Справа № 120/11571/25
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Сало Павло Ігорович
Суддя-доповідач - Мацький Є.М.
25 березня 2026 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Мацького Є.М.
суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,
розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року у справі за адміністративним позовом ТОВ " Будівельна компанія " Сан Сіті Драйв" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" (далі - ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв") звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач 1, апелянт ) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2).
2. Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав податкові накладні № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025 і надіслав їх до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішеннями відповідача 1 від 30.07.2025 № 13124591/45587536, від 01.08.2025 № 13133752/45587536, від 01.08.2025 № 13133753/45587536 у реєстрації вказаних податкових накладних відмовлено.
3. 28 січня 2026 року рішенням Вінницького окружного адміністративного суду позовні вимоги задоволено.
4. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації, від 30.07.2025 № 13124591/45587536 про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 57 від 26.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
5. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 57 від 26.05.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.
6. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації, від 01.08.2025 № 13133752/45587536 про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 26 від 09.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
7. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 26 від 09.05.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.
8. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації, від 01.08.2025 № 13133753/45587536 про відмову у реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 70 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
9. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 70 від 30.05.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.
10. Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" судові витрати в розмірі 5633,50 грн. (п'ять тисяч шістсот тридцять три гривні 50 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.
11. Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" судові витрати в розмірі 5633,50 грн. (п'ять тисяч шістсот тридцять три гривні 50 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.
12. Апелянт ГУ ДПС у Вінницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
13. Апелянт зазначив, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025, реєстрація яких була зупинена в ЄРПН. При цьому платникові податків запропоновано надати пояснення та/або документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі. Причинами направлення таких повідомлень, на думку апелянта, щодо податкової накладної № 57 від 26.05.2025 стали: не встановлено фактичні терміни виконання робіт/послуг; платником не надано календарний план/графік, відсутня інформація щодо договірної ціни; не надано дозвільні документи, що надають право займатись відповідними видами робіт (дозвола, ліцензії, сертифікати, тощо); не надано акт звірки по взаєморозрахунках з контрагентом. Відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; піна монтажна в асортименті 789 шт; ламіноване покриття для підлоги в кількості 7121,3 м2 та 54 пач; ламінована ДСП в кількості 90 шт та ламінована підлога в к-ті 55 пачок; замки в асортименті 5025 шт., мішки паперові в кількості 70575 шт; барвники по 100-200 мл в кількості 1182 шт., клей в асортименті в кількості 3571 шт; та інше. Отже, формування податкового кредиту відбулося внаслідок операцій, не пов'язаних з господарською діяльністю платника.
14. Причинами направлення таких повідомлень, на думку апелянта, щодо податкових накладних № 26 від 09.05.2025 та № 70 від 30.05.2025: не надано підтвердження придбання та транспортування матеріалів до місця виконання робіт; не надано інформацію щодо кількості працівників, задіяних у відповідних роботах; договір укладений з АТ "Вінницяобленерго" 08.04.2025, проте до документів був наданий дефектний акт підписаний в 2024 році. Відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; піна монтажна в асортименті 789 шт; та інше. Отже, формування податкового кредиту відбулося внаслідок операцій, не пов'язаних із господарською діяльністю платника або без підтвердження реального використання товарів, робіт, послуг у діяльності. У формі КБ-2в зазначено використання таких матеріалів, як утеплювач базальтовий ТехноБлок Стандарт щільністю 45 кг/м?, товщиною 100 мм (SWEETONDALE), та металочерепиця DUNA LUX товщиною 0,5 мм з матовим поліестеровим покриттям, які відсутні серед фактично придбаних матеріалів.
15. Позивач надав відповідні пояснення та низку додаткових документів, зокрема, до податкової накладної № 57 від 26.05.2025 було надано декларацію, ліцензію, календарний план, договірну ціну, акт звірки, пояснення, до накладних № 26 від 09.05.2025 та № 70 від 30.05.2025 - прибуткові накладні, видаткові накладні, платіжні документи, товарно-транспортні накладні, пояснення. Однак за результатами їх розгляду винесено рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Причина відмови - щодо ПН № 57 від 26.05.2025 та відповідно до баз даних не встановлено транспортування основного засобу, відносно якого відбувалась дана господарська операція, товарно-транспортні накладні відсутні. Відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; піна монтажна в асортименті 789 шт; ламіноване покриття для підлоги в кількості 7121,3 м2 та 54 пач; ламінована ДСП в кількості 90 шт та ламінована підлога в к-ті 55 пачок; замки в асортименті 5025 шт., мішки паперові в кількості 70575 шт; барвники по 100-200 мл в кількості 1182 шт., клей в асортименті в кількості 3571 шт; та інше. Відповідно до наданого Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за період травень 2025 року не відображено взаємовідносини з постачальниками/ надавачами послуг за ОД "157".
