі №5023/2726/11, від 05.06.2025 у справі №910/4518/16 та інших.
Таким чином, суд погоджується з позицією арбітражного керуючого, що у спірних правовідносинах у разі безперервного відліку передбаченого п.102.4 ст.102 Податкового кодексу України строку, визначений у п.п. 129.9.1. п. 129.9. ст. 129 період тривалістю 1095 календарних днів повинен був закінчитися ще у 2024 році, тобто до моменту подання заяви ГУ ДПС у Закарпатській області з грошовими вимогами (26.02.2026 через систему «Електронний суд»). Однак календарний сплив такого строку не мав наслідком імперативного списання відповідного податкового боргу як безнадійного (разом із пенею), оскільки з 18.03.2020 через запровадження відповідних законодавчих змін відбулося зупинення перебігу такого строку, яке (зупиненням) не переривалось і на момент подання заяви кредитора з цією заявою про визнання грошових вимог.
Більш того, суд приймає до уваги, що податковий борг за податковими повідомленнями-рішеннями №2729/07-16-07-11/2400/03102, №000/2724/07-16-07-11/2400103102, №2726/07-16-07-11/2400103102, №000/168/07-16-07-11/2400103102, №000/164/07-16-07-11/2400103102, №2735/07-16-07-11/2400103102, №000/169/07-16-07-11/2400103102 був предметом стягнення за рішенням суду у адміністративному проваджені у межах справи №260/5376/23, що унеможливлює визнання його безнадійним відповідно до п.102.4 ст.102 ПКУ.
Таким чином, суд погоджується з позицією кредитора, що ним не пропущено строки давності по заявленим грошовим вимогам і в частині нарахованої за період з 03.07.2023 по 29.01.2026 пені, а відтак, враховуючи, що грошові вимоги кредитора підтверджуються даними облікової картки платника податків - боржника, розрахунками заборгованості, податковими повідомленнями-рішенням №2729/07-16-07-11/2400/03102, №000/2724/07-16-07-11/2400103102, №2726/07-16-07-11/2400103102, №000/168/07-16-07-11/2400103102, №000/164/07-16-07-11/2400103102, №2735/07-16-07-11/2400103102, №000/169/07-16-07-11/2400103102, вимогою про сплату боргу (недоїмки) Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021 року, рішеннями про донарахування штрафних санкцій та пені №000/159/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/161/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/156/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/157/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, №000/158/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року, рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2023 року у справі №260/5376/23, - заявлені вимоги контролюючого органу підлягають визнанню в заявленому розмірі.
В даному випадку суд враховує також ту обставину, що податковий борг за рішенням про донарахування штрафних санкцій та пені №000/157/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року (176,21 грн штрафна санкція та 1,76 грн пеня) кредитором не включена до складу грошових вимог, про визнання яких подано заяву, а суд позбавлений при розгляді грошових вимог кредитора права виходити за межі їх пред'явленого розміру.
Також, суд приймає до уваги, що до письмових пояснень від 27.03.2026 кредитором не долучено доказів нарахування пені за усіма податковими повідомленнями-рішення, узгоджені податкові зобов'язання за якими включено до складу грошових вимог у цій справі, однак наведена обставина з урахуванням даних облікової картки платника податків, висновків суду щодо відсутності підстав для анулювання пені у спірних правовідносинах та в сукупності з неспростуванням боржником та керуючим реструктуризацією відповідних розрахунків податкового органу, ненадання їх власних контррозрахунків не спроможна спростувати підставність наведених вище висновків суду щодо заявлених контролюючим органом грошових вимог.
Надаючи окремо оцінку запереченням керуючого реструктуризацією в частині вимог по єдиному соціальному внеску із зазначенням, що штрафні санкції не нараховуються у період карантину, суд враховує, що означені положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України стосуються нарахування пені, а не штрафних санкцій, а розрахунки пені до рішень про застосування штрафних санкцій та нарахування пені №000/156/07-16-07-11/2400103102, №000/157/07-16-07-11/2400103102 від 25.01.2021 року свідчать, що пеня за ними нараховувалася у 2017, 2018 та 2019 році, тобто до запровадження у 2020 році на території України карантину.
В даному аспекті суд приймає до уваги, що Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон) визначено правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.
За приписами ч. 4 ст. 8 Закону порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Відповідно до п. 6 ч.1 ст.1 Закону недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Згідно з ч. 1 ст. 3 вказаного Закону збір та ведення обліку єдиного внеску здійснюються за принципами, зокрема, обов'язковості сплати та відповідальності платників єдиного внеску та органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, за порушення норм цього Закону, а також за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків.
У п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону зазначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Таким чином, боржник зобов'язаний сплачувати єдиний соціальний внесок як особа, яка провадить підприємницьку діяльність незалежно від отриманих доходів.
Нарахування єдиного внеску та формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) регулюється Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449.
Частиною 12 ст. 9 Закону передбачено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника, а відповідно до ч. 2 ст. 25 цього Закону у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.
Суд враховує, що за встановленими при розгляді грошових вимог кредитора обставинами, сума недоїмки з єдиного внеску (394 630,49 грн) складається з визнаних керуючим реструктуризацією вимог (383 372,00 грн за податковою вимогою про сплату боргу (недоїмки) №Ф-000/160/07-16-07-11/2400103012 від 25.01.2021) та здійсненого кредитором донарахування єдиного внеску на суму 11 258,49 грн відповідно до самостійно поданих боржником до податкового органу звітів про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску від 02.02.2020 та від 19.10.2020 року.
Суд приймає до уваги, що заборгованість з єдиного внеску не була предметом розгляду у справі №260/5376/23, а відтак, заперечення керуючого реструктуризації в цій частині, які пов'язані з відсутністю доказів виникнення податкового боргу в цій частині спростовуються матеріалами справи.
Згідно ч. 1 ст. 2 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що провадження у справах про банкрутство регулюється цим Кодексом, Господарським процесуальним кодексом України, іншими законами України.
Книга третя Кодексу України з процедур банкрутства містить положення щодо банкрутства юридичних осіб; книга четверта - положення щодо відновлення платоспроможності фізичної особи.
Статтею 113 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що провадження у справах про неплатоспроможність боржника - фізичної особи, фізичної особи - підприємця здійснюється в порядку, визначеному цим Кодексом для юридичних осіб, з урахуванням особливостей, встановлених цією Книгою.
Частиною 1 ст. 122 Кодексу України з процедур банкрутства передбачено, що подання кредиторами грошових вимог до боржника та їх розгляд керуючим реструктуризацією здійснюються в порядку, визначеному цим Кодексом для юридичних осіб.
Відповідно до ч. 1 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства конкурсні кредитори за вимогами, що виникли до дня відкриття провадження у справі про банкрутство, зобов'язані подати до господарського суду письмові заяви з вимогами до боржника, а також документи, що їх підтверджують, протягом 30 днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство. Відлік строку на заявлення грошових вимог кредиторів до боржника починається з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство.
Згідно з абз. 10 ч. 1 ст. 1 Кодексу України з процедур банкрутства кредитор - юридична або фізична особа, які мають вимоги щодо грошових зобов'язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.
Відповідно до ст. 73 ГПК України передбачено, що доказами є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інших обставин, які мають значення для вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.
Частинами 1, 3 ст. 74 ГПК України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень. Докази подаються сторонами та іншими учасниками справи.
Відповідно до ч. 2 ст. 76 ГПК України передбачено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Згідно з ч. 6 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства, заяви з вимогами конкурсних кредиторів або забезпечених кредиторів, подані в межах строку, визначеного частиною першою цієї статті, розглядаються господарським судом у попередньому засіданні суду. Вимоги кредиторів, заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, розглядаються господарським судом у порядку черговості їх отримання у судовому засіданні, яке проводиться після попереднього засідання господарського суду. За результатами розгляду зазначених заяв господарський суд постановляє ухвалу про визнання чи відхилення (повністю або частково) вимог таких кредиторів. Ухвала господарського суду є підставою для внесення відомостей про таких кредиторів до реєстру вимог кредиторів.
Частиною 4 статті 133 КУзПБ передбачено порядок задоволення вимог кредиторів при розгляді справи про банкрутство фізичної особи, а саме: вимоги кредиторів, включені до реєстру вимог кредиторів, задовольняються у такій черговості:
1) у першу чергу задовольняються вимоги до боржника щодо виплати заборгованості із заробітної плати працівникам, які перебувають/перебували у трудових відносинах із боржником, сплати аліментів, відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров'я або смертю фізичної особи, сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування;
2) у другу чергу задовольняються вимоги щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) та проводяться розрахунки з іншими кредиторами;
3) у третю чергу сплачуються неустойки (штраф, пеня), внесені до реєстру вимог кредиторів.
Визначальною датою для розподілу конкурсних та поточних вимог кредиторів є 29.01.2026 (дата відкриття провадження про неплатоспроможність фізичної особи ОСОБА_1 ) та офіційне оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про неплатоспроможність боржника на офіційному веб-порталі судової влади України в мережі Інтернет за 29.01.2026 року.
За результатами розгляду зазначених заяв господарський суд постановляє ухвалу про визнання чи відхилення (повністю або частково) вимог таких кредиторів (абз. 4 ч. 6 ст. 45 КУзПБ).
Таким чином, враховуючи, що грошові вимоги кредитора до боржника виникли до відкриття провадження у справі про неплатоспроможність (до 29.01.2026), є конкурсними вимогами, документально підтверджені та обґрунтовані, суд визнає грошові Головного управління ДПС у Закарпатській області до боржника ОСОБА_1 в розмірі 394 630,49 грн заборгованості по єдиному внеску із задоволенням вказаних вимог у першу чергу, 938 914,49 грн недоїмки по податкових зобов'язаннях із задоволенням вказаних вимог у другу чергу, 855 585,67 грн штрафних санкцій та пені із задоволенням вказаних вимог у третю чергу.
У відповідності до приписів ч. 2 ст. 133 КУзПБ витрати, пов'язані, зокрема, з провадженням у справі про неплатоспроможність оплатою судового збору, відшкодовуються у повному обсязі до задоволення вимог кредиторів.
З урахуванням викладеного, витрати кредитора на сплату судового збору за розгляд заяви про визнання кредитором в даній справі в сумі 5324,80 грн підлягають позачерговому задоволенню.
Ухвала господарського суду набирає законної сили негайно після її оголошення, може бути оскаржена у встановленому цим Кодексом порядку та є підставою для внесення відомостей про таких кредиторів до реєстру вимог кредиторів (абз. 4, 5 ч. 6 ст. 45 КУзПБ).
Керуючись статтями 1, 45, 113, 122, ч. 4 ст. 133 Кодексу України з процедур банкрутства, статтями 234, 235 ГПК України, суд
1. Визнати грошові вимоги Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, м. Ужгород, вул. Волошина, 52, код ЄДРПОУ 44106694) до боржника ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) в загальному розмірі 2 194 455,45 грн, а саме 394 630,49 грн заборгованості по єдиному внеску із задоволенням вказаних вимог у першу чергу, 938 914,49 грн недоїмки по податкових зобов'язаннях із задоволенням вказаних вимог у другу чергу, 855 585,67 грн штрафних санкцій та пені із задоволенням вказаних вимог у третю чергу та 5324,80 грн витрат зі сплати судового збору за подачу заяви з кредиторськими вимогами до боржника із задоволенням вказаних вимог позачергово.
2. Ухвала є підставою для внесення відомостей до реєстру вимог кредиторів у відповідності до ч. 6 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Західного апеляційного господарського суду у строк, встановлений ч.1 ст. 256 Господарського процесуального кодексу України.
Повний текст ухвали складено та підписано 06 квітня 2026 року.
Суддя Р.М. Лучко