10 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 340/2023/25
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року (суддя Сагун А.В.) у справі за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Української державної льотної академії про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків, -
Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося з позовом до Української державної льотної академії, в якому просить: прийняти рішення про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків Льотної академії національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 37939527), а саме: 322313, AT «Укрексімбанк», НОМЕР_1 , 978-ЄВРО 24.10.2016; НОМЕР_2 AT «Укрексімбанк» НОМЕР_1 840-ДОЛАР США 24.10.2016; НОМЕР_2 AT «Укрексімбанк» НОМЕР_1 643-російський рубль 24.10.2016.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року в задоволенні позову відмовлено.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, суд не врахував, що недопуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки не дає змоги реалізувати контролюючому органу право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки у відповідності до вимог підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13 жовтня 2023 року 921-р «Про реорганізацію Національного авіаційного університету» прийнято рішення щодо реорганізації Національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 01132330), шляхом поділу його на державний університет «Київський авіаційний інститут» та Українську державну льотну академію.
Наказом Міністерства освіти і науки від 13 жовтня 2023 року № 1249 на виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 13 жовтня 2023 року 921-р було розпочато процес реорганізації шляхом його поділу на державний університет «Київський авіаційний інститут» та Українську державну льотну академію.
Пунктом 6 вищезазначеного наказу зобов'язано комісію з реорганізації Національного авіаційного університету у триденний строк повідомити орган, що здійснює державну реєстрацію, про рішення щодо реорганізації Національного авіаційного університету (код згідно із ЄДРПОУ 01566117) шляхом поділу та утворення державного університету «Київський авіаційний інститут» та Української державної льотної академії, подати йому в установленому законодавством порядку документи, необхідні для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідних записів (підпункт 1), а також повідомити органи Державної служби статистики України, Державної податкової служби України, Пенсійного фонду України про реорганізацію (підпункт 5).
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що на виконання пункту 6 наказу комісія з реорганізації Національного авіаційного університету звернулася до приватного нотаріуса Волкової С. М. яка 13 жовтня 2023 року зробила запис про внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті її реорганізації (номер 1000731270154003783).
06 листопада 2024 року процес реорганізації Національного авіаційного університету був завершений і внаслідок цього 07 листопада 2024 року створено державний університет «Київський авіаційний інститут» та Українську державну льотну академію (ЄДРПОУ 45826348).
Згідно витягів з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Національний авіаційний університет (код ЄДРПОУ 01132330) припинено.
Льотна академія національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 37939527) філія (інший відокремлений підрозділ) Національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 01132330) закрита 06.11.2024.
Українська державна льотна академія (ЄДРПОУ 45826348) та «Київський авіаційний інститут» є правонаступниками Національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 01132330).
Відповідно до пункту 5 розподільчого балансу на 01.10.2024 Національного авіаційного університету (код за ЄДРПОУ 01132330) (включно з правами та обов'язками юридичної особи): «Українська державна льотна академія (м. Кропивницький) є правонаступником НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код згідно з ЄДРПОУ 01132330) в частині прав та обов'язків відокремленого структурного підрозділу ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код згідно з ЄДРПОУ ВП:37939527) та отримує все майно, зобов'язання та кошти, які перебували на балансі відокремленого структурного підрозділу ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код згідно з ЄДРПОУ ВП:37939527)».
Наказом Міністерства освіти і науки від 05 листопада 2024 року № 354-к-24 призначено ОСОБА_1 , доктора технічних наук, професора, виконувачем обов'язків ректора Української державної льотної академії з 07 листопада 2024 року до призначення керівника в установленому законодавством порядку, але не пізніше ніж до 06 травня 2025 року.
Наказом в.о. директора Льотної академії національного авіаційного університету Неділька С. від 06.11.2024 №1106/о Про звільнення працівників, зокрема звільнено головного бухгалтера бухгалтерії ОСОБА_2 06.11.2024 з займаної посади згідно п.1 ст. 36 КЗпП України за угодою сторін.