16. Щодо ПН № 26 від 26.05.2025 та ПН № 70 від 30.05.2025, та відповідно до баз даних встановлено, що договір підряду № 6797 укладений з АТ "Вінницяобленерго" датований 08.04.2025, а дефектний акт, що наданий до документів був підписаний ще в 2024 році. Також, відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; клей-піна 750 мл - 1010 шт, піна монтажна в асортименті 865 шт; ламіноване покриття для підлоги в кількості 7186,4 м2 та 65 пач; ламінована ДСП в кількості 123 шт та ламінована підлога в к-ті 55 пачок; замки в асортименті 14600 шт., мішки паперові в кількості 70575 шт; барвники по 100-200 мл в кількості 1182 шт., клей в асортименті в кількості 3571 шт; плінтуса в асортименті - 3693 шт., шафи в асортименті, та інше. В КБ-2в зазначено використання таких матеріалів, як утеплювач базальтовий ТехноБлок Стандарт щільністю 45 кг/м?, товщиною 100 мм (SWEETONDALE), та металочерепиця DUNA LUX товщиною 0,5 мм з матовим поліестеровим покриттям, які відсутні серед фактично придбаних матеріалів. Також, відповідно до наданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за період травень 2025 року не відображено взаємовідносини з постачальником ТМЦ ФОП ОСОБА_1 за ОД "157". Таким чином, апелянт вважає, що ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" не надало необхідних документів на підтвердження реальності господарських операцій, а тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є правомірними.
ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
17. ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису 100 174 102 00000020609 від 06.03.2024. Основним видом діяльності товариства відповідно до КВЕД є 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель і є платником податку на додану вартість.
18. Між ТОВ "ВКФ "Ленікс" (замовник) та ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" (підрядник) укладено договір підряду № 01/1505 від 15.05.2025. Відповідно до розділу 1 договору підрядник зобов'язався виконати роботи з улаштування протипожежних водойм на об'єкті "Нове будівництво навчально-виробничого комплексу для зберігання фруктів в РГС ємністю 800 тон та овочів ємністю 500 тон на базі Іллінецького аграрного фахового коледжу за межами населеного пункту с. Романів-Хутір Вінницького району Вінницької області".
19. На виконання умов договору № 01/1505 від 15.05.2025 замовником на підставі рахунку на оплату № 48 від 23.05.2025 здійснено перерахування грошових коштів у сумі 100 000,00 грн, у тому числі ПДВ 16 666,67 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2516 від 26.05.2025.
20. У зв'язку з отриманням коштів ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" складено податкову накладну № 57 від 26.05.2025.
21. Відповідач зупинив реєстрацію податкової накладної № 57 від 26.05.2025, що підтверджує квитанція № 2 від 16.06.2025, зазначивши: "відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної № 57 від 26.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару /послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 "Критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "Д" = 1.7069%, "Рпоточ" = 304256.99. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
22. Також між ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" (підрядник) та АТ "Вінницяобленерго" укладено договір підряду № 6916 від 08.04.2025. Відповідно до розділу 1 договору підрядник зобов'язався виконати та здати замовнику ремонтно-будівельні роботи, а замовник - прийняти та оплатити такі роботи. Найменування робіт: "Капітальний ремонт покрівлі будівлі служби ліній СО "Вінницькі МЕМ" за адресою: м. Вінниця, вул. Пирогова, 174". Обсяг, склад та характер робіт визначено дефектним актом (додаток № 2 до договору).
23. На виконання умов договору № 6916 від 08.04.2025 замовником згідно з платіжною інструкцією № 0003500470 від 09.05.2025 перераховано підряднику кошти у сумі 624 750,00 грн. , що підтверджується випискою з рахунку в АТ "Райффайзен Банк" за 09.05.2025.
24. У зв'язку з надходженням коштів ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" складено податкову накладну № 26 від 09.05.2025.
