26 листопада 2025 рокусправа № 380/15649/25
зал судових засідань № 12
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Кузана Р.І.,
секретар судового засідання Янковська І.І.,
за участю:
представника позивача Михальчишин Н.Л.,
представників відповідача Черевки М.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Приватного підприємства «ІМПОРТТОРГ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Приватне підприємство «ІМПОРТТОРГ» (місцезнаходження: 79040, м. Львів, вул. Городоцька, 359, код ЄДРПОУ 39275559) (далі - позивач, ПП «ІМПОРТТОРГ») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ ВП 43968090) (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №32252/13-01-07-06, №32085/13-01-07-10 та №32262/13-01-07-06 від 11.07.2025.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «ІМПОРТТОРГ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2018 по 25.05.2025, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2014 по 25.05.2025. За результатами перевірки відповідач дійшов висновку про порушення ПП «ІМПОРТТОРГ» вимог: п.134.1.1 п.134.1 ст.134; п.140.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу, в результаті чого: занижено податок на прибуток на загальну суму 1 590 987 грн, в тому числі за 2023 рік на суму 171 862 грн, за 2024 рік на суму 113 378 грн, за 2025 рік на суму 1 305 747 грн.; завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2025 рік на суму 234 179 грн; статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-УІІІ «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами), в результаті чого допущено порушення законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 14.10.2022 №141022, укладеному з нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Естонія). На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято спірні податкові повідомлення-рішення. З цими рішеннями позивач не погоджується з наступних підстав.
Щодо завищення від'ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, на які збільшується фінансовий результат на суму 9 073 00,00 грн зазначає, що ПП «ІМПОРТТОРГ» було одноосібним власником ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» з внеском у статутний фонд в розмірі 9 072 000 грн. Позивачем 29.11.2027 прийнято рішення №29/11/2017 про припинення ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» шляхом його ліквідації. Відповідно до вказаного рішення призначено ліквідаційну комісію та уповноважено голову ліквідаційної комісії організувати виконання прийнятого власником рішення з правом передоручення третім особам. 09.06.2023 проведено державну реєстрацію припинення ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» та 12.06.2023 знято з обліку.
Позивач вказує, що під час перевірки податковим органом не взято до уваги змісту господарської операції по неповерненню внеску до статутного капіталу ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» в процесі його ліквідації, зокрема, залишено поза увагою акт списання фінансових інвестицій у зв'язку з ліквідацією контрагента «КОМТОРГ СЕРВІС» від 02.10.2023. Відповідно до складеного акту комісією визнано, що «вказана інвестиція не підлягає поверненню на підставі рішення №28/05/23 власника ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» від 28 травня 2023 року, а тому вважається безповоротно втраченою. На підставі цього, комісія прийняла рішення списати інвестицію в повному обсязі як безповоротну втрату. Також зазначено, що «сума списання становить 9 073 000 грн. Підстава списання п.9 ПСБО12, пп. 140.5.4 ПК України, п. 134.1 ПК України. Дата списання в бухгалтерському обліку 02 жовтня 2023 року».
Таким чином, сума неповерненого внеску до статутного капіталу ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» в процесі його ліквідації відповідно до положень бухгалтерського обліку та плану рахунків правомірно віднесено ПП «ІМПОРТТОРГ» до складу безнадійних боргів, обліковано на рахунку 944 рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» (правомірність такого обліку не заперечив податковий орган під час перевірки). З огляду на зазначене до операції «неповернення внеску до статутного капіталу ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» в процесі його ліквідації» не підлягав до застосування п.140.5.3 п. 140.5 ст.140 ПК України, відтак і не виникали різниці, на які фінансовий результат до оподаткування підлягав би коригуванню відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України.
Щодо порушення строку розрахунків по контракту від 14.10.2022 №141022 укладеного з нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Естонія), зазначає, що на виконання умов договору та на підставі інвойсу від 03.05.2023 №3 позивач здійснив оплату на суму 84715,20 євро 12.05.2023 з призначенням платежу «аванс за товар згідно з договором від 14.10.2022 №141022 та рахунком-фактурою №3 від 03.05.2023». Додатково звертає увагу, що в акті перевірки допущено помилку в частині дати сплати авансу за товар згідно з договором від 14.10.2022 №141022 та рахунком-фактурою №3 від 03.05.2023. В акті перевірки вказано « 27.10.2022», замість дати « 12.05.2023», що підтверджується випискою по особовому рахунку за 12.05.2023. Надалі за здійсненим 12.05.2023 платежем надійшов товар на загальну суму 21 178,80 євро згідно з митною декларацією від 30.05.2023 № 23 UA20914001398U2. На суму 63536,40 євро товар по контракту від 14.10.2022 №141022 не поступив, у зв'язку з чим VANA-VIRU KK LLC (Естонія) 10.11.2023 повернуто ПП «Імпортторг» кошти в сумі 63 536,40 євро. Таке повернення підтверджується випискою по особовому рахунку за 10.11.2023 та SWIFT від 10.11.2023. Звертає увагу, що в акті перевірки допущено помилку в частині дати повернення коштів. Вказано 13.11.2023, замість дати « 10.11.2023», що підтверджується випискою по особовому рахунку за 10.11.2023. Зазначена помилка вплинула на визначення кількості днів прострочення - вказано «6 днів», проте, як підтверджують первинні документи, таке прострочення склало 3 дні.
Позивач вважає, що податковий орган не надав юридичної оцінки документам, які було йому надано під час перевірки, не врахував пояснень платника податків, викладених в запереченні на акт перевірки, не надав можливості платнику додатків бути присутнім при розгляді заперечення на акт перевірки на засіданні комісії ГУ ДПС у Львівській області та дійшов неправомірного висновку про заниження податку на прибуток, завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку з порушенням, на його думку, декларування різниць, на які збільшується фінансовий результат у разі неповернення і суми внеску в статутний фонд в розмірі 9 073 000 грн при ліквідації ПП «КОМТОРГ- СЕРВІС».
З цих підстав ПП «Імпортторг» вважає, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №32252/13-01-07-06 від 11.07.2025, №32085/13-01-07-10 від 11.07.2025, №32262/13-01-07-06 від 11.07.2025 підлягають визнанню протиправними та скасуванню, оскільки не відповідають встановленим у ч.2 ст. 2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості, а також прийняті без дотримання підстав, меж повноважень та способу, що визначений Конституцією та законами України, винесені без урахування усіх дійсних обставин справи, що мають значення для прийняття рішень.
Ухвалою судді від 05.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.
Відповідач 22.08.2025 подав відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області за результатами проведеної перевірки складено акт від 10.06.2025 №25774/13-01-07 06/39275559, яким встановлено порушення вимог: 1) п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.140.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу, в результаті чого: занижено податок на прибуток на загальну суму 1 590 987 грн., у тому числі за 2023 рік на суму 171 862 грн., за 2024 рік на суму 113 378 грн., за 2025 рік на суму 1 305 747 грн.; завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2025 рік на суму 234 179 грн. 2) статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами), в результаті чого допущено порушення законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеному з нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія). З направленнями на проведення перевірки ознайомлено під розписку ліквідатора ПП «ІМПОРТТОРГ» ОСОБА_1 26.05.2025.
Щодо заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат на суму 9 073 000 грн зазначає, що перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями)» встановлено заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат на суму 9 073 000 грн. В ході проведення перевірки встановлено, що ПП «ІМПОРТТОРГ», будучи засновником та єдиним учасником ПП «КОМТОРГ СЕРВІС», здійснило внесок до статутного фонду останнього у сумі 9 073 000 грн. В подальшому підприємство «КОМТОРГ СЕРВІС» було припинене за рішенням власника, державна реєстрація припинення проведена 09.06.2023, а з обліку воно зняте 12.06.2023. Водночас, внаслідок ліквідації асоційованого підприємства жодного повернення внеску до статутного капіталу чи іншого майна на користь ПП «ІМПОРТТОРГ» не відбулося, оскільки ліквідаційним балансом станом на 31.12.2017 зафіксована відсутність активів після задоволення вимог кредиторів. Саме ця обставина зумовила списання внеску у бухгалтерському обліку ПП «ІМПОРТТОРГ» у 2023 році на рахунку 944 як безнадійної заборгованості.
Оскільки ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» був асоційованим підприємством для ПП «ІМПОРТТОРГ», то на останнього поширюються вимоги пункту 12 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», за яким інвестиції в асоційовані підприємства обліковуються методом участі в капіталі. Цей метод передбачає, що інвестор зобов'язаний визнавати у своєму обліку прибутки або збитки асоційованого підприємства пропорційно до своєї частки у капіталі. Для цього в Плані рахунків передбачено спеціальний субрахунок 961 «Втрати від участі в капіталі». Саме цей рахунок мав бути застосований ПП «ІМПОРТТОРГ» для відображення втрати своєї інвестиції у зв'язку з ліквідацією ПП «КОМТОРГ СЕРВІС». Відмова від застосування субрахунку 961 та перенесення відповідної суми на рахунок 944 «Безнадійні борги» суперечить вимогам П(С)БО 12 та є викривленням облікових даних.
Отже, ПП «ІМПОРТТОРГ» занижено податок на прибуток на загальну суму 1 590 987 грн., у тому числі за 2023 рік на суму 171 862 грн., за 2024 рік на суму 113 378 грн., за 2025 рік на суму 1 305 747 грн.; та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2025 рік на суму 234 179 грн.
Також зазначає, що зарахування гривневого еквіваленту від продажу повернутих валютних коштів (63536,40 євро), здійснено з порушенням вимог ч. 3 ст.13 Закону № 2473-VIII, з врахуванням вимог п. 142 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18. Кількість днів прострочення - 6 днів. Відповідно, сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків за авансовим платежем від 12.05.2023 на суму 84715,20 євро (в частині 63536,40 євро) по контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеному з VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія), складає 44012,43 гривень. Фактично нерезидентом було здійснено часткове постачання товару на суму 21178,80 євро, що підтверджено митною декларацією від 30.05.2023 № 23UA209140013981U2. На залишок передоплати в сумі 63536,40 євро товар поставлено не було, а кошти повернено позивачу. При цьому позивач наводить як дату зарахування валютних коштів 10.11.2023 (що підтверджується SWIFT повідомленням та випискою банку).
Крім цього зазначає, що товар по імпорту за авансовим платежем від 09.11.2022 на суму 318306,50 євро у встановлений строк на митну територію України не надійшов. Нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Естонія) 08.05.2023 було здійснено повернення усієї суми коштів , що свідчить про порушення вимог частини 3 статті 13 Закону № 2473-VIII, з урахуванням п. 142 Постанови НБУ № 18. Факт прострочення становить один календарний день. З врахуванням викладеного просить в задоволенні позову відмовити повністю.
Від представника позивача 15.09.2025 та 13.10.2025 надійшли додаткові пояснення.
Представником відповідача 30.09.2025 подано додаткові пояснення.
Ухвалою від 02.10.2025 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до розгляду по суті.
Представник позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримала з підстав, вказаних в позовній заяві та в додаткових поясненнях. Просила суд позовні вимоги задовольнити повністю.
Представник відповідача в судових засіданнях позовні вимоги заперечила з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях. Просила у задоволенні позову відмовити повністю.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
ПП «ІМПОРТТОРГ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 27.06.2014 з кодом ЄДРПОУ 39275559.
Посадовими особами ГУ ДПС у Львівській області відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу на підставі наказу від 22.05.2025 №3055-ПП та направлень на перевірку від 26.05.2025 №5959, №5958, №5960 та від 02.06.2025 №6241 проведено документальну виїзну позапланову перевірку ПП «ІМПОРТТОРГ» (39275559) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2018 по 25.05.2025, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2014 по 05.05.2025.
За результатами перевірки складено акт від 10.06.2025 №25774/13-01-07-06/39275559 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП «ІМПОРТТОРГ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2018 по 25.05.2025» (далі - акт перевірки), в якому описані виявлені податковим органом порушення позивачем вимог законодавства.
Зокрема, в акті перевірки від 10.06.2025 №25774/13-01-07-06/39275559 відповідач вказав:
«За період з 01.01.2018 по 25.05.2025 ПП «ІМПОРТТОРГ» задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу, в сумі «-13 750 365» грн. в тому числі за 2019 рік в сумі 1 654 773 грн., за 2024 рік в сумі «-8118209» грн., за 2025 рік в сумі «-7 488 331» грн.
Перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями)» встановлено їх заниження на суму 9 073 000 грн., а саме: в ході проведення перевірки встановлено, що ПП «ІМПОРТТОРГ» було засновником ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» (38514265), а саме згідно з рішенням власника від 31.10.2017 №31/10/2017 здійснено внесок в статутний фонд ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» на підставі платіжного доручення від 08.11.2017 №429 в сумі 9 072 000 грн.
Частка внеску ПП «ІМПОРТТОРГ» в статутний фонд ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» в процентному відношенні становить 100% або 9 073 000 грн.
Рішенням власника від 29.11.2017 №29/11/2017 вирішено припинити ПП «КОМТОРГ СЕРВІС». Дата проведення державної реєстрації припинення ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» - 09.06.2023, підприємство знято з обліку 12.06.2023.
ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» не повернув засновнику внесок в статут ПП «ІМПОРТТОРГ».
Рішенням власника від 28.05.2023 №28/05/23 «Про визначення майна ПП «КОМТОРГ СЕРВІС», яке підлягає передачі власнику підприємства - ПП «ІМПОРТТОРГ» у зв?язку з проведенням процедури ліквідації підприємства» вирішено: відповідно до ліквідаційного балансу станом на 31.12.2017, після задоволення кредиторських вимог ПП «КОМТОРГ СЕРВІС», на балансі ПП «КОМТОРГ СЕРВІС» відсутні будь які активи (майно), які могли б бути передані власнику підприємства відповідно до ч.12 ст. 11 Цивільного Кодексу України у зв?язку з проведенням процедури ліквідації підприємства, а тому ПП «ІМПОРТТОРГ» не підлягають передачі або поверненню внесок Власника у статутний капітал підприємства та майно підприємства.
ПП «ІМПОРТТОРГ» суму внеску в статутний фонд, який не повернено ПП «КОМТОРГ СЕРВІС», по бухгалтерському обліку відображено у витратах у 2023 році на рахунку 944 «Безнадійні борги» в сумі 9 073 000 грн.
Так, відповідно до поданої декларації з податку на прибуток підприємства за 2022 рік (з урахуванням уточнення) ПП «ІМПОРТТОРГ» задекларовано показник в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» в сумі 44 500 289 грн., а за 2023 рік в сумі 47 462 401 грн. Відповідно до поданої фінансової звітності малого підприємства за 2022 рік (з урахуванням уточнення) ПП «ІМПОРТТОРГ» задекларовано показник рядка 2280 «Разом доходи» в сумі 50 503,5 тис.грн., а за 2023 рік в сумі 47 462,4 грн.
За період травень, червень 2022 року ПП «ІМПОРТТОРГ» було платником єдиного податку 3 групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні.
Обсяг доходу, що оподатковується за ставкою 2% в травні-червні 2022 року становив 8 538 402,79 грн. ПП «ІМПОРТТОРГ» не подано додаток РІ до рядка 03 податкової декларацiї з податку на прибуток за 2023 рік та, відповідно, не задекларовано показник різниць, на які збільшується фінансовий результат в рядку 3.1.5 «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (підпункт 140.5.3 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» в розмірі 9 073 000 грн.
Враховуючи вищенаведене, в порушення п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.140.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу, ПП «ІМПОРТТОРГ» завищено від'ємне значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (р. 03 РІ Декларації) за 2024 рік в сумі «-8 118 209» грн., за 2025 рік в сумі «-7 488 331» грн. у зв'язку із відсутністю декларування показника різниць, на які збільшується фінансовий результат в рядку 3.1.5 «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (підпункт 140.5.3 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» в розмірі 9 073 000 грн. за 2022 рік».
Крім того, за результатами перевірки дотримання позивачем вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій відповідач встановив:
ПП «ІМПОРТТОРГ» (Покупець) в особі директора Ткачишин Андріани Степанівни, що діє на підставі Довіреності з однієї сторони, та фірма-нерезидент VANA-VIRU KK LLC (Естонія, Продавець), в особі члена правління Rasmus Paal, з іншої сторони, укладено контракт від 14.10.2022 № 141022, на купівлю Товару згідно Проформ-інвойсів (які мають силу Специфікацій до Контракту) і є невід'ємною частиною Контракту.
На виконання умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеного з VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія), та на підставі виставленого фірмою-нерезидентом інвойсу від 03.05.2023 № 3, ПП «Імпортторг» 12.05.2023 здійснено переказ коштів з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АТ "ОТП БАНК" (МФО 300528), на суму 84715,20 євро. В призначенні платежу зазначено: «Аванс за товар згідно з договором від 14.10.2022 № 141022 та рахунком-фактурою № 3 від 03.05.2023.
Суд враховує, що відповідачем в акті перевірки допущено описку в даті проведеного платежу, замість « 12.05.2023» вказано « 27.10.2022». Вказану описку суд вважає технічною, оскільки це не вплинуло на загальні висновки податкового органу.
Відповідно до частин 1, 3 статті 13 Закону № 2473-VIII, з урахуванням п. 142 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18, граничний строк розрахунків за операцією з переказу валютних коштів від 12.05.2023 на суму 84715,20 євро настає 07.11.2023.
За авансовим платежем від 12.05.2023 на суму 84715,20 євро по контракту від 14.10.2022 № 141022 товар на загальну суму 21178,80 євро поступив без порушення граничних строків згідно з митною декларацією від 30.05.2023 № 23UA209140013981U2.
Товар на суму 63536,40 євро по контракту від 14.10.2022 № 141022 не поступив. У зв'язку з невиконанням умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, фірмою-нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія) повернуто валютні кошти в сумі 63536,40 євро - 13.11.2023.
Таким чином, зарахування гривневого еквіваленту від продажу повернутих валютних коштів (63536,40 євро), здійснено з порушенням вимог ч. 3 ст.13 Закону № 2473-VIII, з врахуванням вимог п. 142 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18. Кількість днів прострочення - 6 днів».
Також в акті перевірки зазначено, що на виконання умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеного з VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія), та на підставі виставленого фірмою-нерезидентом інвойсу від 14.10.2022 № 1, ПП «Імпортторг» здійснено оплату коштів на загальну суму 319306,50 Євро, а саме 27.10.2022 на суму 1000 Євро та 09.11.2022 на суму 318306,50 євро. В призначенні платежу зазначено: «Аванс за товар згідно з договором від 14.10.2022 №141022 та рахунком-фактурою №1 від 14.10.2022».
Товар по імпортному договору за вказаними авансовими платежами на суму 319306,50 Євро позивачу не надійшов.
Відповідачем не нараховувалась пеня за несвоєчасні розрахунки у сфері ЗЕД по платежу від 27.10.2022 на суму 1000 євро, оскільки сума незавершених розрахунків за операцією імпорту не перевищує незначної суми.
Водночас, граничний строк розрахунків за операцією з переказу валютних коштів від 09.11.2022 на суму 318306,50 євро настає 07.05.2023.
В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог ч.3 ст.13 Закону №2473 фірмою-нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія) 08.05.2023 здійснено повернення валютних коштів на рахунок ПП «Імпортторг» в сумі 319 306,50 євро по контракту від 14.10.2022 №141022 з порушенням строків розрахунків. Кількість днів прострочення - 1 день.
Враховуючи вищенаведене відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства, зокрема:
1) п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.140.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу, в результаті чого:
- занижено податок на прибуток на загальну суму 1 590 987 грн., у тому числі за 2023 рік на суму 171 862 грн., за 2024 рік на суму 113 378 грн., за 2025 рік на суму 1 305 747 грн.;- завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2025 рік на суму 234 179 грн.
2) статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами), в результаті чого допущено порушення законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеному з нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія).
Не погодившись із висновками акту перевірки, позивач подав на вищезазначений акт заперечення від 27.06.2025.
За результатом розгляду поданих заперечень Головним управлінням ДПС у Львівській області листом від 10.07.2025 повідомлено позивача про те, що аргументи наведені у запереченні не спростовують фактів порушень, вказаних в акті перевірки від 10.06.2025, відповідно висновки акту перевірки залишено без змін.
На підставі акту перевірки від 10.06.2025 №25774/13-01-07-06/39275559 податковим органом винесено наступні податкові повідомлення - рішення:
- від 11.07.2025 №32262/13-01-07-06, донараховано податок на прибуток в загальній сумі - 1988733,75 грн. в т.ч. основний платіж - 1 590 987 грн. та штрафна санкція 397 746,75 грн;
- від 11.07.2025 №32252/13-01-07-06, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток сумі - 234 179 грн;
- від 11.07.2024 №32085/13-01-07-10, нараховано пеню за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті на суму 82 457,68 грн.
Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся з цим адміністративним позовом до суду.
Надаючи оцінку доводам сторін з урахуванням фактичних обставин у справі та досліджених доказів суд керувався таким.
Щодо завищення від'ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, на які збільшується фінансовий результат на суму 9 073 000 грн (податкові повідомлення-рішення №32262/13-01-07-06 та №32252/13-01-07-06 від 11.07.2025):
Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується зазначений критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік такої безперервної сукупності років. У подальші роки такої сукупності років коригування фінансового результату також не застосовуються, крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу.
Якщо у платника податку, який прийняв рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період перевищує 40 мільйонів гривень, такий платник податку визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.
Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Згідно з п.п. 14.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.
Пунктом 28 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» визначено, що втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі. Приклад розрахунку втрат від участі в капіталі наведено в додатку 2 до цього Національного положення (стандарту). Як вбачається з додатку 2 розмір втрат від участі в капіталі розраховується з врахуванням частки в капіталі (відсоток голосів) спільного, асоційованого чи дочірнього підприємства, що належить підприємству та суми збитку спільного, асоційованого чи дочірнього підприємства у звітному періоді.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11.1999 № 291 (далі - План рахунків № 291), на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» має такі субрахунки:
961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»
962 «Втрати від спільної діяльності»
963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства»
За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків.
Згідно з Планом рахунків № 291 на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:
940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»
941 «Витрати на дослідження і розробки»
942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
944 «Сумнівні та безнадійні борги»
945 «Втрати від операційної курсової різниці»
946 «Втрати від знецінення запасів»
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»
949 «Інші витрати операційної діяльності»
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.
Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції».
Згідно з п.3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
На дату балансу такі інвестиції відображають за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування (п.12 НП(С)БО 12).
Балансова вартість фінансових інвестиції збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі у капіталі.
Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.
Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення користі інвестиції.
Зі змісту акту перевірки суд встановив, що висновок про заниження позивачем податку на прибуток підприємств обґрунтований відповідачем тим, що ПП «Імпортторг» порушено вимоги п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 та п.п.140.5.3 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України в результаті невірного відображення у бухгалтерському обліку сум неповернутих фінансових інвестицій у зв'язку з ліквідацією асоційованого підприємства.
При цьому, відповідач фактично не заперечує відображення позивачем вартості внеску до статутного фонду ліквідованого підприємства до складу безнадійної заборгованості, що мало вплив на дані податкового обліку, однак вважає, що такі втрати мали б бути відображені в бухгалтерському обліку на субрахунку 961 «Втрати від участі в капіталі», тоді як позивач всупереч вимогам П(С)БО12 відобразив їх на субрахунку 944 «Безнадійні борги».
Тобто, висновок податкового органу про заниження ПП «Імпортторг» податкових зобов'язань з податку на прибуток ґрунтуються виключно на описі порушень порядку ведення позивачем бухгалтерського обліку. Водночас, відповідач ні в акті перевірки ні під час судового розгляду не навів обґрунтувань, яким чином невірне відображення сум неповернутого внеску до статутного фонду асоційованого підприємства на субрахунку 944 «Безнадійні борги» в кінцевому результаті вплинув на дані податкового обліку позивача.
Відповідно до п.д) п.п..14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безнадійною заборгованістю є актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією.
Податкове відображення наслідків ліквідації асоційованого підприємства без повернення внеску в статутний фонд шляхом включення вартості такого внеску до складу безнадійної заборгованості, чи проведення коригування фінансового результату шляхом відображення відповідної податкової різниці, мають однакові податкові наслідки - збільшення фінансового результату до оподаткування.
Таким чином, відображення позивачем суми неповернутого внеску до статутного фонду асоційованого підприємства у зв'язку з його ліквідацією у складі безнадійної заборгованості, в кінцевому результаті не призвело до заниження позивачем об'єкту оподаткування податком на прибуток.
Суд також враховує, що порушення порядку ведення бухгалтерського обліку є підставою для притягнення до адміністративної відповідальності посадових осіб платника податків і може мати наслідком притягнення його до фінансової відповідальності лише у разі наявності взаємозв'язку між таким порушенням та фактом заниження податкових зобов'язань платником податків. Відповідач такого взаємозв'язку не довів.
Тому, висновок відповідача про заниження позивачем податку на прибуток у зв'язку з неправильним відображенням сум неповернутого внеску до статутного фонду асоційованого підприємства суд вважає необґрунтованим, відтак прийняті на підставі цього висновку податкові повідомлення-рішення №32252/13-01-07-06 та №32262/13-01-07-06 від 11.07.2025 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Щодо порушення встановленого законодавством строку розрахунків по контракту від 14.10.2022 №141022 з нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія):
Відповідно до ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Перш за все суд зазначає, що позивач в позовній заяві та під час судового розгляду не навів жодних аргументів на спростування висновку податкового органу про прострочення розрахунку на 1 (один) день за операцією з переказу валютних коштів від 09.11.2022 на суму 318306,50 євро.
Суд враховує, що на виконання умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеного з VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія), та на підставі виставленого фірмою-нерезидентом інвойсу від 14.10.2022 № 1, ПП «Імпортторг» здійснено оплату коштів на загальну суму 319306,50 Євро, а саме 27.10.2022 на суму 1000 Євро та 09.11.2022 на суму 318306,50 євро. В призначенні платежу зазначено: «Аванс за товар згідно з договором від 14.10.2022 №141022 та рахунком-фактурою №1 від 14.10.2022».
Товар за вказаними авансовими платежами на суму 319306,50 Євро позивачу не надійшов.
Згідно з висновками акту перевірки що в порушення вимог ч.3 ст.13 Закону №2473 фірмою-нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія) 08.05.2023 здійснено повернення валютних коштів на рахунок ПП «Імпортторг» в сумі 319 306,50 євро по контракту від 14.10.2022 №141022 з порушенням строків розрахунків. Кількість днів прострочення - 1 день.
Відповідачем не нараховувалась пеня за несвоєчасні розрахунки у сфері ЗЕД по платежу від 27.10.2022 на суму 1000 євро, оскільки сума незавершених розрахунків за операцією імпорту не перевищує незначної суми.