Наказом в.о. ректора Української державної льотної академії Неділько С. від 07.11.2024 №2/о Про прийняття працівників прийнято на штатні посади, зокрема ОСОБА_2 з 07.11.2024 на посаду головного бухгалтера Української державної льотної академії.
В.о. начальника Головного управління ДПС у Кіровоградській області Мартинюком О. прийнято наказ від 21.03.2025 № 290-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код ЄДРПОУ 37939527) з 24.03.2025 тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2018 по 04.04.2025 року з метою контролю правильності обчислення, нарахування, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, а також за період з 01.11.2011 по 04.04.2025 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Згідно акту про відмову платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників) в отриманні наказу на перевірку та ознайомленні з направленнями на перевірку від 24 03.2025 головним державним інспектором відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області ВИШНЕВСЬКОЮ Ольгою, головним державним інспектором відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області ПОЛОХОВОЮ-КОРНІЙЧЕНКО Оксаною згідно наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 21.03.2025 року №290-п та направлень від 24.03.2025 року №937, №938, 24.03.2025 року здійснено вихід за податковою адресою ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код ЄДРПОУ 37939527): м. Кропивницький, ВУЛ.СТЕПАНА ЧОБАНУ, БУД. 1, для проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань правильності обчислення, нарахування, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.01.2018 по 04.04.2025 року, а також за період з 01.11.2011 по 04.04.2025 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
При виході за податковою адресою: м. Кропивницький, вул. ВУЛ. СТЕПАНА ЧОБАНУ, БУД. 1, при спілкуванні згідно реєстраційних даних ІС «Податковий блок» станом на 24.03.2025 року керівником ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ - Недільком Сергієм Миколайовичем та головним бухгалтером - Кошовою Світланою Федорівною, було сказано, що станом на 24.03.2025 року, вони не є керівником та головним бухгалтером ЛА НАУ, та від вручення наказу на перевірку від 21.03.2025 року №290-п, а також вчинення запису про ознайомлення в направленнях на перевірку від 24.03.2025 року № 937, № 938, та допуску посадових (службових) осіб ГУ ДПС у Кіровоградській області до проведення документальної позапланової виїзної перевірки згідно наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 21.03.2025 року № 290-п, керівник ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ, Неділько С.М. 24.03.2025р. о 15-30 відмовився із заявленням таких причин відмови, що ЛЬОТНА АКАДЕМІЯ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ виключена з обліку в ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадський формувань, у зв'язку з реорганізацією Національного авіаційного університету та звільненням в ЛА НАУ 06.11.2024 року, і на дату виходу на перевірку він працює в новоствореній організації, а саме УКРАЇНСЬКА ДЕРЖАВНА ЛЬОТНА АКАДЕМІЯ.
Посадовими особами позивача також складено акт про відмову в допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 24.03.2025 та акт про відмову отримати примірник акту про відмову в допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки.
Згідно пояснень представника позивача, головним підприємством Льотної академії національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 37939527), згідно наданих до позову Ідентифікаційних даних, є Національний авіаційний університет (ЄДРПОУ 01132330). Згідно даних ЄДРПО (ідентифікаційних даних) керівником Льотної академії національного авіаційного університету є - Неділько Сергій Миколайович, головний бухгалтер - Кошова Світлана Федорівна. Тобто, Льотна академія національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 37939527), відокремлений підрозділ Національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 01132330), припинено, але не знято з обліку, та відповідно до вищезазначених норм законодавства підлягає обов'язковій перевірці.
Підставою звернення позивача до суду з даним позовом стала відмова ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код ЄДРПОУ 37939527) у допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відсутні законні підстави для зупинення видаткових операцій Льотної академії національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 37939527) на рахунках такого платника податків у банках, на підставі п.п.20.1.31 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до п.п.20.1.31 п. 20.1 ст.20 ПКУ контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.