25. Відповідач зупинив реєстрацію податкової накладної № 26 від 09.05.2025, що підтверджує квитанція № 2 від 28.05.2025, зазначивши: "відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної № 26 від 09.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару /послуги 43.91 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 "Критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "Д" = 1.4703%, "Рпоточ" = 259321.15. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
26. У зв'язку з виконанням робіт за договором підряду № 6916 від 08.04.2025 сторонами складено акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт за травень 2025 року.
27. На підставі зазначеного акта ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" складено податкову накладну № 70 від 30.05.2025.
28. Відповідач зупинив реєстрацію податкової накладної № 70 від 30.05.2025, що підтверджує квитанція № 2 від 16.06.2025, зазначивши: "відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної № 70 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару /послуги 43.91 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 "Критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "Д" = 1.7069%, "Рпоточ" = 304256.99. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
29. Позивач вважав, що суть підстав, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації, не відповідає суті пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та не відповідає об'єктивним даним здійсненої операції.
30. Разом з тим, незважаючи на необ'єктивні, як стверджує позивач, обставини зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" на виконання вимог контролюючого органу направило на адресу відповідача 1 повідомлення у зв'язку з зупиненням реєстрації податкових накладних разом з поясненнями від 15.07.2025 № 4 та № 16 від 15.07.2025 щодо податкової накладної № 57, від 16.07.2025 № 5 та № 6,7 від 24.06.2025 щодо податкових накладних № 26, 70, а також надало документи щодо підстав формування податкових накладних та інші документи на підтвердження господарської діяльності.
31. Незважаючи на це, відповідачем 1 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.07.2025 № 13097036/45587536, від 23.07.2025, № 13104724/45587536, № 13104725/45587536.
32. Своєю чергою, товариство надіслало комісії додаткові пояснення та документи у зв'язку з повідомленням про необхідність надання таких додаткових пояснень та/або документів.
33. Втім, відповідачем 1 прийнято рішення від 30.07.2025 № 13124591/45587536, від 01.08.2025 № 13133752/45587536, від 01.08.2025 № 13133753/45587536, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
34. Позивач вважав протиправними оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації ПН/РК, а тому за захистом своїх прав та інтересів звернувся до суду.
ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА, АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ ТА ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
35. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.
36. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
37. Відповідно до пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є, зокрема, постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
38. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
39. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
40. Згідно з вимогами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
41. Відповідно до п. 201.7 ст. 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
42. Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
43. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
44. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
45. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
46. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
47. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
48. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
49. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
50. Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
51. На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
52. Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
53. Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
54. Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
55. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
56. Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
57. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
58. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
59. Апеляційним Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025 слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
60. Так, пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.
61. Отже, пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.
62. Змістовний аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, що вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
63. Проте відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
64. Разом з тим контролюючим органом не наведено належного обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначеного у спірній податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
65. Відтак квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
66. Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, передбаченим пунктом 11 Порядку № 1165.
67. Також Апеляційний Суд зазначає, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
68. Згідно з пунктом 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
69. Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
70. Водночас пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
71. При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
72. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
73. Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
74. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
75. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
76. Апеляційним Судом встановлено, що з метою реєстрації податкових накладних № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025 у ЄРПН позивач надіслав Головному управлінню ДПС у Вінницькій області пояснення та необхідні документи, що стосуються відповідної господарської операції, оскільки в квитанції про зупинення реєстрації була відсутня інформація, які саме пояснення та/або документи потрібно подати для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної.
77. При цьому до своїх письмових пояснень позивач додав копії первинних документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Усі такі пояснення та документи містяться у матеріалах справи та проаналізовані судом.
78. Повідомленнями від 22.07.2025 та від 23.07.2025 відповідач 1 висунув вимогу про надання позивачем інших додаткових документів.
79. Позивачем було подано контролюючому органу додаткові пояснення разом з підтверджуючими документами в контексті отриманої вимоги.
80. Разом з тим, як видно зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття стало ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
81. З наведеного слідує, що, не дивлячись на активну позицію платника щодо виконання первинної та повторної вимоги про надання пояснень та їх документального підтвердження в цілях здійснення реєстрації податкових накладаних, контролюючим органом визначено загальну підставу для прийняття рішення про відмову у їх реєстрації, яка не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття, зокрема, у рішенні не зазначено яких саме документів не надано платником для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025.
82. В апеляційній скарзі апелянт вказує про те, що причиною відмови є те, що у ПН № 57 від 26.05.2025 та відповідно до баз даних не встановлено транспортування основного засобу, відносно якого відбувалась дана господарська операція, товарно-транспортні накладні відсутні. Відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; піна монтажна в асортименті 789 шт; ламіноване покриття для підлоги в кількості 7121,3 м2 та 54 пач; ламінована ДСП в кількості 90 шт та ламінована підлога в к-ті 55 пачок; замки в асортименті 5025 шт., мішки паперові в кількості 70575 шт; барвники по 100-200 мл в кількості 1182 шт., клей в асортименті в кількості 3571 шт; та інше. Відповідно до наданого Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за період травень 2025 року не відображено взаємовідносини з постачальниками/ надавачами послуг за ОД "157".
83. У свою чергу, позивач щодо доводу про "невстановлення транспортування основного засобу, відносно якого відбувалась дана господарська операція, та відсутність товарно-транспортних накладних", з чим погоджується суд, зазначає таке.
84. Податкова накладна № 57 від 26.05.2025 складена не за операцією постачання (переміщення) будь-якого "основного засобу", а у зв'язку з отриманням попередньої оплати (авансу) від замовника за договором підряду № 01/1505 від 15.05.2025. Факт настання "першої події" у вигляді зарахування коштів підтверджується платіжною інструкцією № 2516 від 26.05.2025 та рахунком на оплату № 48 від 23.05.2025. Саме аванс, відповідно до п. 187.1 та п. 201.7 ПК України, є достатньою подією для виникнення податкових зобов'язань і складання ПН. Отже, сама по собі відсутність документів, що стосуються транспортування майна, не може бути підставою для відмови в реєстрації ПН № 57, оскільки такі документи не стосуються змісту конкретної господарської операції, відображеної у цій ПН.
85. Посилання апелянта на обов'язковість ТТН є таким, що не враховує характер операції. ПН № 57 складена за фактом отримання авансу за виконання робіт/послуг. Для операцій з виконання робіт (надання послуг) ТТН не є універсальним первинним документом, який "обов'язково" має існувати у платника лише через факт отримання авансу. Більше того, на дату складання ПН № 57 предметом оподаткування є саме отримана передоплата, а не фактичне використання матеріалів чи фізичне переміщення товарів, яке взагалі може відбуватися на наступних етапах виконання договору. Вимога надати ТТН у цій ситуації фактично підміняє зміст п. 187.1 та п. 201.7 ПК України і зміщує акцент із події "оплата" на подію "поставка/переміщення", якої у межах авансу ще не настало.
86. Окремо Апеляційний Суд наголошує, що перелік документів, які можуть подаватися для розгляду питання реєстрації ПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, і він не встановлює безумовного обов'язку подання саме ТТН у кожному випадку, незалежно від виду операції. Документи подаються "стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній". У ПН № 57 відображено отримання коштів (авансу) за роботами/послугами, а тому ключовими є договір, рахунок, платіжні документи, договірна ціна/кошторисні документи, календарний план, дозвільні документи (за потреби) тощо. Саме такі документи товариством і були подані, що підтверджує здійснення господарської операції та правомірність складання ПН № 57.
87. Щодо доводу апелянта про "нетипове придбання ТМЦ у значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією", то Апеляційний Суд виходить з наступного.
88. По-перше, предметом спору є правомірність відмови у реєстрації конкретної ПН № 57, яка складена на аванс за договором підряду. Наявність у платника інших закупівель у певних номенклатурах та обсягах не є самостійною підставою для відмови в реєстрації ПН, оскільки механізм моніторингу та прийняття рішення за Порядками № 1165 і № 520 не передбачає "перевірки всієї господарської діяльності платника" або оцінки доцільності кожної його закупівлі. Комісія розглядає документи на підтвердження інформації, зазначеної у ПН, а не проводить податкову перевірку й не встановлює "пов'язаність/непов'язаність" будь-яких інших операцій платника поза межами конкретного питання реєстрації ПН.
89. По-друге, навіть змістовно наведений відповідачем перелік ТМЦ (клеї, монтажні піни, пакувальні матеріали тощо) не може вважатися "нетиповим" для суб'єкта господарювання, який здійснює діяльність у сфері будівництва/ремонтно-будівельних робіт. Такі матеріали є поширеними витратними матеріалами при виконанні широкого спектра будівельних і монтажних робіт та можуть використовуватися на різних об'єктах, у різні періоди, у межах різних договорів. Висновок відповідача про "непов'язаність" є припущенням, яке не підкріплене належними доказами та не може підміняти собою встановлені законом критерії та процедуру.
90. По-третє, наведені відповідачем аргументи фактично зводяться до оцінки формування податкового кредиту, однак реєстрація ПН № 57 стосується податкових зобов'язань позивача (продавця) і виникла на підставі отримання авансу. У межах процедури реєстрації ПН комісія не наділена повноваженнями робити категоричні висновки про "господарський характер" усіх придбань платника та "непов'язаність" їх із діяльністю, не провівши перевірку у порядку, визначеному ПК України.
91. Щодо доводу апелянта, що "за період травень 2025 року не відображено взаємовідносини з постачальниками/надавачами послуг за ОД "157", то Апеляційний Суд зазначає таке.
92. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, та сум утриманого податку і ЄСВ за своєю природою відображає виплати саме фізичним особам, а не операції з постачальниками товарів/послуг (юридичними особами або ФОП у частині постачання ТМЦ) та не є документом, який має підтверджувати факт отримання авансу від замовника за договором підряду. ПН № 57 складена за авансом від замовника, а тому прив'язка реєстрації цієї ПН до відображення/невідображення певних "взаємовідносин" у розрахунку щодо фізичних осіб є юридично нерелевантною та не може слугувати законною підставою для відмови.
93. Також причиною відмови є те, що у ПН № 26 від 26.05.2025 та ПН № 70 від 30.05.2025, та відповідно до баз даних встановлено, що договір підряду № 6797 укладений з АТ "Вінницяобленерго" датований 08.04.2025, а дефектний акт, що наданий до документів був підписаний ще в 2024 році. Також, відповідно до аналізу даних ЄРПН встановлено нетипове придбання ТМЦ в значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією, а саме: клей в асортименті, зокрема клей TYTAN PROFESSIONAL 310 мл, в кількості 5760 шт; піно-клей 750 мл, 1452 шт; клей-піна 750 мл - 1010 шт, піна монтажна в асортименті 865 шт; ламіноване покриття для підлоги в кількості 7186,4 м2 та 65 пач; ламінована ДСП в кількості 123 шт та ламінована підлога в к-ті 55 пачок; замки в асортименті 14600 шт., мішки паперові в кількості 70575 шт; барвники по 100-200 мл в кількості 1182 шт., клей в асортименті в кількості 3571 шт; плінтуса в асортименті - 3693 шт., шафи в асортименті, та інше. В КБ-2в зазначено використання таких матеріалів, як утеплювач базальтовий ТехноБлок Стандарт щільністю 45 кг/м?, товщиною 100 мм (SWEETONDALE), та металочерепиця DUNA LUX товщиною 0,5 мм з матовим поліестеровим покриттям, які відсутні серед фактично придбаних матеріалів. Також, відповідно до наданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за період травень 2025 року не відображено взаємовідносини з постачальником ТМЦ ФОП ОСОБА_1 за ОД "157".
94. Щодо доводу апелянта про те, що договір підряду з АТ "Вінницяобленерго" датований 08.04.2025, тоді як дефектний акт, наданий до документів, підписаний у 2024 році, то цю розбіжність позивач пояснив у своїх поясненнях, вказавши на те, що сам по собі факт датування дефектного акта 2024 роком не свідчить про нереальність операції, не спростовує факту виконання робіт та не може бути достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних. Дефектний акт є документом, який фіксує технічний стан об'єкта та перелік необхідних робіт/заходів з ремонту, і за своєю природою може бути складений до моменту укладення договору, зокрема як первинна підстава для планування, бюджетування, формування дефектної відомості та визначення обсягу робіт, які надалі погоджуються сторонами договору. Отже, дефектний акт може передувати договору, а його дата не виключає можливості укладення договору у 2025 році та виконання робіт у 2025 році.
95. Крім того, заслуговують на увагу аргументи позивача про те, що у спірних правовідносинах вирішальним є те, що податкова накладна № 26 від 09.05.2025 складена у зв'язку з надходженням коштів від замовника (перша подія), що підтверджується платіжною інструкцією та банківською випискою, а податкова накладна № 70 від 30.05.2025 складена на підставі акта приймання виконаних будівельних робіт за травень 2025 року (документ, який засвідчує факт постачання послуг/виконання робіт). Отже, операції, відображені у ПН № 26 та № 70, підтверджуються ключовими документами щодо виникнення податкових зобов'язань, і формальна заувага щодо дати дефектного акта не спростовує ні оплату, ні факт виконання робіт, ні їх прийняття замовником.
