Рішення від 26.02.2026 по справі 420/35526/25

Справа № 420/35526/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278364/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2025 р. №71 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278365/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.07.2025 р. №77 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278366/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2025 р. №79 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278367/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.07.2025 р. №81 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278368/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.07.2025 р. №82 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278369/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.07.2025 р. №87 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278370/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2025 р. №91 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278374/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. №72 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278371/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. №73 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278372/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.07.2025 р. №76 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 р. №13278373/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.07.2025 р. №89 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2025 р. №13287853/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.06.2025 р. №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2025 р. №13287854/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №84 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2025 р. №13287855/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №85 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2025 р. №13287856/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №86 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.09.2025 р. №13299079/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.07.2025 р. №75 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.09.2025 р. №13299096/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.07.2025 р. №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.09.2025 р. №13299084/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2025 р. №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2025 р. №13322813/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.07.2025 р. №83 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2025 р. №13322814/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2025 р. №90 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2025 р. №13322818/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.07.2025 р. №88 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 19.06.2025 р. №71 на загальну суму коштів 101 481,62 грн., в тому числі ПДВ 16 913,60 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 07.07.2025 р. №77 на загальну суму коштів 15 735,31 грн., в тому числі ПДВ 2 622,55 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 10.07.2025 р. №79 на загальну суму коштів 81 120,10 грн., в тому числі ПДВ 13 520,02 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 11.07.2025 р. №81 на загальну суму коштів 21 870,00 грн., в тому числі ПДВ 3 645,00 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 15.07.2025 р. №82 на загальну суму коштів 237 480,19 грн., в тому числі ПДВ 39 580,03 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 22.07.2025 р. №87 на загальну суму коштів 274 126,18 грн., в тому числі ПДВ 45 687,70 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 30.07.2025 р. №91 на загальну суму коштів 65 274,00 грн., в тому числі ПДВ 10 879,00 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 20.06.2025 р. №72 на загальну суму коштів 39 000,00 грн., в тому числі ПДВ 6 500,00 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 20.06.2025 р. №73 на загальну суму коштів 9 542,16 грн., в тому числі ПДВ 1 590,36 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 04.07.2025 р. №76 на загальну суму коштів 9 542,16 грн., в тому числі ПДВ 1 590,36 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 28.07.2025 р. №89 на загальну суму коштів 5 001,41 грн., в тому числі ПДВ 833,57 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 24.06.2025 р. №74 на загальну суму коштів 625 176,00 грн., в тому числі ПДВ 104 196,00 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 18.07.2025 р. №84 на загальну суму коштів 409 939,97 грн., в тому числі ПДВ 68 323,33 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 18.07.2025 р. №85 на загальну суму коштів 411 624,65 грн., в тому числі ПДВ 68 604,11 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 18.07.2025 р. №86 на загальну суму коштів 28 083,00 грн., в тому числі ПДВ 4 680,50 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 01.07.2025 р. №75 на загальну суму коштів 41 315,64 грн., в тому числі ПДВ 6 885,94 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 09.07.2025 р. №78 на загальну суму коштів 35 100,00 грн., в тому числі ПДВ 5 850,00 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 10.07.2025 р. №80 на загальну суму коштів 47 882,64 грн., в тому числі ПДВ 7 980,44 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 15.07.2025 р. №83 на загальну суму коштів 61 084,80 грн., в тому числі ПДВ 10 180,80 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 30.07.2025 р. №90 на загальну суму коштів 61 084,80 грн., в тому числі ПДВ 10 180,80 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 24.07.2025 р. №88 на загальну суму коштів 3 545,86 грн., в тому числі ПДВ 590,98 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» критеріям ризиковості платника податку від 21.08.2025 року №9027;

зобов'язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

стягнути солідарно з відповідачів на користь ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» понесені ним судові витрати по сплаті судового збору.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що прийняте Комісією Головного управління ДПС в Одеській області рішення №9027 від 21.08.2025 р. про відповідність ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» критеріям ризиковості платника податку позивач вважає необґрунтованим, безпідставним, а тому протиправним. Зазначає, що рішення контролюючого органу є невмотивованим і невизначеним, що прямо суперечить приписам податкового законодавства України, у зв'язку з чим Позивач звертається з даним адміністративним позовом.