Абзацом 5 пункту 81.1. статті 81 ПКУ передбачено, що непред'явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відповідно до п.94.1 ст.94 ПКУ адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов'язків, визначених законом.
Судом вірно було встановлено, що з огляду на пп.94.2.3 п.94.2 ст.94 ПКУ арешт майна може бути застосовано, якщо з'ясовується одна з таких обставин: платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.
Згідно з пп.94.6.1, 94.6.2 п.94.6 ст.94 ПКУ керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.
Відповідно до абз.4 п.94.6 ст.94 ПКУ арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.
Відповідно до ч.1 ст. 104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників.
Згідно ч.ч. 5,6 ст. 107 ЦК України юридична особа - правонаступник, що утворилася внаслідок поділу, несе субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями юридичної особи, що припинилася, які згідно з розподільчим балансом перейшли до іншої юридичної особи - правонаступника. Якщо юридичних осіб - правонаступників, що утворилися внаслідок поділу, більше двох, таку субсидіарну відповідальність вони несуть солідарно.
Якщо правонаступниками юридичної особи є декілька юридичних осіб і точно визначити правонаступника щодо конкретних обов'язків юридичної особи, що припинилася, неможливо, юридичні особи - правонаступники несуть солідарну відповідальність перед кредиторами юридичної особи, що припинилася. Учасники (засновники) припиненої юридичної особи, які відповідно до закону або установчих документів відповідали за її зобов'язаннями, відповідають за зобов'язаннями правонаступників, що виникли до моменту припинення юридичної особи, у такому самому обсязі, якщо більший обсяг відповідальності учасників (засновників) за зобов'язаннями правонаступників не встановлено законом або їх установчими документами.
Відповідно до ч. 5 ст. 105 ЦК України строк заявлення кредиторами своїх вимог до юридичної особи, що припиняється, не може становити менше двох і більше шести місяців з дня оприлюднення повідомлення про рішення щодо припинення юридичної особи.
Суд вірно зазначив, що при проведенні заходів податкового контролю, пов'язаних з ліквідацією або реорганізацією платника податків, контролюючі органи організовують та планують їх таким чином, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за справлянням яких здійснюють контролюючі органи, були сформовані і отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог (п. 11.6 розд. ХІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 зі змінами та доповненнями).
Якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи (в т. ч. іноземної компанії, організації) або порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків, рішення про проведення документальної позапланової перевірки платника податків приймається контролюючим органом за місцем обліку такого платника.
Адміністративний арешт майна (у тому числі коштів на рахунку платника податків) може бути застосований лише за наявності обставин, визначених пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України.
Як було встановлено судом першої інстанції, в.о. начальника Головного управління ДПС у Кіровоградській області Мартинюком О. прийнято наказ від 21.03.2025 № 290-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки саме ЛЬОТНОЇ АКАДЕМІЇ НАЦІОНАЛЬНОГО АВІАЦІЙНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код ЄДРПОУ 37939527)( а.с.7).
На час виникнення спірних правовідносин, Національний авіаційний університет (код ЄДРПОУ 01132330) припинено; Льотна академія національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 37939527) філія (інший відокремлений підрозділ) Національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 01132330) закрита 06.11.2024.
Посадові особи Льотної академії національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 37939527) Неділько Сергій Миколайович, ОСОБА_3 звільнено з посад.
Суд вірно встановив, що позивачем не надано суду доказів наявності законних підстав для проведення податковим органом документальної позапланової виїзної перевірки саме Льотної академії національного авіаційного університету (ЄДРПОУ 37939527), а не правонаступника - Української державної льотної академії (ЄДРПОУ 45826348) та не обґрунтовано вимоги про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків Льотної академії національного авіаційного університету (код ЄДРПОУ 37939527), яка є закритою 06.11.2024.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Української державної льотної академії про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш