25 березня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/3699/25 пров. № А/857/22101/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Курильця А.Р.,
суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року у справі № 380/3699/25 за адміністративним позовом Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-
суддя в 1-й інстанції Гулкевич І.З.,
час ухвалення рішення 30 квітня 2025 року,
місце ухвалення рішення м.Львів,
дата складання повного тексту рішення 30 квітня 2025 року,
Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ звернулося в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12248788/43841591 від 23.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2698 від 11.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2698 від 11.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12248789/43841591 від 23.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2731 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2731 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319114/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2733 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2733 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319115/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2656 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2656 від 06.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319117/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2661 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2661 від 06.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319120/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2659 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2659 від 06.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319116/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2734 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2734 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319118/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2732 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2732 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319119/43841591 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ за №2736 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Підприємства об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ №2736 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення прийнято правомірно, оскільки надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію. Вказує, що оскаржуваними рішеннями комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме : ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.
Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 43841591 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.
Між Підприємством об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю ПРЕМІУМ ОПТ ТЕХНОЛОГІЯ (Покупець) був укладений договір № 08/10/24 від 08.10.2024, відповідно до пункту 1.1. якого Продавець зобов'язується продати і відвантажити ДК 021-2015: 15110000-2 М'ясо (блоки із яловичини знежиловані першого сорту заморожені) (далі-товар) в обсязі, за адресами та у терміни (строки), визначені у Рознарядці (Додатки 1,2 до цього Договору), а Покупець забезпечити приймання та оплату товару за цінами, згідно з умовами цього Договору: Найменування товару- Блоки із яловичини знежиловані першого сорту заморожені; кількість 72 660 кг; ціна за одиницю виміру товару з податками та зборами, тарою і транспортними витратами 122,94 грн.; загальна сума вартості товару з податками та зборами, тарою і транспортними витратами 8 932 820,40 грн.
Відповідно до умов Договору № 08/10/24 від 08.10.2024, позивач здійснив продаж товарів Товариству з обмеженою відповідальністю ПРЕМІУМ ОПТ ТЕХНОЛОГІЯ згідно видаткової накладної 2467 від 11.11.2024 на суму 1 605 596 грн. 40 коп., в тому числі ПДВ у сумі 267 599 грн. 40 коп. та згідно видаткової накладної №2508 від 15.11.2024 на суму 86 058 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 343 грн. 00 коп.
При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №2698 від 11.11.2024 та ПН № 2731 від 15.11.2024, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення господарських операцій.
13.12.2024 Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №2698 від 11.11.2024, №2731 від 15.11.2024, реєстрацію яких зупинено.
17.12.2024 Позивачем було отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
18.12.2024 позивачем було скеровано до податкового органу: пояснення із додаванням відповідних копій документів.
23.12.2024 позивачем отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12248788/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2698 від 11.11.2024 та № 12248789/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2731 від 15.11.2024. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) будь-яка інформація відсутня.
03.01.2025 позивач подав до Державної податкової служби України скаргу № 9000183696 на рішення №12248788/43841591 від 23.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та скаргу №9000183335 на рішення №12248789/43841591 від 23.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних долучивши до них копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних №2698 від 11.11.2024 та накладної №2731 від 15.11.2024 реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
09.01.2025 рішеннями № 1894/43841591/2 та № 1893/43841591/2 комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН без змін. У рішеннях зазначено наступні підстави: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до умов Договору № 08/10/24 від 08.10.2024, позивач здійснив продаж товарів Товариству з обмеженою відповідальністю ПРЕМІУМ ОПТ ТЕХНОЛОГІЯ згідно видаткової накладної №2510 від 15.11.2024 на суму 186 868 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 31 144 грн. 80 коп., видаткової накладної №2408 від 06.11.2024 на суму 301 203 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 50 200 грн. 50 коп., видаткової накладної №2413 від 06.11.2024 на суму 216 374 грн. 40 коп., в тому числі ПДВ у сумі 36 062 грн. 40 коп. та згідно видаткової накладної №2411 від 06.11.2024 на суму 217 603 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 36 267 грн. 30 коп.
При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №2733 від 15.11.2024, ПН №2656 від 06.11.2024, ПН №2661 від 06.11.2024 та ПН №2659 від 06.11.2024, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення господарських операцій.
20.12.2024 Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ подало повідомлення № 10 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.
26.12.2024 Позивачем отримало повідомлення №12266073/43841591, № 12266013/43841591, №12266046/43841591 та №12265959/43841591 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
02.01.2025 позивачем було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та повторно долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаних повідомленнях № 12266073/43841591, №12266013/43841591, №12266046/43841591 та №12265959/43841591.
06.01.2025 позивачем отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 12319114/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2733 від 15.11.2024, № 12319115/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2656 від 06.11.2024, № 12319117/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2661 від 06.11.2024, та №12319120/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2659 від 06.11.2024. Усі ці рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) будь-яка інформація відсутня.