Крім того, позивач зазначив, що ним у встановленому законодавством порядку було складено та направлено до контролюючого органу на реєстрацію податкові накладні від 24.07.2025 р. №88, від 30.07.2025 р. №90, від 15.07.2025 р. №83, від 10.07.2025 р. №80, від 09.07.2025 р. №78, від 01.07.2025 р. №75, від 18.07.2025 р. №86, від 18.07.2025 р. №85, від 18.07.2025 р. №84, від 24.06.2025 р. №74, від 28.07.2025 р. №89, від 04.07.2025 р. №76, від 20.06.2025 р. №73, від 20.06.2025 р. №72, від 30.07.2025 р. №91, від 22.07.2025 р. №87, від 15.07.2025 р. №82, від 11.07.2025 р. №81, від 10.07.2025 р. №79, від 07.07.2025 р. №77, від 19.06.2025 р. №71, реєстрацію яких, з посиланням на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу (далі - ПК України), було зупинено. При цьому, підставою для зупинення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації цих же ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеної у вищевказаних ПН, підприємством були направлені до податкового органу пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті рішення від 16.09.2025 р. №13278364/45468291, від 16.09.2025 р. №13278365/45468291, від 16.09.2025 р. №13278366/45468291, від 16.09.2025 р. №13278367/45468291, від 16.09.2025 р. №13278368/45468291, від 16.09.2025 р. №13278369/45468291, від 16.09.2025 р. №13278370/45468291, від 16.09.2025 р. №13278374/45468291, від 16.09.2025 р. №13278371/45468291, від 16.09.2025 р. №13278372/45468291, від 16.09.2025 р. №13278373/45468291, від 18.09.2025 р. №13287853/45468291, від 18.09.2025 р. №13287854/45468291, від 18.09.2025 р. №13287855/45468291, від 18.09.2025 р. №13287856/45468291, від 23.09.2025 р. №13299079/45468291, від 23.09.2025 р. №13299096/45468291, від 23.09.2025 р. №13299084/45468291, від 30.09.2025 р. №13322813/45468291, від 30.09.2025 р. №13322814/45468291, від 30.09.2025 р. №13322818/45468291 про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних.

Позивач вищезазначені рішення вважає незаконними та необґрунтованими, а тому звернувся до суду задля їх оскарження.

Ухвалою від 27 жовтня 2025 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою від 29 січня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС в Одеській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

Від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» були прийняті у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, відповідачем зазначено, що за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» перебуває у переліку ризикових платників відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 9027 від 21.08.2025, прийнятого Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Наявна податкова інформація, яка стала відома процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/ розрахунку коригування.

Зазначені код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг.

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного лiмiту (СУМнакл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

Додаткова інформація: Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

З урахуванням вищезазначеного, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

До суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, згідно якої представник, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві, просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

До суду від представника відповідача надійшли заперечення, згідно яких представник, посилаючись на обставини, викладені у відзиві на позовну заяву, просить суд відмовити у задоволенні позову.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» зареєстроване 11.10.2024 року, запис № 1005551020000001344.

Основним видом діяльності ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

Серед інших видів діяльності підприємства: 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.38 оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 47.22 роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Відповідно до укладеного з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ПРОФІ» договору №2205-1 від 22 травня 2025 р. ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було отримано для провадження господарської діяльності миючі засоби, на підтвердження чого до податкового органу було надано видаткову накладну №179 від 23 травня 2025 р., рахунок на оплату №173 від 22 травня 2025 р., платіжну інструкцію №113 від 02.07.2025 р.

Крім того, між ТОВ НВП «ТЕНЕТ» (оператор) та ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (абонент) було укладено Договір про надання електронних комунікаційних послуг №787038 від 19.03.2025 р., згідно з умовами якого оператор, за умови наявності у нього технічної можливості, здійснює надання електронних комунікаційних послуг, а абонент, в свою чергу, сплачує їх вартість. Так, на підтвердження отримання підприємством телекомунікаційних послуг у періоді, що передував направленню на реєстрацію зупинених податкових накладних, до податкового органу було надано: Акт-рахунок №787038/04.2025 від 30.04.2025 р., Акт-рахунок №787038/05.2025 від 31.05.2025 р., Акт-рахунок №787038/06.2025 від 30.06.2025 р., платіжну інструкцію №123 від 22.07.2025 р., платіжну інструкцію №90 від 02.06.2025 р., платіжну інструкцію №83 від 21.05.2025 р., платіжну інструкцію №62 від 23.04.2025 р., платіжну інструкцію №29 від 19.03.2025 р.

Від ТОВ «А-ТЕХНО» підприємством для забезпечення провадження господарської діяльності було отримано у власність Багатофункціональний пристрій А4 ч/б Xerox WC 3025BI (Wi-Fi) 3025VBI, на підтвердження чого до податкового органу було надано: видаткову накладну №АТ-0000140 від 12 травня 2025 р., рахунок-фактуру №Т/АТ-00230 від 09 травня 2025 р., платіжну інструкцію №75 від 09.05.2025 р.

ТОВ «БУХГАЛТЕРСЬКА ПЛАТФОРМА» у квітні-березні 2025 р. були надані позивачу ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» послуги з доступу до онлайн сервісів 7eminar.ua та kadroland.com, на підтвердження чого до податкового органу було надано: Акт від 16.04.2025 р., Рахунок №60/258/6368 від 16.04.2025 р., платіжну інструкцію №60 від 16.04.2025 р.

Між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «ПРЕМ'ЄР» (Покупець) було укладено Договір поставки №11 від 01 квітня 2025 р.