96. Щодо доводу апелянта про ненадання підтвердження придбання та транспортування матеріалів до місця виконання робіт, а також ненадання інформації про кількість працівників, задіяних у роботах, то позивачем до контролюючого органу подано прибуткові та видаткові накладні, платіжні документи, товарно-транспортні накладні та пояснення. Водночас механізм зупинення/реєстрації ПН за Порядками № 1165 і № 520 не є перевіркою у розумінні ПК України, а комісія регіонального рівня не наділена повноваженнями вимагати від платника вичерпний масив кадрових, виробничих та управлінських документів для підтвердження кожного аспекту виконання робіт, якщо інформація, зазначена у податковій накладній, підтверджується базовими первинними документами щодо оплати/виконання/приймання робіт. Вимога надати "інформацію щодо кількості працівників" по суті виходить за межі мети процедури, оскільки така інформація сама по собі не є первинним документом, що підтверджує подію виникнення податкових зобов'язань, і не передбачена як універсальна умова реєстрації ПН.
97. Крім того, у частині ПН № 26, яка складена за фактом надходження коштів, перевірка "транспортування матеріалів до місця виконання робіт" не може ставитися як визначальна умова реєстрації, оскільки податкові зобов'язання виникли за першою подією - оплатою, а не за фактом фізичного переміщення матеріалів. У частині ПН № 70, яка складена за актом виконаних робіт, факт постачання послуг/виконання робіт підтверджується актом приймання виконаних робіт та супровідними первинними документами. Вимагати додатково в кожному випадку повний ланцюг підтвердження логістики всіх матеріалів як "безумовну" передумову реєстрації ПН означало б фактично підмінити процедуру реєстрації ПН повноформатною податковою перевіркою, що не відповідає призначенню Порядку № 520.
98. Аналогічні доводи апелянта про "нетипове придбання ТМЦ у значній кількості, що не пов'язано з даною господарською операцією", наведені також як підстава для відмови у реєстрації податкових накладних № 26 від 09.05.2025 та № 70 від 30.05.2025.
99. Водночас Апеляційний Суд зазначає, що зазначені аргументи за своїм змістом є тотожними тим, які були наведені відповідачем щодо податкової накладної № 57 від 26.05.2025, та яким судом уже надано правову оцінку. Саме по собі посилання на перелік та кількість придбаних позивачем товарно-матеріальних цінностей не є належним доказом відсутності реальності господарських операцій, відображених у податкових накладних № 26 та № 70, і не свідчить про їх непов'язаність з господарською діяльністю позивача.
100. При цьому, як і у випадку з податковою накладною № 57, відповідач фактично виходить за межі предмета оцінки під час процедури реєстрації податкових накладних, намагаючись здійснити узагальнену оцінку всієї господарської діяльності платника та формування ним податкового кредиту. Такий підхід не передбачений Порядками № 1165 та № 520 і можливий виключно в межах податкової перевірки, проведеної у порядку, визначеному Податковим кодексом України.
101. Щодо доводів апелянта про невідповідність матеріалів, зазначених у формі КБ-2в, фактично придбаним матеріалам, то суд в цій частині враховує таке.
102. По-перше, форма КБ-2в відображає узагальнений перелік робіт та матеріальних ресурсів за кошторисною документацією, а не є єдиним та самодостатнім доказом "саме таких" закупівель у конкретному періоді. У будівельній діяльності можливі технологічні заміни матеріалів на еквівалентні за характеристиками, коригування кошторису, поетапність робіт, використання матеріалів, придбаних у попередні періоди, а також залучення матеріалів субпідрядників або використання залишків зі складу. Наявність у КБ-2в певних позицій сама по собі не доводить відсутність реальності виконаних робіт, якщо виконання робіт підтверджене актом приймання виконаних робіт та взаєморозрахунками із замовником.
103. По-друге, навіть якби у апелянта були сумніви щодо окремих позицій кошторису, такі сумніви мали б вирішуватися шляхом належної конкретизації запиту документів (що саме потрібно надати, які саме розбіжності встановлено, які саме документи відсутні), а не шляхом загальної відмови у реєстрації ПН із посиланням на "ненадання/часткове надання документів" без чіткого переліку. Відтак наведений довід не спростовує подані позивачем документи, а лише відображає припущення контролюючого органу.
104. Щодо доводу апелянта про те, що за травень 2025 року "не відображено взаємовідносини" за ОД "157", а також про те, що не відображено взаємовідносини з ФОП ОСОБА_1 за ОД "157", то, як зазначає позивач, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, та сум утриманих податків і ЄСВ відображає виплати фізичним особам і не є реєстром господарських операцій із постачальниками ТМЦ у розумінні закупівлі матеріалів. Більше того, навіть коли контрагент є ФОП, характер відображення взаємовідносин у відповідних звітностях залежить від статусу виплат, їх виду та законодавчих правил декларування, і сам по собі цей аспект не є критерієм для реєстрації ПН за Порядком № 520, який вимагає підтвердження інформації саме з податкової накладної.
105. Також апелянт наголошує, що позивач не розкрив змісту господарської операції, не надав підтверджуючих документів, необхідних для виконання робіт/послуг, а також відсутня інформація щодо кількості працівників, задіяних у відповідних роботах/послугах.
106. Проте Апеляційний Суд вказані доводи апелянта до уваги не бере, оскільки разом з поясненнями позивач надав контролюючому органу вичерпні пояснення щодо спірної господарської операції та повний пакет підтверджуючих документів, які були достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025.
107. Апеляційний Суд акцентує на тому, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
108. Апеляційний Суд вважає, що можливість комісії витребовувати у платника податків пояснення та копії документів щодо інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що комісія вправі вимагати будь-які документи, в тому числі ті, що безпосередньо не стосуються господарської операції, або які взагалі не є визначальними в цілях реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
109. Апеляційний Суд наголошує, що реальність здійснення господарської операції, на підставі якої позивач склав відповідні податкові накладні, може бути досліджена під час здійснення податкового контролю, зокрема шляхом проведення відповідних перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
110. Натомість, за обставинами цієї справи, апелянт проігнорував численні документи, що були надані позивачем з метою виконання спрямованої до нього, але не конкретизованої вимоги контролюючого органу, і, на думку суду, з формальних мотивів та за відсутності передбачених законом підстав відмовив у реєстрації податкових накладних № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025.
111. Крім того, під час розгляду справи апелянт не спростував доводи позивача про надання підприємством разом з поясненнями тих документів, які вимагалися згідно з повторним повідомленнями від 22.07.2025 та від 23.07.2025, а також не пояснив суду, чому ці документи не вважаються виконанням вимог контролюючого органу, особливо якщо така вимога має загальний характер, а відтак передбачає розсуд платника податків щодо надання тих чи інших документів.
112. Верховний Суд неодноразово висловлювався, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
113. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
114. Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
115. А у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
116. Відтак, з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що такі документи надавалися контролюючому органу, суд доходить висновку, що відповідач з формальних мотивів та за відсутності передбачених законом підстав відмовив позивачу у реєстрації вищезазначених податкових накладних, лише зазначивши про ненадання усіх первинних документів.
117. Разом з тим Апеляційний Суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивач склав відповідні податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
118. З огляду на викладене суд першої інстанції правильно визнав протиправними і такими, що підлягали скасуванню рішення від 30.07.2025 № 13124591/45587536, від 01.08.2025 № 13133752/45587536, від 01.08.2025 № 13133753/45587536 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025.
119. Відповідно до п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
120. Зазначена норма закону розрахована на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
121. Згідно з вимогами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
122. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
123. Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, належить до повноважень ДПС України.
124. Як встановлено Апеляційним Судом та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
125. Відтак суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для покладення на відповідача 2 обов'язку з реєстрації податкових накладних ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" № 57 від 26.05.2025, № 26 від 09.05.2025, № 70 від 30.05.2025 в ЄРПН з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
126. Оцінюючи доводи апелянта про безпідставність відшкодування витрат позивача на правничу допомогу адвоката, Апеляційний Суд виходить з таких міркувань.
127. Положеннями п. 1 ч. 3 ст. 132 КАС України визначено, що до витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
128. При цьому згідно з ч. 6 та ч. 7 ст. 132 КАС України у разі недотримання вимог частини п'ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.
129. Обов'язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.
130. За змістом статті 134 КАС України витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
131. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
132. Для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов'язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
133. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
134. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:
1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);
2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);
3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;
4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
135. У разі недотримання вимог частини п'ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.
136. Частинами 7, 9 статті 139 КАС унормовано, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв'язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).
137. При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує:
1) чи пов'язані ці витрати з розглядом справи;
2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес;
3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо;
4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов'язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.
138. Також за змістом частини дев'ятої статті 139 КАС при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує, зокрема, чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору.
139. Верховний Суд у постанові від 11.12.2019 у справі № 2040/6747/18 зазначив, що при визначенні суми відшкодування витрат на правничу допомогу суд враховує критерії реальності адвокатських послуг (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерії розумності, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.
140. Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, зазначено у рішеннях від 26 лютого 2015 року у справі "Баришевський проти України", від 10 грудня 2009 року у справі "Гімайдуліна і інших проти України", від 12 жовтня 2006 року у справі "Двойних проти України", від 30 березня 2004 року у справі "Меріт проти України", заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.
141. У справі "East/West Alliance Limited" проти України" Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10% від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим.
142. У пункті 269 Рішення у вказаній справі зазначено, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов'язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов'язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою.
143. Отже, суд не зобов'язаний присуджувати стороні, на користь якої відбулося рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовлених документів, витрачений адвокатом час тощо, - є неспівмірним.
144. Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 14.11.2019 у справі № 826/15063/18, від 11.12.2019 у справі № 2040/6747/18 та від 19.12.2019 у справі № 520/1849/19.
145. Так, згідно з п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 5 липня 2012 року № 5076-VI "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" (далі - Закон № 5076-VI) договір про надання правової допомоги - домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об'єднання) зобов'язується здійснити захист, представництво або надати інші види правової допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов'язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору.
146. У пункті 9 частини першої статті 1 Закону № 5076-VI зазначено, що представництво - вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов'язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов'язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов'язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні.
147. Інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення (пункт 6 частини першої статті 1 Закону № 5076-VI).
148. За змістом статті 19 Закону № 5076-VI видами адвокатської діяльності є:
1) надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правовий супровід діяльності юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, держави;
2) складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру;
3) захист прав, свобод і законних інтересів підозрюваного, обвинуваченого, підсудного, засудженого, виправданого, особи, стосовно якої передбачається застосування примусових заходів медичного чи виховного характеру або вирішується питання про їх застосування у кримінальному провадженні, особи, стосовно якої розглядається питання про видачу іноземній державі (екстрадицію), а також особи, яка притягається до адміністративної відповідальності під час розгляду справи про адміністративне правопорушення;
4) надання правової допомоги свідку у кримінальному провадженні;
5) представництво інтересів потерпілого під час розгляду справи про адміністративне правопорушення, прав і обов'язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні;
6) представництво інтересів фізичних і юридичних осіб у судах під час здійснення цивільного, господарського, адміністративного та конституційного судочинства, а також в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами;
7) представництво інтересів фізичних і юридичних осіб, держави, органів державної влади, органів місцевого самоврядування в іноземних, міжнародних судових органах, якщо інше не встановлено законодавством іноземних держав, статутними документами міжнародних судових органів та інших міжнародних організацій або міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана ВРУ;
8) надання правової допомоги під час виконання та відбування кримінальних покарань.
149. Згідно з визначенням, наведеним у статті 30 Закону № 5076-VI, гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.
150. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.
151. Отже, вказані положення процесуального закону дають підстави для висновку, що для включення всієї суми гонорару у відшкодування за рахунок відповідача, має бути встановлено, не тільки, що рішення ухвалене на користь сторони, яка користувалася послугами адвоката, а також що за цих обставин справи такі витрати сторони були необхідними, а розмір є розумний та виправданий.
152. На підтвердження витрат, понесених ТОВ "Будівельна компанія "Сан Сіті Драйв" на професійну правничу допомогу, представником позивача надано копію договору про надання правничої допомоги від 13.08.2025 № 13/08-2025, рахунок від 13.08.2025 № 13/08-2025 на суму 4000 грн. , платіжну інструкцію № 147 від 13.08.2025 про сплату гонорару в сумі 4000 грн. та ордер серії АО № 1178185.
153. Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що витрати позивача на допомогу адвоката підлягають задоволенню у сумі 4000,00 грн. і що такий розмір відповідає критеріям співмірності та вимогам розумності.
ІV. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.
154. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
155. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
156. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
157. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
158. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.
159. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 28 січня 2026 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.
Головуючий Мацький Є.М.
Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.