14.01.2025 позивач подав до Державної податкової служби України скаргу № 9002103787 на рішення №12319114/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу №9002100291 на рішення №12319115/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу №9002098392 на рішення №12319117/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та скаргу №9002102376 на рішення №12319120/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, долучивши до них копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних: № 2733 від 15.11.2024, № 2656 від 06.11.2024, №2661 від 06.11.2024 та №2659 від 06.11.2024 реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
20.01.2025 рішеннями №3888/43841591/2, №3847/43841591/2, №3867/43841591/2 та №3848/43841591/2 комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. У рішеннях зазначено наступні підстави: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до умов Договору № 08/10/24 від 08.10.2024, позивач здійснив продаж товарів Товариству з обмеженою відповідальністю ПРЕМІУМ ОПТ ТЕХНОЛОГІЯ згідно видаткової накладної №2511 від 15.11.2024 на суму 474 548 грн. 40 коп., в тому числі ПДВ у сумі 79 091 грн. 40 коп., видаткової накладної №2509 від 15.11.2024 на суму 768 375 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 128 062 грн. 50 коп. та видаткової накладної №2513 від 15.11.2024 на суму 426 601 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 71 100 грн. 30 коп. При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №2734 від 15.11.2024, ПН №2732 від 15.11.2024 та ПН № 2736 від 15.11.2024, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення господарських операцій.
17.12.2024 Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ подало повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.
23.12.2024 Позивачем отримало повідомлення №12247104/43841591, № 12247102/43841591 та №12247106/43841591 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.12.2024 позивачем було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення № 11 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та повторно долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаних повідомленнях № 12247104/43841591, № 12247102/43841591 та № 12247106/43841591.
06.01.2025 позивачем отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №12319116/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2734 від 15.11.2024, № 12319118/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2732 від 15.11.2024 та №12319119/43841591 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2736 від 15.11.2024. Усі ці рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) будь-яка інформація відсутня.
14.01.2025 позивач подав до Державної податкової служби України скаргу № 9002097094 на рішення № 12319116/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу №9002095238 на рішення № 12319118/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та скаргу №9002097094 на рішення №12319119/43841591 від 06.01.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, долучивши до них копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних: ПН №2734 від 15.11.2024, ПН №2732 від 15.11.2024 та ПН №2736 від 15.11.2024.
20.01.2025 рішеннями №3849/43841591/2, №3863/43841591/2 та №3866/43841591/2 комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. У рішеннях зазначено наступні підстави: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вважаючи прийняті рішення протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому п. 187.1 ст.187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до норм п.201.7 ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положеннями п.201.10 ст.201 ПК України встановлений обов'язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Абз. 2 п. 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов договору від 08/10/24 позивачем було складено та скеровано до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №2698 від 11.11.2024; №2731 від 15.11.2024; №2733 від 15.11.2024; №2656 від 06.11.2024; №2661 від 06.11.2024; №2659 від 06.11.2024; №2734 від 15.11.2024; №2732 від 15.11.2024; №2736 від 15.11.2024.
П. 201.16 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).
Так, п. 3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Згідно п. 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій, серед яких: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10 Порядку №1165).
Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Наказ №520).
П. 3 наказу №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 наказу №520).
П.5 наказу №520 наведено примірний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 9 наказу №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі.
Згідно п. 10 наказу №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що з метою забезпечення проведення реєстрації податкових накладних Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ подало до контролюючого органу пояснення та додаткові пояснення. При цьому долучено відповідні підтверджуючі документи.
З проведеного аналізу наданих контролюючим органом документів, що були надіслані Підприємство об'єднання громадян (релігійної організації, профспілки) ТОРГ ЛВ для забезпечення проведення реєстрації податкових накладних №2698 від 11.11.2024; №2731 від 15.11.2024; №2733 від 15.11.2024; №2656 від 06.11.2024; №2661 від 06.11.2024; №2659 від 06.11.2024; №2734 від 15.11.2024; №2732 від 15.11.2024; №2736 від 15.11.2024, суд дійшов висновку, що такі відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Водночас, відповідачем, не обґрунтовано наявність в наданих позивачем первинних документах будь-яких конкретних недоліків, які безпосередньо та в силу приписів закону (ч. 2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність) вказують на факт нереальності господарської операції, щодо якої складено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено.
Більше того, Верховний Суд у постановах від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22 та від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22 зробив правовий висновок, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Платником податків надано до податкового органу первинні документи, які на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб'єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.
У свою чергу, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Суд звертає увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Суд зауважує, що в спірних правовідносинах рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області є протиправними, а тому підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.
При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкові накладні №2698 від 11.11.2024; №2731 від 15.11.2024; №2733 від 15.11.2024; №2656 від 06.11.2024; №2661 від 06.11.2024; №2659 від 06.11.2024; №2734 від 15.11.2024; №2732 від 15.11.2024; №2736 від 15.11.2024.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно дост. 316 КАС Українисуд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року у справі № 380/3699/25 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді С. М. Кузьмич
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 25 березня 2026 року.