28 листопада 2025 рокусправа № 380/16930/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» (Львівська область, Львівський район, м. Глинянин, вул. Львівська, 86, ЄДРПОУ 44807455) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393), Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -
встановив:
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, у якій з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить суд: визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 18.02.2025 № 9317 про анулювання реєстрації «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 44807455), як платника податку на додану вартість; зобов'язати Державну податкову службу України поновити реєстрацію ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 44807455) платником податку на додану вартість з 01.08.2022 (дати реєстрації платником податку на додану вартість) шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість з збереженням індивідуального податкового номера 448074513193; зобов'язати Державну податкову службу України поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішення від 18.02.2025 №9317 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючого органу прийняла Рішення «Про відповідність ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» критеріям ризиковості платника ПДВ» від 12.01.2024 №368. У період з 12.01.2024 по 27.02.2025 ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» перебувало у переліку ризикових платників ПДВ. Через це підприємство не мало можливості зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Протягом січня 2024 року по січень 2025 року ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» проводило господарські операції: договір суборенди нежитлового приміщення №16-12/24 від 16.12.2024р. та в січні 2025 року. Позивач здавав в суборенду приміщення (ПН №1 від 31.12.2024 на загальну суму з врахуванням ПД1 6000,00 грн та ПН №1 від 31.01.2025 2024 на загальну суму з врахуванням ПДІ 12000,00 грн); Договір про надання перевезення вантажів № 29-12 від 29.12.2022, податкова накладна № 9/1 від 06.01,2024, сума ПДВ - 6230 грн; Договір купівлі-продажу кукурудзи № ПН №130/1 від 04.01.2024 та ПН №131 від 05.01.2024, 132, 136, 120... сума ПДВ - 465080,74 грн; ТОВ «ЦЕНТР СЕРТИФІКАЦІЇ КЛЮЧІВ УКРАЇНИ» ПН № 25821 від 20.01.2025, сума ПДВ 78 грн; компенсація штрафу за порушення ПДР на підставі договору лізингу, загальна сума ПДВ 136 грн. Підприємство подало декларації. За грудень 2024 та за січень 2025 декларація містить і податковий кредит і податкові зобов'язання. Вищенаведені обставини контролюючий орган не досліджував та не врахував під час прийняття рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, що свідчить про невідповідність прийнятого Рішення принципу обґрунтованості. Отже, висновки податкового органу про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту, не підтверджені. Позивач здійснював господарську діяльність у період з січня 2024 року по січень 2025 року. Просить позов задовольнити у повному обсязі.
Ухвалою судді від 22 серпня 2025 року позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою судді від 1 вересня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Представник відповідача Державної податкової служби України (надалі відповідач-1) подав відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечив та зазначив, що платник ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не подає органу державної податкової служби декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту за податкові періоди з 01.01.2024 по 31.12.2024. Згідно з даними ЄРПН за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не здійснював реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування щодо постачання товарів(послуг). Водночас, в ЄРПН за вказаний період, зареєстровано 15 податкових накладних щодо придбання ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» товарів(послуг) на суму ПДВ 471 446,74 гривень. Згідно з даними ЄРПН у платника ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 наявні показники для декларування. Обґрунтуванням податкового обов'язку ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» подати податкові декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди з 01.01.2024 по 31.12.2024 з показниками, які свідчать про здійснення діяльності ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» є такі обставини. Згідно з даними ЄРПН за період (складання ПН/РК) з 01.01.2024 до 31.12.2024 станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (18.02.2025) зареєстровано 15 ПН щодо постачання товарів(послуг) на адресу ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» на суму ПДВ 471 446,74 грн, щодо придбання товарів(послуг). ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» подано податкові декларації за січень - липень 2024 року, з показниками які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів(послуг) здійснених з метою формування сум податкових зобов'язань та податкового кредиту, за податкові періоди серпень-грудень 2024 року податкові декларації не подано. Вказує, що податковий кредит сформовано за результатами придбання товарів(послуг) за попередні звітні податкові періоди, та які відповідно не було сформовано за рахунок придбання товарів(послуг) у податкових звітних періодах з 01.01.2024 по 31.12.2024. Стверджує, що обов'язковою умовою для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є не здійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою не подання відповідних декларацій або їх подання з нульовими відомостями. Зазначає, що включення підприємства до переліку ризикових ніяким чином не створює для нього перешкоди чи обмеження в господарських операціях. Наголошує, що єдиною підставою для неприйняття податкової декларації засобами електронного зв'язку в електронній формі є недійсність кваліфікованого електронного підпису чи печатки такого платника податків, у тому числі у зв'язку із закінченням строку дії відповідного сертифіката відкритого ключа, за умови що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа, містить достовірні обов'язкові реквізити та надана у форматі, доступному для її технічної обробки. Згідно даних ІКС «Податковий блок» платником податків ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не подавалась заява, про неможливість виконання своїх податкових обов'язків за процедурою визначеною Наказом №225 до територіальних органів ДПС.
Представник відповідача Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (надалі відповідач-2) подав до суду відзив у якому проти позову заперечив та зазначив, що до контролюючого органу ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» подано податкові декларації за січень - липень 2024 року, з показниками які свідчать про відсутність постачання/ придбання товарів(послуг) здійснених з метою формування сум податкових зобов'язань та податкового кредиту, за податкові періоди серпень-грудень 2024 року податкові декларації не подано. У додатках до позовної заяви ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» копії податкових декларацій за грудень 2024 року та січень 2025 року. Водночас позивач не надав жодних підтвердних документів, які засвідчували б факт подання та прийняття таких декларацій контролюючим органом у встановленому законодавством порядку, а саме: квитанцій про доставку прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого електронного документа (із зазначенням причини неприйняття); результатів обробки документа у контролюючому органі (з датою та часом прийняття або неприйняття);реєстраційного номера декларації; даних про автора та підписувача електронного документа, даних про автора квитанції. За відсутності зазначених підтверджуючих даних неможливо вважати надані позивачем копії декларацій належним доказом їх подання та прийняття контролюючим органом. За відсутності квитанцій №1 та №2 про прийняття/ неприйняття декларації позивач не довів факту подання та реєстрації податкових декларацій у встановленому законом порядку. Враховуючи вищенаведене, станом на момент прийняття спірного рішення контролюючого органу зазначені податкові декларації були відсутні. Твердження позивача про те, що включення підприємства до переліку ризикових платників податку перешкоджало поданню податкових декларацій, є безпідставними та такими, що не ґрунтуються на нормах податкового законодавства. Згідно з даними ЄРПН за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не здійснював реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування щодо постачання товарів(послуг). Згідно з даними ЄРПН за період (складання ПН/РК) з 01.01.2024 до 31.12.2024 станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (18.02.2025) зареєстровано 15 ПН щодо постачання товарів(послуг) на адресу ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» на суму ПДВ 471 446,74 грн, щодо придбання товарів(послуг) ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» подано податкові декларації за січень - липень 2024 року, з показниками які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів(послуг) здійснених з метою формування сум податкових зобов'язань та податкового кредиту, за податкові періоди серпень-грудень 2024 року податкові декларації не подано. За даними ІКС «Податковий блок» в податковій звітності з ПДВ за січень - лютий 2024 року задекларовано суму від'ємного значення у розмірі 1 809 174,0 грн, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яку сформовано за результатами поданих податкових декларацій з ПДВ за попередні (податкові) періоди та яка переноситься до рядка 16.1 декларації з ПДВ (від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) наступних звітних періодів до повного погашення. Згідно з наданими до декларацій з ПДВ Додатками 2 «Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вказаний період, сума від'ємного значення ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» сформована за податкові періоди: 2022-2023 років. В податковій звітності з ПДВ за березень-липень 2024 року з урахуванням наданих уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок задекларовано суму від'ємного значення у розмірі 2 252 155,0 грн, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яку сформовано за результатами поданих податкових декларацій з ПДВ за попередні (податкові) періоди та яка переноситься до рядка 16.1 декларації з ПДВ (від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) наступних звітних періодів до повного погашення. Згідно з наданими до декларацій з ПДВ Додатками 2 «Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вказаний період, сума від'ємного значення ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» сформована за податкові періоди: 2022-2023 років. Таким чином податковий кредит сформовано за результатами придбання товарів(послуг) за попередні звітні податкові періоди, та які відповідно не було сформовано за рахунок придбання товарів(послуг) у податкових звітних періодах з 01.01.2024 по 31.12.2024. Станом на дату прийняття рішення, щодо анулювання реєстрації платника податку на додану вартість сума реєстраційного ліміту ТОВ "Захід агро трейд плюс" у СЕА ПДВ становила 2'724'514 гривень 83 копійки, яка була сформована за рахунок: ?НакОтр 5'828'167,43 грн + ?Поповн 0 грн - ?НакВид 3'017'644,60 грн +?митн 0 грн - ?перевищ 86'008,0 грн-?Відшкод 0 грн + ?ВЗ 0 гривень. Вважає, що Головне управління ДПС у Львівській області правомірно прийняло рішення від 18.02.2025 №9317 року про анулювання Свідоцтва платника ПДВ з 18.02.2025 року. Просив у задоволенні позову відмовити.
Всебічно дослідивши та об'єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.
ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до вимог чинного законодавства України, та є платником податку на додану вартість з 01.08.2022 року. Підприємство здійснює господарську діяльність, основним видом якої Підприємство здійснює господарську діяльність, основними видами якої є:
• 46.21 - Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
• 46.11 - Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.
• 46.12 - Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.
• 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
18 лютого 2025 року Головне управління ДПС у Львівській області прийняло рішення №9317 про анулювання реєстрації як платника податку на додану вартість.
У пункті 2 Рішення № 9317 зазначено, що платник ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не подає органу державної податкової служби декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту за податкові періоди з 01.01.2024 по 31.12.2024.
Позивач вважає оскаржуване Рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, у зв'язку з чим звернувся з позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.
Пунктом 44.1 ст. 44 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов'язання, у тому числі податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.
Згідно з підпунктом 49.2 статті 49 ПК України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності. Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі контролюючому органу всіма платниками цього податку з дотриманням вимог законів України Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Відповідно до п. 202.1 ст. 202 Кодексу звітним (податковим) періодом є один календарний місяць.
Згідно з п. 49.18 ст. 49 та п. 203.1 ст. 203 Кодексу податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 49.4 статті 49 ПК України встановлено, що податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі контролюючому органу всіма платниками цього податку з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Відповідно до пункту 49.8 статті 49 ПК України прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу.
За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.
За умови дотримання вимог, встановлених статтями 48 і 49 цього Кодексу податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою (п.49.9. ст. 49 ПК України).
Згідно з пунктом 49.11 статті 49 ПК України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.
Аналогічні положення містяться також у Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за № 159/28289.
Відповідно до вимог абзацу 2 пункту 198.3 статті 198 Кодексу нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Статтею 184 ПК України визначено порядок та підстави анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
Відповідно до підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту.
Згідно з пунктом 184.2 статті 184 ПК України анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б"-"з" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.
Анулювання реєстрації здійснюється на дату, зокрема, прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації.
Відповідно до пункту 184.3 статті 184 ПК України контролюючий орган анулює реєстрацію особи як платника податку, який подав заяву про анулювання реєстрації, якщо встановить, що він відповідає вимогам пункту 184.1 цієї статті.
Згідно з пунктами 184.5 та 184.6 статті 184 ПК України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.
Пунктом 184.10 статті 184 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації платника податку, зобов'язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.
Відповідно до пунктів 184.5 та 184.6 статті 184 ПК України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.
Аналогічні за змістом приписи закріплені у Положенні про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 №1130 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 листопада 2014 року за №1456/26233 (далі - Положення № 1130), яке розроблене відповідно до розділів I, II, V, XIV, XVIII ПК України та інших нормативно-правових актів, визначається порядок: реєстрації платників податку на додану вартість; анулювання реєстрації платників податку на додану вартість; ведення реєстру платників податку на додану вартість (далі - Реєстр); присвоєння індивідуального податкового номера платника податку на додану вартість; оприлюднення даних з Реєстру; перереєстрації платників податку на додану вартість; ведення документації при реєстрації/анулюванні реєстрації платників податку на додану вартість; формування і надання витягів та довідок з Реєстру.
Згідно з пунктом 5.5 Положення № 1130 контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав.
Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей).
Такими документами є, зокрема, довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава - підпункт "г" пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку) (підпункт 3 абзацу 3 пункту 5.5. Положення 1130).
Відповідно до пункту 5.6 Наказу N 1130 за наявності зазначених підтверджуючих документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов'язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.
Отже, анулювання реєстрації платника податку за рішенням податкового органу на підставі підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 ПК України можливе за таких обставин: неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту.
Такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстром (переліком) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту у таких деклараціях.
Відповідний правовий висновок викладений Верховним Судом неодноразово, зокрема, у постановах від 30 квітня 2024 року у справі № 160/12823/23, від 12 вересня 2024 року у справі №400/10114/23, від 17 вересня 2024 року у справі №280/10300/23, від 07 січня 2025 року у справі №160/7847/24.
Суд встановив, що згідно з даними ЄРПН за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не здійснював реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування щодо постачання товарів(послуг).
В той же час, в ЄРПН за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 ТОВ зареєстровано 15 податкових накладних щодо придбання ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» товарів (послуг) на суму ПДВ 471 446,74 гривень.
Відповідно до даних ЄРПН у платника ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 наявні показники для декларування.
Згідно з даними ЄРПН за період (складання ПН/РК) з 01.01.2024 до 31.12.2024 станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (18.02.2025) зареєстровано 15 ПН щодо постачання товарів(послуг) на адресу ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» на суму ПДВ 471 446,74 грн, щодо придбання товарів(послуг): кукурудза 3-го класу, кукурудза врожаю 2022 року (УКТ ЗЕД 1005) в кількості 552,41 т на суму ПДВ 375 855,34 грн; пшениця 4 класу (УКТ ЗЕД 1001) в кількості 124,29 т на суму ПДВ 89 225,4 грн; транспортні послуги по перевезенню вантажу (кукурудзи) за маршрутом: м. Глиняни, Львівський р-н, Львівська обл. - обл. Одеська порт Південний причал №18 автомобіль Рено Магнум ВС 5330PA/BO4226XF на суму ПДВ 6 230,0 грн тощо.
Суд встановив, що ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» подало податкові декларації за січень - липень 2024 року з показниками які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів(послуг) здійснених з метою формування сум податкових зобов'язань та податкового кредиту.
Згідно з даними ІКС «Податковий блок» в податковій звітності з ПДВ за січень - лютий 2024 року задекларовано суму від'ємного значення у розмірі 1 809 174,0 грн, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яку сформовано за результатами поданих податкових декларацій з ПДВ за попередні (податкові) періоди та яка переноситься до рядка 16.1 декларації з ПДВ (від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) наступних звітних періодів до повного погашення. Відповідно до наданих до декларацій з ПДВ Додатками 2 «Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вказаний період, сума від'ємного значення ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» сформована за податкові періоди: 2022-2023 років.
Згідно з даними ІКС «Податковий блок» в податковій звітності з ПДВ за березень- липень 2024 року з урахуванням наданих уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок задекларовано суму від'ємного значення у розмірі 2 252 155,0 грн, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яку сформовано за результатами поданих податкових декларацій з ПДВ за попередні (податкові) періоди та яка переноситься до рядка 16.1 декларації з ПДВ (від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) наступних звітних періодів до повного погашення. Згідно з наданими до декларацій з ПДВ Додатками 2 «Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вказаний період, сума від'ємного значення ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» сформована за податкові періоди: 2022-2023 років.
Отже, податковий кредит сформовано за результатами придбання товарів(послуг) за попередні звітні податкові періоди, та які відповідно не було сформовано за рахунок придбання товарів(послуг) у податкових звітних періодах з 01.01.2024 по 31.12.2024.
Суд встановив, що за податкові періоди серпень-грудень 2024 року податкові декларації не подано.
З врахуванням вимог вищевказаного законодавства, єдиною підставою для неприйняття податкової декларації, надісланої засобами електронного зв'язку в електронній формі, є недійсність кваліфікованого електронного підпису чи печатки платника податків, у тому числі у зв'язку із закінченням строку дії відповідного сертифіката відкритого ключа, за умови що:така податкова декларація відповідає всім вимогам до електронного документа;містить достовірні обов'язкові реквізити; подана у форматі, доступному для її технічної обробки. Інших підстав для неприйняття податкових декларацій в електронній формі законодавством не передбачено.
У постанові від 19.06.2025 у справі № 160/23059/24 Верховний Суд зазначив: «Відповідно до підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту.
Відповідно до пункту 49.8 статті 49 ПК України прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу.
За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.
За умови дотримання вимог, встановлених статтями 48 і 49 цього Кодексу податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою (п.49.9. ст. 49 ПК України).
Згідно з пунктом 49.11 статті 49 ПК України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.
Аналогічні положення містяться також у Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21.
Включення підприємства до переліку ризикових означає для такого підприємства лише посилений моніторинг його фінансово-господарської діяльності з боку податкового органу, адже підставою для винесення рішення про відповідність критеріям ризиковості були встановлені певні ризики в його податковій поведінці, направлені на мінімізацію податкових зобов'язань або його, або інших суб'єктів, участь в ланцюгах постачання схемного ПДВ.
Після включення його до переліку ризикових основна маса господарських операцій з продажу товарів (робіт, послуг) проходить перевірку на їх реальність через механізм призупинення реєстрації податкових накладних з подальшим розблокуванням їх комісією податкового органу.
Отже, твердження позивача про те, що включення підприємства до переліку ризикових платників податку перешкоджало поданню податкових декларацій, є голослівним та таким, що не ґрунтується на нормах податкового законодавства.
Щодо твердження позивача про те, що у період з 12.01.2024 по 27.02.2025 підприємство не мало можливості зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у зв'язку з тим, що воно перебувало у переліку ризикових платників ПДВ відповідно до рішення «Про відповідність ТОВ «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС» критеріям ризиковості платника ПДВ» від 12.01.2024 №368, суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 2001.3 ст. 2001 платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ? Перевищ.
Згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС сума на яку платник ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/ розрахунки коригування, яку визначено пунктом 2001.3 статті 2001 Кодексу на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (18.02.2025) складає 2'724'514,83 гривень, яка була сформована за рахунок: ?НакОтр 5'828'167,43 грн + ?Поповн 0 грн - ?НакВид 3'017'644,60 грн +?митн 0 грн - ?перевищ 86'008,0 грн-?Відшкод 0 грн + ?ВЗ 0 гривень.
Справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.
У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), пунктом 46.2 статті 46 Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац перший четвертий п п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Підтвердження обставин неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов'язків здійснюється за процедурою, визначеною наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження» (далі - Наказ № 225).
Відповідач-1 стверджує, що відповідно до даних ІКС «Податковий блок» платник податків ТОВ «Захід Агро Трейд Плюс» не подавав заяву про неможливість виконання своїх податкових обов'язків за процедурою визначеною Наказом №225 до територіальних органів ДПС.
Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 18.02.2025р. № 9317 про анулювання реєстрації «ЗАХІД АГРО ТРЕЙД ПЛЮС», як платника податку на додану вартість, не підлягає до задоволення.
Відповідно не підлягає до задоволення і похідна від неї позовна вимога про зобов'язання про поновлення реєстрації позивача платником податку на додану вартість з 01.08.2022, шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість з збереженням індивідуального податкового номера 448074513193.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання відповідача-1 поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки позивача в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішення від 18.02.2025 №9317 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, суд зазначає наступне.
Суд зазначає, що механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складання податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначено Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569.
Відповідно до пункту 3 Порядку №569 періодичність, структура та формат обміну інформацією і реєстрами платників податку, необхідними для функціонування системи електронного адміністрування податку, визначаються ДПС та Казначейством.
Згідно з п. 5 цього Порядку електронні рахунки відкриваються виключно на підставі реєстру платників податку, який ДПС надсилає Казначейству не раніше ніж за один робочий день до дати реєстрації особи платником податку.
Відповідно до вимог ст. 69 ПК України надсилає ДПС повідомлення про відкриття електронного рахунка в день його відкриття. Після надходження такого повідомлення ДПС інформує платника податку про реквізити його електронного рахунка (п. 6 цього Порядку).
Суд зазначає, що нормами ПК України та Порядку № 569 не передбачено відновлення закритого рахунку платника податків в СЕА після скасування реєстрації такого суб'єкта господарювання платником ПДВ та поновлення в облікових даних платника податку суми ПДВ, без проведення обчислення відповідно до формули визначеної пунктом 9 Порядку №569, навіть у випадку поновлення свідоцтва платника ПДВ.
Суд дійшов висновку, що позовна вимога про зобов'язання відповідача-1 поновити облікові дані, записи та стан рахунків інтегрованої картки позивача в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішення від 18.02.2025 №9317 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість не підлягає до задоволення.
Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд, -
В задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
СуддяБрильовський Роман Михайлович