У порядку та на умовах, визначених наведеним Договором, Постачальник зобов'язується на умовах, передбачених цим договором, поставляти і передавати у власність Покупцю, а Покупець зобов'язується приймати й оплачувати поліамідні ковбасні, сосисочні і сарделочні оболонки, білкові і натуральні ковбасні і сосисочні оболонки, інші види оболонок, іменований надалі «Товар».

Також судом встановлено, що ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність товари від наступних контрагентів:

1) ТОВ «УПК ГРУП» (код ЄДРПОУ 38952863) на підставі Договору №01-04 від 01 квітня 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 3917320020, на підтвердження чого до контролюючого органу були надані наступні (у складі зіставних товаросупровідних документів) видаткові накладні: №БП000000124 від 04 червня 2025 р., №БП000000161 від 27 червня 2025 р., №БП000000148 від 18 червня 2025 р., №БП000000138 від 11 червня 2025 р., №БП000000171 від 07 липня 2025 р., №БППУ0000004 від 10 липня 2025 р., №БППУ0000006 від 11 липня 2025 р.

2) ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 3917320020, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана наступна (у складі зіставних товаросупровідних документів) видаткова накладна: №7 від 17 січня 2025 р.

3) ТОВ «МАВІК ТРЕЙД ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39148371) на підставі Договору №104251 від 01 квітня 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 3917320020, на підтвердження чого до контролюючого органу були надані наступні (у складі зіставних товаросупровідних документів) видаткові накладні: №ТП-0000040 від 02 квітня 2025 р., №ТП-0000101 від 15 липня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №11 від 01 квітня 2025 р., та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «ПРЕМ'ЄР» наступні придбані ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» згідно згаданих вище та наданих податковому органу первинних бухгалтерських та супроводжувальних документів, партії товарів:

- на загальну суму 101 481,62 грн., в т.ч. ПДВ 16 913,60 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №72 від 19 червня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р72 від 19 червня 2025 р.;

- на загальну суму 15 735,31 грн., в т.ч. ПДВ 2 622,55 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №78 від 07 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р78 від 07 липня 2025 р.;

- на загальну суму 81 120,10 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,02 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №80 від 10 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р80 від 10 липня 2025 р.;

- на загальну суму 21 870,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 645,00 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №82 від 11 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р82 від 11 липня 2025 р.;

- на загальну суму 237 480,19 грн., в т.ч. ПДВ 39 580,03 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №83 від 15 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р83 від 15 липня 2025 р.;

- на загальну суму 274 126,18 грн., в т.ч. ПДВ 45 687,70 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №88 від 22 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р88 від 22 липня 2025 р.;

- на загальну суму 65 274,00 грн., в т.ч. ПДВ 10 879,00 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №92 від 30 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р92 від 30 липня 2025 р.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За фактом поставки партій товару (за правилом «першої події») за договором поставки №11 від 01 квітня 2025 р., на підставі наведених вище документів ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- №71 від 19.06.2025 р. на загальну суму 101 481,62 грн., в т.ч. ПДВ 16 913,60 грн.

- №77 від 07.07.2025 р. на загальну суму 15 735,31 грн., в т.ч. ПДВ 2 622,55 грн.

- №79 від 10.07.2025 р. на загальну суму 81 120,10 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,02 грн.

- №81 від 11.07.2025 р. на загальну суму 21 870,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 645,00 грн.

- №82 від 15.07.2025 р. на загальну суму 237 480,19 грн., в т.ч. ПДВ 39 580,03 грн.

- №87 від 22.07.2025 р. на загальну суму 274 126,18 грн., в т.ч. ПДВ 45 687,70 грн.

- №91 від 30.07.2025 р. на загальну суму 65 274,00 грн., в т.ч. ПДВ 10 879,00 грн.

Вищезазначені податкові накладні (№71 від 19.06.2025 р., №77 від 07.07.2025 р., №79 від 10.07.2025 р., №81 від 11.07.2025 р., №82 від 15.07.2025 р., №91 від 30.07.2025 р., №87 від 22.07.2025 р.) згідно квитанцій були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

01.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№71 від 19.06.2025 р., №77 від 07.07.2025 р., №79 від 10.07.2025 р., №81 від 11.07.2025 р., №82 від 15.07.2025 р., №91 від 30.07.2025 р., №87 від 22.07.2025 р.). та долучено пояснення на 9 аркушах щодо реальності господарських правовідносин.

- від 16.09.2025 р. №13278364/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2025 р. №71 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278365/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.07.2025 р. №77 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278366/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2025 р. №79 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278367/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.07.2025 р. №81 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278368/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.07.2025 р. №82 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278370/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2025 р. №91 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278369/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.07.2025 р. №87 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказані рішення прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні; відсутні посвідчення якості товару, сертифікат відповідності, експлуатаційний дозвіл відповідно до договору поставки, відсутні обов'язкові реквізити на розрахункових документах, не в повному обсязі заповнені товарно-транспортні накладні.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та МПП «ХАДЖИБЕЙ» (Покупець) було укладено Договір поставки №2 від 01 грудня 2024 р.

У порядку та на умовах, визначених наведеним Договором, Постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю товар, а Покупець зобов'язується прийняти і своєчасно здійснити оплату в повному обсязі за цей товар відповідно до умов даного договору.

На підставі укладеного Договору та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність МПП «ХАДЖИБЕЙ» наступну партію товарів:

- на загальну суму 39 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 500,00 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №73 від 20 червня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р73 від 20 червня 2025 р.

Зазначений товар ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» придбало у ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 3917320020, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №7 від 17 січня 2025 р.

За фактом поставки партії товару позивачем до МПП «ХАДЖИБЕЙ» за договором поставки №2 від 01 грудня 2024 р., ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації податкову накладну від 20.06.2025 р. №72 на загальну суму 39 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 500,00 грн.

Вищезазначена податкова накладна (від 20.06.2025 р. №72) згідно квитанції була доставлена до Державної податкової служби України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

10.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.06.2025 р. №72) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 16.09.2025 р. №13278374/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. №72 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні; відсутні посвідчення якості товару, сертифікат відповідності, експлуатаційний дозвіл відповідно до договору поставки, відсутні обов'язкові реквізити на розрахункових документах, не в повному обсязі заповнені товарно-транспортні накладні.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «Агровіта ЛТД» (Покупець) було укладено Договір поставки №10 від 01 березня 2025 р.

ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність товари, що в подальшому поставило до ТОВ «Агровіта ЛТД», від ТОВ «ХІНКЕЛЬ КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 43873553) на підставі Договору №72-ХК від 05 лютого 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 0504000000, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №286 від 08 травня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №10 від 01 березня 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «Агровіта ЛТД» наступні партії товарів:

- на загальну суму 9 542,16 грн., в т.ч. ПДВ 1 590,36 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №74 від 20 червня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р74 від 20 червня 2025 р.;

- на загальну суму 9 542,16 грн., в т.ч. ПДВ 1 590,36 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №77 від 04 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р77 від 04 липня 2025 р.;

- на загальну суму 5 001,41 грн., в т.ч. ПДВ 833,57 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №90 від 28 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р90 від 28 липня 2025 р.

За фактом поставки партій товару за договором поставки №10 від 01 березня 2025 р., ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- №73 від 20.06.2025 р. на загальну суму 9 542,16 грн., в т.ч. ПДВ 1 590,36 грн.

- №76 від 04.07.2025 р. на загальну суму 9 542,16 грн., в т.ч. ПДВ 1 590,36 грн.

- №89 від 28.07.2025 р. на загальну суму 5 001,41 грн., в т.ч. ПДВ 833,57 грн.

Вищезазначені податкові накладні (№73 від 20.06.2025 р., №76 від 04.07.2025 р., №89 від 28.07.2025 р.) згідно квитанцій були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

10.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№73 від 20.06.2025 р., №76 від 04.07.2025 р., №89 від 28.07.2025 р.). та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

- від 16.09.2025 р. №13278371/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. №73 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278372/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.07.2025 р. №76 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278373/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.07.2025 р. №89 в Єдиному реєстрі податкових накладних;.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець) було укладено Договір поставки №8 від 01 лютого 2025 р.

Поставлені ФОП ОСОБА_1 товари ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало від:

1) ТОВ «ХІНКЕЛЬ КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 43873553) на підставі Договору №72-ХК від 05 лютого 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 0504000000, на підтвердження чого до контролюючого органу були надані видаткові накладні: №357 від 12 червня 2025 р., №371 від 20 червня 2025 р., №432 від 17 липня 2025 р.;

2) ТОВ «МАГІЯ СМАКУ» (код ЄДРПОУ 33274696) на підставі Договору №10 від 01.03.2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 5607210000, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №215 від 03 липня 2025 р.

Так, на підставі укладеного Договору поставки №8 від 01 лютого 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено ФОП ОСОБА_1 наступні партії товарів:

- на загальну суму 625 176,00 грн., в т.ч. ПДВ 104 196,00 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №75 від 24 червня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р75 від 24 червня 2025 р.;

- на загальну суму 409 939,97 грн., в т.ч. ПДВ 68 323,33 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №85 від 18 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р85 від 18 липня 2025 р.;

- на загальну суму 411 624,65 грн., в т.ч. ПДВ 68 604,11 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №86 від 18 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р86 від 18 липня 2025 р.;

- на загальну суму 28 083,00 грн., в т.ч. ПДВ 4 680,50 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №87 від 18 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р87 від 18 липня 2025 р.

За фактом поставки позивачем партій товару за договором поставки №8 від 01 лютого 2025 р., на підставі наведених вище документів, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- №74 від 24.06.2025 р. на загальну суму 625 176,00 грн., в т.ч. ПДВ 104 196,00 грн.

- №84 від 18.07.2025 р. на загальну суму 409 939,97 грн., в т.ч. ПДВ 68 323,33 грн.

- №85 від 18.07.2025 р. на загальну суму 411 624,65 грн., в т.ч. ПДВ 68 604,11 грн.

- №86 від 18.07.2025 р. на загальну суму 28 083,00 грн., в т.ч. ПДВ 4 680,50 грн.

Вищезазначені податкові накладні (№74 від 24.06.2025 р., №84 від 18.07.2025 р., №85 від 18.07.2025 р., №86 від 18.07.2025 р.) згідно квитанцій були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

15.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№74 від 24.06.2025 р., №84 від 18.07.2025 р., №85 від 18.07.2025 р., №86 від 18.07.2025 р.). та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

- від 18.09.2025 р. №13287853/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.06.2025 р. №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 18.09.2025 р. №13287854/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №84 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 18.09.2025 р. №13287855/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №85 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 18.09.2025 р. №13287856/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №86 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ПП «М'ясні традиції Бессарабії» (Покупець) було укладено Договір поставки №4 від 01 січня 2025 р.

Так, на підставі укладеного Договору поставки №4 від 01 січня 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ПП «М'ясні традиції Бессарабії» наступну партію товарів:

- на загальну суму 41 315,64 грн., в т.ч. ПДВ 6 885,94 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №76 від 01 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р76 від 01 липня 2025 р.

Поставлені Приватному підприємству «М'ясні традиції Бессарабії» товари ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність від ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р., на підтвердження чого до контролюючого органу були надані видаткові накладні: №1 від 07 січня 2025 р., №2 від 09 січня 2025 р., №5 від 14 січня 2025 р., №6 від 16 січня 2025 р.

За фактом поставки позивачем партії товару за договором поставки №4 від 01 січня 2025 р., на підставі наведених вище документів, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №75 від 01.07.2025 р. на загальну суму 41 315,64 грн., в т.ч. ПДВ 6 885,94 грн.

Вищезазначена податкова накладна (№75 від 01.07.2025 р.) згідно квитанції була доставлені до Державної податкової служби України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

15.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№75 від 01.07.2025 р.) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

Однак, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 23.09.2025 р. №13299079/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.07.2025 р. №75 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ СТАНДАРТ-2020» (Покупець) було укладено Договір поставки №14 від 14 квітня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №14 від 14 квітня 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ СТАНДАРТ-2020» наступну партію товарів:

- на загальну суму 35 100,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 850,00 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №79 від 09 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р79 від 09 липня 2025 р.

Поставлений позивачем Товариству з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ СТАНДАРТ-2020» товар, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало від ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р. (товари за кодом УКТЗЕД 0504000000), на підтвердження чого до контролюючого органу були надані видаткові накладні: №9 від 22 січня 2025 р., №10 від 24 січня 2025 р.

За фактом поставки партії товару за договором поставки №14 від 14 квітня 2025 р. ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації податкову накладну №78 від 09.07.2025 р. на загальну суму 35 100,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 850,00 грн.

Вищезазначена податкова накладна (№78 від 09.07.2025 р.) згідно квитанції була доставлені до Державної податкової служби України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

17.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№78 від 09.07.2025 р.) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

Однак, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 23.09.2025 р. №13299096/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.07.2025 р. №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «КОЛНАР» (Покупець) було укладено Договір поставки №5 від 01 січня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №5 від 01 січня 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «КОЛНАР» наступну партію товарів:

- на загальну суму 47 882,64 грн., в т.ч. ПДВ 7 980,44 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №81 від 10 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №Р81 від 10 липня 2025 р.

Поставлений Товариству з обмеженою відповідальністю «КОЛНАР» товар ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність від:

1) ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 0504000000, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна: №3 від 10 січня 2025 р.,

2) ТОВ «ХІНКЕЛЬ КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 43873553) на підставі Договору №72-ХК від 05 лютого 2025 р. товари за кодом УКТЗЕД 0504000000, на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №286 від 08 травня 2025 р.

За фактом поставки позивачем партії товару за договором поставки №5 від 01 січня 2025 р., на підставі наведених вище документів, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації податкову накладну від 10.07.2025 р. №80 на загальну суму 47 882,64 грн., в т.ч. ПДВ 7 980,44 грн.

Вищезазначена податкова накладна (від 10.07.2025 р. №80) згідно квитанції була доставлена до Державної податкової служби України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанції зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

17.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (від 10.07.2025 р. №80) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

Однак, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 23.09.2025 р. №13299084/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2025 р. №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «Проскурів - Агро» (Покупець) було укладено Договір поставки №12 від 01 квітня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №12 від 01 квітня 2025 р. та на виконання належних зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «Проскурів - Агро» наступні партії товарів:

- на загальну суму 61 084,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 180,80 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №84 від 15 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №84.

- на загальну суму 61 084,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 180,80 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №91 від 30 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №91.

Поставлений до ТОВ «Проскурів - Агро» товар ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність від ТОВ «СК КЕЙСІНГ» (код ЄДРПОУ 42315271) на підставі Договору поставки №01012025 від 01 січня 2025 р., на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №10 від 24 січня 2025 р.