Згідно з розрахунком пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічному договору, який є додатком до податкового повідомлення-рішення №32085/13-01-07-10 від 11.07.2025, сума нарахованої пені по простроченій заборгованості в розмірі 3108306,50 євро становить 38445,25 грн.
За таких обставин суд вважає в цій частині вказане податкове повідомлення-рішення правомірним, а позовні вимоги необґрунтованими.
Суд також встановив, що на виконання умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, укладеного з VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія), та на підставі виставленого фірмою-нерезидентом інвойсу від 03.05.2023 № 3, ПП «Імпортторг» 12.05.2023 здійснено переказ коштів з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АТ "ОТП БАНК" (МФО 300528), на суму 84715,20 євро. В призначенні платежу зазначено: «Аванс за товар згідно з договором від 14.10.2022 № 141022 та рахунком-фактурою № 3 від 03.05.2023.
За авансовим платежем від 12.05.2023 на суму 84715,20 євро по контракту від 14.10.2022 № 141022 товар на загальну суму 21178,80 євро поступив без порушення граничних строків згідно з митною декларацією від 30.05.2023 № 23UA209140013981U2.
Товар на суму 63536,40 євро по контракту від 14.10.2022 № 141022 не поступив. У зв'язку з невиконанням умов імпортного контракту від 14.10.2022 № 141022, фірмою-нерезидентом VANA-VIRU KK LLC (Еcтонія) повернуто валютні кошти в сумі 63536,40 євро 10.11.2023, що підтверджується випискою по особовому рахунку за 10.11.2023 та SWIFTвід 10.11.2023.
Вказані кошти були зараховані на розподільчий рахунок ПП «Імпортторг» у валюті - євро та в подальшому були продані банком. Гривневий еквівалент повернутих коштів зарахований на поточний рахунок позивача 13.11.2023.
Таким чином, повернення авансового платежу по зовнішньоекономічному контракту в сумі 63536,40 євро фактично проведено 10.11.2023 та здійснено з порушенням вимог ч. 3 ст.13 Закону № 2473-VIII.
Водночас, кількість днів прострочення становить 3 дні, а не 6 днів, як помилково вважає відповідач.
Позивач не надав доказів наявності підстав для не нарахування пені за несвоєчасний розрахунок по вказаному авансовому платежу.
Ставка пені за кожен день прострочення строку розрахунку по зовнішньоекономічному контракту становить 0,3%. Загальна сума простроченої заборгованості в гривневому еквіваленті на момент виникнення заборгованості становить 2 445 134,82 грн.
Таким чином, відповідачем правомірно нараховано ПП «Імпортторг» в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні №32085/13-01-07-10 від 11.07.2025 пеню за порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом в сумі 22006,21 грн (2 445 143,82*0,3%*3 дні).
В іншій частині суд вважає податкове повідомлення-рішення №32085/13-01-07-10 від 11.07.2025 протиправним та таким, яке необхідно скасувати.
Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог в частині визнання протиправними скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Львівській області від 11.07.2025 №32252/13-01-07-06, №32262/13-01-07-06 та №32085/13-01-07-10, в частині суми штрафних санкцій в розмірі 22006,21 грн, та вважає їх такими, що в цій частині підлягають задоволенню.
Відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір стягується на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно до задоволених позовних вимог.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
позов задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №32252/13-01-07-06 та №32262/13-01-07-06 від 11.07.2025.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №32085/13-01-07-10 від 11.07.2025 в частині суми штрафних санкцій в розмірі 22006,21 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області (місцезнаходження: 79026, вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «ІМПОРТТОРГ» (місцезнаходження: 79040, м. Львів, вул. Городоцька, 359, код ЄДРПОУ 39275559) судовий збір в сумі 29373 (двадцять дев'ять тисяч триста сімдесят три) грн. 23 коп.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повне рішення суду складене та підписане 05.12.2025.
Суддя Р.І. Кузан