За фактом поставки позивачем партій товару за договором поставки №12 від 01 квітня 2025 р., на підставі наведених вище документів, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації податкові накладні:

- від 15.07.2025 р. №83 на загальну суму 61 084,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 180,80 грн.;

- від 30.07.2025 р. №90 на загальну суму 61 084,80 грн., в т.ч. ПДВ 10 180,80 грн.

Вищезазначені податкові накладні (від 15.07.2025 р. №83, від 30.07.2025 р. №90) згідно квитанцій були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

22.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (від 15.07.2025 р. №83, від 30.07.2025 р. №90) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

- від 30.09.2025 р. №13322813/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.07.2025 р. №83 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 30.09.2025 р. №13322814/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2025 р. №90 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, між ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» (Постачальник) та ТОВ «ЧЕРНЯХІВСЬКІ КОВБАСИ» (Покупець) було укладено Договір поставки №13 від 01 квітня 2025 р.

На підставі укладеного Договору поставки №13 від 01 квітня 2025 р. та на виконання своїх зобов'язань ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» було поставлено та передано у власність ТОВ «ЧЕРНЯХІВСЬКІ КОВБАСИ» наступну партію товарів:

- на загальну суму 3 545,86 грн., в т.ч. ПДВ 590,98 грн., згідно оформлених сторонами видаткової накладної №89 від 24 липня 2025 р. та товарно-транспортної накладної №89.

Поставлений контрагенту ТОВ «ЧЕРНЯХІВСЬКІ КОВБАСИ» товар ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» отримувало у власність від ТОВ «ПК РЕСУРС-МЕХАНІКА» (код ЄДРПОУ 37092165) на підставі Договору поставки №140325 від 14 березня 2025 р., на підтвердження чого до контролюючого органу була надана видаткова накладна №174 від 22 липня 2025 р.

За фактом поставки позивачем партії товару за договором поставки №13 від 01 квітня 2025 р., на підставі наведених вище документів, ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» сформувало та направило для реєстрації податкову накладну від 24.07.2025 р. №88 на загальну суму 3545,86 грн., в т.ч. ПДВ 590,98 грн.

Вищезазначена податкова накладна (від 24.07.2025 р. №88) згідно квитанції була доставлені до Державної податкової служби України, але її реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

22.09.2025 року Позивачем подано до відповідача повідомлення №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (від 24.07.2025 р. №88) та долучено пояснення на 8 аркушах щодо обґрунтованості господарських правовідносин.

Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.09.2025 р. №13322818/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.07.2025 р. №88 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також судом встановлено, що 21.08.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних винесено рішення про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 9027, відповідно до якого встановлено відповідність ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків у зв'язку з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 11.08.2025 № 1.

Відповідно до рішення від 21.08.2025 року №9027 у разі відповідності вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції - для виробників товарів/постачальників послуг;

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

придбання у період з 04.01.2025 по 03.07.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0504000000, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 45468291, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2025;

постачання у період з 04.01.2025 по 03.07.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0504000000, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 45468291, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 03.07.2025.

Також у рішенні зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - документи.

Не погоджуючись із вказаними рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів (далі по тексту - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, п. 8 передбачено: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд встановив, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв'язку із відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Водночас, суд звертає увагу, що в квитанціях до спірних податкових накладних відповідач не зазначив підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв.

Також, суд зауважує, що вищезазначені квитанції про реєстрацію податкових накладних не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач опинився у стані правової невизначеності.

Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 зазначено, що у випадку не конкретизації переліку документів у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмова в її реєстрації не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого не зміг належним чином зареєструвати податкові накладні.

Крім того, суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі по тексту - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних з таких підстав: надання платником копій документів, складених з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; надано не в повному обсязі розрахункові документи, не належне оформлення ТТН, не надано довіреності.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенням відповідача, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, та рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд звертає увагу на те, що відповідачем не надано до суду доказів того, що подані платником податку контролюючому органу копій документів були складені з порушенням законодавства.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Вживання податковим органом загального посилання на пункти Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, та надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Незважаючи на подання позивачем документів, які свідчать про проведення господарської операції, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача.

Слід зазначити те, що саме лише зазначення про складення документів з порушенням законодавства не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням дефектності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, як не обґрунтовано і того, чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Посилання у відзиві на позовну заяву на неналежне оформлення платіжних інструкцій суд не бере до уваги, оскільки податкові накладні були оформлені «по першій події», яка підтверджена видатковими накладними, до складання яких у контролюючого органу немає зауважень. Щодо посилань представника відповідачів у відзиві на те, що товариством не було надано ліцензій на право торгівлі пальним, то суд з цього приводу зазначає, що вказана документація не є первинною бухгалтерською документацією або документами податкового обліку в межах спірних правовідносин.

У постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 Верховний Суд наголосив, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов'язків.

Суд проаналізував надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та дійшов висновку, що такі документи не суперечать вимогам чинного законодавства та підтверджують наявність підстав для реєстрації податкових накладних позивача.

У свою чергу, відповідач не надав суду жодних доказів на підтвердження обґрунтованості прийнятих рішень.

Таким чином суд дійшов висновку щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних позивача, а саме: від 16.09.2025 р. №13278364/45468291, від 16.09.2025 р. №13278365/45468291, від 16.09.2025 р. №13278366/45468291, від 16.09.2025 р. №13278367/45468291, від 16.09.2025 р. №13278368/45468291, від 16.09.2025 р. №13278369/45468291, від 16.09.2025 р. №13278370/45468291, від 16.09.2025 р. №13278374/45468291, від 16.09.2025 р. №13278371/45468291, від 16.09.2025 р. №13278372/45468291, від 16.09.2025 р. №13278373/45468291, від 18.09.2025 р. №13287853/45468291, від 18.09.2025 р. №13287854/45468291, від 18.09.2025 р. №13287855/45468291, від 18.09.2025 р. №13287856/45468291, від 23.09.2025 р. №13299079/45468291, від 23.09.2025 р. №13299096/45468291, від 23.09.2025 р. №13299084/45468291, від 30.09.2025 р. №13322813/45468291, від 30.09.2025 р. №13322814/45468291, від 30.09.2025 р. №13322818/45468291.

Вирішуючи позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 24.07.2025 р. №88, від 30.07.2025 р. №90, від 15.07.2025 р. №83, від 10.07.2025 р. №80, від 09.07.2025 р. №78, від 01.07.2025 р. №75, від 18.07.2025 р. №86, від 18.07.2025 р. №85, від 18.07.2025 р. №84, від 24.06.2025 р. №74, від 28.07.2025 р. №89, від 04.07.2025 р. №76, від 20.06.2025 р. №73, від 20.06.2025 р. №72, від 30.07.2025 р. №91, від 22.07.2025 р. №87, від 15.07.2025 р. №82, від 11.07.2025 р. №81, від 10.07.2025 р. №79, від 07.07.2025 р. №77, від 19.06.2025 р. №71, суд виходить з наступного.

Згідно з положеннями п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України (з урахуванням організаційних змін податкових органів).

Враховуючи, що позивачем були надані для дослідження відповідачу передбачені законодавством документи та пояснення по суті здійснення господарської діяльності, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог щодо зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача: від 24.07.2025 р. №88, від 30.07.2025 р. №90, від 15.07.2025 р. №83, від 10.07.2025 р. №80, від 09.07.2025 р. №78, від 01.07.2025 р. №75, від 18.07.2025 р. №86, від 18.07.2025 р. №85, від 18.07.2025 р. №84, від 24.06.2025 р. №74, від 28.07.2025 р. №89, від 04.07.2025 р. №76, від 20.06.2025 р. №73, від 20.06.2025 р. №72, від 30.07.2025 р. №91, від 22.07.2025 р. №87, від 15.07.2025 р. №82, від 11.07.2025 р. №81, від 10.07.2025 р. №79, від 07.07.2025 р. №77, від 19.06.2025 р. №71 днем їх подання на реєстрацію.

Щодо оскаржуваного Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» критеріям ризиковості платника податку від 21.08.2025 року №9027, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанова від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20, від 14 травня 2025 року по справі № 260/3479/24.

Проте оскаржуване рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Вказане рішення прийнято відповідачем у зв'язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.

Судом встановлено, що в оскаржуваному рішенні від 21.08.2025 року №9027 відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття цього рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції та не обрано документ з довідника необхідний перелік документів.

Зазначення в оспорюваному рішенні про наявність операції з придбання/постачання у період з 04.01.2025 по 03.07.2025 не свідчить про виконання вимог щодо вмотивованості індивідуального акту суб'єкта владних повноважень.

При оцінці правомірності рішення про відповідність або невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості необхідно досліджувати й надавати оцінку змісту та порядку прийняття оскаржуваного рішення, повноваженням комісії контролюючого органу, змісту протоколу її засідання та наданих податковим органом документів, за постановою Верховного Суду від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20.

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Проаналізувавши обставини справи, суд вважає, що відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оспорюваного рішення.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Крім того, Порядком № 1165 передбачений чіткий перелік умов, за яких Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може віднести підприємство до категорії ризикових.

Вирішенню Комісією питання щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку має передувати складання та направлення цим платником податкової накладної/розрахунку коригування для їхньої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Лише за наявності цієї умови контролюючим органом проводиться перевірка поданих податкової накладної/ розрахунку коригування та, як наслідок, моніторинг платника податку в цілому.

При цьому, у даному випадку, суду не надано будь-яких пояснень чи доказів, що позивачем направлялись для реєстрації контролюючому органу податкові накладні чи розрахунки коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Тобто, з оскаржуваного рішення вбачається, що таке прийняте комісією регіонального рівня не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що має передувати його моніторингу контролюючим органом як платника податку, а у зв'язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних Державної податкової служби, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.

Зазначене вказує на те, що оскаржуване рішення не містить жодних мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Враховуючи наведене, рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.08.2025 року №9027 є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується вимог з приводу виключення позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абзацу тридцять першого п.6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту його порушеного права.

Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.08.2025 року №9027 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та зобов'язання Головного управління ДПС у Одеській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до частини 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Отже, за встановлених обставин, суд дійшов висновку, що позов підлягає повному задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що за наслідками розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позову в повному обсязі, наявні підстави для відшкодування позивачу понесених ним витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС в Одеській області, Комісією якого прийнято оскаржувані рішення, що визнаються судом протиправними.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» (адреса: вул. Вишнева, 14, м. Ананьїв, Подільський район, Одеська область, 66401, код ЄДРПОУ 45468291) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 16.09.2025 р. №13278369/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.07.2025 р. №87 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278374/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2025 р. №72 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 16.09.2025 р. №13278373/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.07.2025 р. №89 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 18.09.2025 р. №13287856/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.07.2025 р. №86 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 23.09.2025 р. №13299079/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.07.2025 р. №75 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 23.09.2025 р. №13299096/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.07.2025 р. №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 23.09.2025 р. №13299084/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2025 р. №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 30.09.2025 р. №13322818/45468291 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.07.2025 р. №88 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ»:

- податкову накладну від 19.06.2025 р. №71 на загальну суму 101481,62 грн., в тому числі ПДВ 16913,60 грн.,

- податкову накладну від 07.07.2025 р. №77 на загальну суму 15735,31 грн., в тому числі ПДВ 2622,55 грн.,

- податкову накладну від 10.07.2025 р. №79 на загальну суму 81120,10 грн., в тому числі ПДВ 13520,02 грн.,

- податкову накладну від 11.07.2025 р. №81 на загальну суму 21 870,00 грн., в тому числі ПДВ 3 645,00 грн.,

- податкову накладну від 15.07.2025 р. №82 на загальну суму 237480,19 грн., в тому числі ПДВ 39580,03 грн.,

- податкову накладну від 22.07.2025 р. №87 на загальну суму 274126,18 грн., в тому числі ПДВ 45687,70 грн.,

- податкову накладну від 30.07.2025 р. №91 на загальну суму 65274,00 грн., в тому числі ПДВ 10879,00 грн.,

- податкову накладну від 20.06.2025 р. №72 на загальну суму 39000,00 грн., в тому числі ПДВ 6500,00 грн.,

- податкову накладну від 20.06.2025 р. №73 на загальну суму 9542,16 грн., в тому числі ПДВ 1590,36 грн.,

- податкову накладну від 04.07.2025 р. №76 на загальну суму 9542,16 грн., в тому числі ПДВ 1590,36 грн.,

- податкову накладну від 28.07.2025 р. №89 на загальну суму 5001,41 грн., в тому числі ПДВ 833,57 грн.,

- податкову накладну від 24.06.2025 р. №74 на загальну суму 625176,00 грн., в тому числі ПДВ 104196,00 грн.,

- податкову накладну від 18.07.2025 р. №84 на загальну суму 409939,97 грн., в тому числі ПДВ 68323,33 грн.,

- податкову накладну від 18.07.2025 р. №85 на загальну суму 411624,65 грн., в тому числі ПДВ 68604,11 грн.,

- податкову накладну від 18.07.2025 р. №86 на загальну суму 28083,00 грн., в тому числі ПДВ 4680,50 грн.,

- податкову накладну від 01.07.2025 р. №75 на загальну суму 41315,64 грн., в тому числі ПДВ 6885,94 грн.,

- податкову накладну від 09.07.2025 р. №78 на загальну суму 35100,00 грн., в тому числі ПДВ 5850,00 грн.,

- податкову накладну від 10.07.2025 р. №80 на загальну суму 47882,64 грн., в тому числі ПДВ 7980,44 грн.,

- податкову накладну від 15.07.2025 р. №83 на загальну суму 61084,80 грн., в тому числі ПДВ 10180,80 грн.,

- податкову накладну від 30.07.2025 р. №90 на загальну суму 61084,80 грн., в тому числі ПДВ 10180,80 грн.,

- податкову накладну від 24.07.2025 р. №88 на загальну суму 3545,86 грн., в тому числі ПДВ 590,98 грн.,

в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність ТОВ «КЕЙСІНГ ЮГ» критеріям ризиковості платника податку від 21.08.2025 року №9027.

Зобов'язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ» судовий збір у розмірі 53292,80 грн (п'ятдесят три тисячі двісті дев'яносто дві гривні вісімдесят копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П'ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів

Попередній документ

134390600

Наступний документ

134390602

Інформація про рішення:

№ рішення:	134390601
№ справи:	420/35526/25
Дата рішення:	26.02.2026
Дата публікації:	02.03.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (26.02.2026)
Дата надходження:	20.10.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування рішення

Учасники справи:

суддя-доповідач:

АНДРУХІВ В В

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС в Одеській області

Державна податкова служба України

позивач (заявник):

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕЙСІНГ ЮГ»

представник позивача:

БОРОДЕНКО МИХАЙЛО СЕРГІЙОВИЧ