22 жовтня 2025 року (12:15)Справа № 280/4092/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Калашник Ю.В.,
секретар судового засідання Черченко К.Ю.,
за участю представників:
позивача за первісним позовом та відповідача за зустрічним позовом - Савенка В.І.;
відповідача за первісним позовом та позивача за зустрічним позовом - Безуха А.М.,
розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за первісним позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічного позову ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю: «Лідер» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
20.05.2025 Головне управління ДПС у Запорізькій області (далі - позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до ОСОБА_2 (далі - відповідач) про стягнення податкового боргу у розмірі 1 059 147,39 грн.
Позовні вимоги обґрунтовує Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України) та зазначає, що згідно облікової картки платника у відповідача наявна заборгованість, яка виникла в результаті несплати узгоджених сум податкових зобов'язань з орендної плати з фізичних осіб, нарахованих податковим органом податковим повідомленням - рішенням. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить позов задовольнити та стягнути з відповідача податковий борг у загальному розмірі 1 059 147,39 грн.
Ухвалою суду від 09.06.2025 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
27.06.2025 до суду надійшла зустрічна позовна заява ОСОБА_2 (далі - позивач за зустрічним позовом) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач за зустрічним позовом) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: №777832-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777853-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777830-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777842-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777836-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777834-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777840-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777833-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777831-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777841-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777837-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777828-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777838-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; 777835-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777839-2419-0806-UA23060190000080843 від 15.11.2024; №777826-2419-0806-UA23060170000046208 від 15.11.2024; №777827-2419-0806-UA23060170000046208 від 15.11.2024; №777825-2419-0806-UA23060170000046208 від 15.11.2024.
В обґрунтування зустрічного позову зазначає, що ОСОБА_1 після початку повномасштабної агресії рф з 2022 року виїхав з України та постійно проживає на Кіпрі. Позивач за зустрічним позовом зазначає, що має у користуванні на умовах оренди (договори оренди землі від 04.02.2014) декілька земельних ділянок: на території Новомиколаївської ОТГ: кадастровий номер №2323680800:01:005:0005 площею 14,9143га, з орендною платою 13469,49 грн на рік, кадастровий номер №2323655100:07:016:0013 площею 15га, з орендною платою 13546,80 гривень на рік, кадастровий номер №2323684000:02:004:0077 площею 25,0002га з орендною платою 225778,18 гривень на рік, кадастровий номер №2323684000:02:001:0072 площею 25,2130 га з орендною платою 22770,36 гривень на рік, кадастровий номер №2323655100:07:016:0117 площею 39,7293га з орендною платою 35880,33 гривень на рік, кадастровий номер №2323680800:01:012:0008 площею 71,8797га з орендною платою 64916 гривень на рік, а також земельну ділянку на території Антонівської ср Михайло-Лукашівська ТГ: кадастровий номер №2321580500:03:001:0019 площею 89,7269га з орендною платою 81034,16 гривень на рік. Згідно укладених договорів оренди від 04.02.2014 в п.7 за користування зазначеними земельними ділянками встановлена плата у вигляді орендної плати в зазначеному вище розмірі. Земельні ділянки були надані з цільовим використанням - для ведення фермерського господарства п 1 договорів оренди від 04.02.2014. Так, зазначає, що всі зазначені земельні ділянки були передані в Статутний капітал ТОВ «Лідер» із фермерського господарства «Агролідер 2014», яке використовувало зазначені земельні ділянки та сплачувало орендну плату за увесь період користування зазначеними земельними ділянками. Зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення форми «Ф» не містять необхідних реквізитів, - об'єкту оподаткування - земельної ділянки (кадастровий номер, або номер договору оренди), а також детального розрахунку періоду за яких донараховано податковий борг. Натомість, у договорах оренди земельних ділянок від 04.02.2014 по Нововомиколаївській територіальній громаді та Михайло-Лукашівській територіальній громаді суми оренди приведені вище та в розрахунку інші, які є значно меншими. Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 202.07.2025 зустрічний позов прийнято до спільного розгляду з первісним позовом, об'єднані в одне провадження вимоги за зустрічним позовом з первісним позовом, здійснено перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження, призначене підготовче засідання на 29.07.2025.
03.07.2025 від первинного позивача до суду надійшов відзив на зустрічний позов (вх. № 34699), в якому останній заперечує проти задоволення позовних вимог за зустрічним позовом. Зокрема зазначає, що ОСОБА_1 є платником орендної плати за земельну ділянку відповідно до норм п.269.1.2 ст. 269 ПК України як землекористувач (орендар) земельної ділянки на умовах оренди. ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Запорізькій області з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо земельних ділянок, в тому числі їх часток, що перебувають у власності/користуванні позивача а також розміру загальної площі земельних ділянок, що перебувають у власності/користуванні позивача не звертався. Податкові декларації з плати на землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), подані ТОВ «Лідер» не є правовстановлюючими документами і належними доказами наявності права постійного користування землею. Податковий орган наголошує, що згідно умови договорів оренди - п.26 договорів передбачено, що право оренди не може бути відчужене Орендарем іншим особам, внесено до статутного капіталу, передано у заставу. Окрім того, позивачем за зустрічним позовом не надано жодного належного чи допустимого доказу щодо передачі права користування земельними ділянками з кадастровими номерами 2323655100:07:016:0013 площею 15,0000га; 2323655100:07:016:0117 площею 39,7293 га; 2323680800:01:012:0008 площею 71,8797га; 2321580500:03:001:0019 площею 89,7269 га; 2323680800:01:005:0005 площею 14,9143га; 2323684000:02:001:0072 площею 25,2130 га, іншим особам, в тому числі ТОВ «ЛІДЕР» (код ЄДРПОУ 30710162). Відповідно у ТОВ «Лідер» відсутні правові підстави для нарахування та сплати орендної плати за спірні земельні ділянки. Таким чином, відповідач за зустрічним позовом, як суб'єкт владних повноважень, прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення, вважає, що діяв відповідно до вимог чинного законодавства та у межах наданих органам ДПС прав, а тому просить у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
21.07.2025 до суду від представника третьої особи за зустрічним позовом надійшли письмові пояснення (вх. №36511), в яких останній зазначає, що ТОВ «Лідер» увесь період користування сплачувало орендну плату за зазначені земельні ділянки, що підтверджується податковими деклараціями з плати за землю та платіжними дорученнями за 2021, 2023-2024 роки. З урахуванням зазначеного просить у первісному позові відмовити, зустрічні позовні вимоги задовольнити.
Ухвалою суду від 29.07.2025 продовжено строк підготовчого провадження до 01.10.2025 та відкладено розгляд справи до 10.09.2025.
10.09.2025 у підготовчому засіданні оголошено перерву до 01.10.2025.
Ухвалою суду від 15.09.2025 судом витребувано від Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області інформацію щодо орендаря земельних ділянок та інформацію щодо укладання/зміни/розірвання договорів оренди земельних ділянок, у період з 2021 року по 2024 рік, щодо наступних земельних ділянок:
кадастровий номер 2323655100:07:016:0117 площею 39,7293га;
кадастровий номер 2323680800:01:012:0008 площею 71,8797 га;
кадастровий номер 2321580500:03:001:0019 площею 89,7269 га;
кадастровий номер 2323655100:07:016:0013 площею 15,0000 га;
кадастровий номер 2323684000:02:001:0072 площею 25,2130 га;
24.09.2025 до суду, на виконання ухвали суду про витребування доказів від 15.09.2025 від Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області надійшла письмова інформація (вх. №47757), за змістом якої згідно відомостей Державного земельного кадастру, отриманих за результатами взаємодії інформаційних систем Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, станом на 22.09.2025 орендарем земельних ділянок є:
кадастровий номер 2323655100:07:016:0117, площа 39,7293 га - ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ;
кадастровий номер 2323680800:01:012:0008, площа 71.8797 га - ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ;
кадастровий номер 2321580500:03:001:0019, площа 89,7269 га - ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ;
кадастровий номер 2323684000:02:001:0072, площа 25,213 га - ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ;
кадастровий номер 2323655100:07:016:0013, площа 15 га - ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 .
Інформація щодо укладання/зміни/розірвання договорів оренди землі по вищевказаним земельним ділянкам, у період 2021-2024, в Державному земельному кадастрі відсутня.
У зв'язку із відсутністю у період часу з 01.10.2025 по 03.10.2025 судді Калашник Ю.В. на роботі, підготовче засідання призначене на 01.10.2025 перенесено на 14.10.2025, про що повідомлено учасників справи.
14.10.2025 протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено судовий розгляд справи по суті на 22.10.2025.
У судовому засіданні представник позивача за первісним позовом позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити. Представник відповідача за первісним позовом проти позовних вимог заперечив.
Представник позивача за зустрічним позовом вимоги зустрічного позову підтримав. Представник відповідача за зустрічним позовом проти задоволення зустрічного позову заперечив.
Враховуючи норми ч.3 ст.243 КАС України, у судовому засіданні 22.10.2025 проголошено скорочене рішення.
Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, судом встановлено наступне.
Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру відчуження об'єктів нерухомого майна за ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) обліковуються об'єкти нерухомого майна - земельні ділянки, зокрема (т.1 а.с.18-20):
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 312947323236, кадастровий номер 2323684000:02:001:0072, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Підгірненська, площа - 25,213 га, дата державної реєстрації - 11.03.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 04.02.2014, Орендар - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Новомиколаївська селищна рада Запорізького району Запорізької області (код ЄДРПОУ 20509622), (стор.4 витягу);
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 312800423236, кадастровий номер 2323680800:01:012:0008, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Веселогаївська, площа - 71,8797 га, дата державної реєстрації - 11.03.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 04.02.2014, ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Новомиколаївська селищна рада Запорізького району Запорізької області (код ЄДРПОУ 20509622), (стор.5 витягу);
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 312723223236, кадастровий номер 2323655100:07:016:0013, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Веселогаївська, площа - 15,0000 га, дата державної реєстрації - 07.03.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 04.02.2014, ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Новомиколаївська селищна рада Запорізького району Запорізької області (код ЄДРПОУ 20509622), (стор.6 витягу);
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 312569623236, кадастровий номер 2323655100:07:016:0117, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Новомиколаївська, площа - 39,7293 га, дата державної реєстрації - 07.03.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 04.02.2014, ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Новомиколаївська селищна рада Запорізького району Запорізької області (код ЄДРПОУ 20509622), (стор.7 витягу);
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 276330223215, кадастровий номер 2321580500:03:001:0019, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Антонівська, площа - 89,7269 га, дата державної реєстрації - 22.01.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 31.12.2013, Орендар - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Держава в особі Головного управління Держземагенства у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 38461250), (стор.7 витягу);
реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 312646523236, кадастровий номер 2323680800:03:001:0019, розташована за адресою - Запорізька обл. Новомиколаївський район с/рада Веселогаївська, площа - 14,9143 га, дата державної реєстрації - 07.03.2014, документи, подані для державної реєстрації - договір оренди землі б/н від 04.02.2014, Орендар - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Орендодавець - Новомиколаївська селищна рада Запорізького району Запорізької області (код ЄДРПОУ 20509622), (стор.5 витягу).
15.11.2024, контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ф», яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб (т.1 а.с.33-37):
№777832-2419-0806-UA23060190000080843 за 2023 рік на суму 97 296,09 грн;
№777853-2419-0806-UA23060190000080843 за 2024 рік на суму 56 520,08 грн;
№777830-2419-0806-UA23060190000080843 за 2024 рік на суму 21 217,53 грн;
№777842-2419-0806-UA23060190000080843 за 2024 рік на сум 97 296,09 грн;
№777836-2419-0806-UA23060190000080843 за 2021 рік на суму 53 777,43 грн;
№777834-2419-0806-UA23060190000080843 за 2021 рік у сумі 20 187,94 грн;
№777840-2419-0806-UА23060190000080843 за 2024 рік у сумі 102 258,19 грн;
№777833-2419-0806-UA23060190000080843 за 2023 рік у сумі 20 187,94 грн;
№777831-2419-0806-UA23060190000080843 за 2023 рік у сумі 20 303,94 грн;
№777841-2419-0806-UА23060190000080843 за 2024 рік у сумі 21 339,44 грн;
№777837-2419-0806-UA23060190000080843 за 2023 рік у сумі 34 128,22 грн;
№777828-2419-0806-UA23060190000080843 за 2024 рік у сумі 35 868,76 грн;
№777838-2419-0806-UA23060190000080843 за 2021 рік у сумі 20 303,94 грн;
№777835-2419-0806- НОМЕР_2 за 2023 рік у сумі 53 777,43 грн;
№777839-2419-0806-U А23060190000080843 за 2023 рік у сумі 34 128,22 грн;
№777826-2419-0806-UA23060190000046208 за 2021 рік у сумі 121 454,00 грн;
№777827-2419-0806-UA23060190000046208 за 2024 рік у сумі 127 648,15 грн;
№777825-2419-0806-UA23060190000046208 за 2023 рік у сумі 121 454,00 грн.
Указані рішення направлені на адресу відповідача поштою, однак повернуті на адресу податкового органу не врученими (т.1 а.с.16-17).
Оскільки, у встановлений законодавством строк, податкові зобов'язання, визначені контролюючим органом у вищезазначених податкових повідомленнях-рішеннях, ОСОБА_1 сплачені не були, ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкову вимогу форми «Ф» від 12.02.2025 № 0001087-1303-0801, відповідно до якої загальна суму податкового боргу ОСОБА_1 станом на 10.02.2025 становить 1 059 147,39 грн. (т.1 а.с.23).
Податкова вимога від 12.02.2025 № 0001087-1303-0801 надіслана на адресу ОСОБА_1 поштою. Проте, як вбачається із наданої позивачем копії поштового конверту, кореспонденція повернулась на адресу податкового органу без вручення платнику податків (т.1 а.с.23 зворот).
У зв'язку з несплатою відповідачем податкової заборгованості у добровільному порядку ГУ ДПС у Запорізькій області - позивач за первісним позовом звернулось із даним позовом до суду.
В свою чергу, не погоджуючись з прийнятими вище переліченими податковими повідомленнями-рішеннями ОСОБА_1 - відповідач за первісним позовом звернувся до суду з зустрічним позовом щодо їх скасування.
Всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується первісний позов та зустрічний позов, дослідивши надані учасниками справи докази, суд приходить до наступних висновків.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Обов'язок зі сплати земельного податку виникає з моменту набуття права власності (користування) відповідною земельною ділянкою.
Відповідно до статей 125 та 126 Земельного кодексу України від 25 жовтня 2001 року №2768-ІІІ, із змінами та доповненнями, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Права власності/користування земельними ділянками повинні бути оформлені та зареєстровані відповідно до законодавства.
Оскільки платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, то фізична особа (засновник фермерського господарства), що отримала правовстановлюючий документ на земельну ділянку, в якому визначено цільове призначення земельної ділянки - для ведення фермерського господарства, сплачує земельний податок за вказану земельну ділянку.
Згідно зі статтею 269 Податкового кодексу України, платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Відповідно до статті 270 Податкового кодексу України, об'єктами оподаткування платою за землю є: об'єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об'єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Базою оподаткування платою за землю відповідно до статті 271 Податкового кодексу України є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахування коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІ Податкового кодексу України, площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.
Відповідно до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцезнаходженням земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 Податкового кодексу України, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити, кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Відповідно до пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Згідно зі статтею 92 Земельного кодексу України, право постійного користування земельною ділянкою - це право володіння і користування земельною ділянкою, яка перебуває у державній або комунальній власності, без встановлення строку, тобто це безстрокове право особи володіння і користування земельною ділянкою державної (комунальної) власності, яка раніше була передана цій особі для цілей створення (ведення) селянського (фермерського) господарства.
Судом встановлено, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна орендарем земельних ділянок кадастровий номер 2323655100:07:016:0117, площа 39,7293 га; кадастровий номер 2323680800:01:012:0008, площа 71,8797 га; кадастровий номер 2321580500:03:001:0019, площа 89,7269 га; кадастровий номер 2323684000:02:001:0072, площа 25,213 га; кадастровий номер 2323655100:07:016:0013, площа 15 га, є ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).
Земельні ділянки надані для ведення фермерського господарства на праві строкового платного користування.
Особливості регулювання відносин в сфері земельного права, в тому числі підстави для набуття земельних ділянок у власність та користування, визначені Земельним кодексом України.
Передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, передбаченим ст.ст.123 та 124 Земельного кодексу України.
Відповідно до ст. 125 Земельного Кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Згідно з ст.126 Земельного кодексу України, право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Речові права на нерухоме майно, які підлягають державній реєстрації у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, виникають з моменту такої реєстрації відповідно до частини 2 статті 3 Закону від 01.07.2004 №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Відповідно до вимог абз.7 пп.2 п.1 ст.4 Закону №1952-IV державній реєстрації прав підлягає право постійного користування та право оренди (суборенди) земельної ділянки.
Відповідно до частини 1 статті 1 Закону №1952-IV, державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Згідно частини 1 статті 27 Закону №1952-IV, державна реєстрація права власності та інших речових прав, крім державної реєстрації права власності на об'єкт незавершеного будівництва, проводиться на підставі укладеного в установленому законом порядку договору, предметом якого є нерухоме майно, речові права на яке підлягають державній реєстрації, чи його дубліката.
Таким чином, законодавством чітко регламентовано порядок набуття права користування/оренди на земельну ділянку та момент з якого виникає право користування даною земельною ділянкою чи оренди.
Суд зазначає, що право користування земельними ділянками в установленому законом порядку ОСОБА_1 передано не було.
Разом з цим, судом встановлено, що п.26 договорів оренди землі передбачено, що право оренди не може бути відчужене Орендарем іншим особам, внесено до статного капіталу, передано у заставу.
Правова позиція Верховного Суду в постанові від 13 вересня 2019 року по справі №120/4362/18-а (адміністративне провадження №К/9901/16831/19):
«…..За правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Згідно з частиною другою статті 16 Закону України від 06 жовтня 1998 року №161-XIV «Про оренду землі» укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Частинами 1, 2 статті 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.
Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою.
Суди встановили, що земельні ділянки перебували у фактичному користуванні ФГ «Іллінецьке», проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, оскільки відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право користування землею, так само як і суміжні права та обов'язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.
Таким чином, оскільки орендарем земельних ділянок є фізична особа, суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку, що саме на нього покладено обов'язок сплати орендної плати відповідно до укладеного ним договору оренди землі.
Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ «Іллінецьке» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов'язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки…..».
Вказаний правовий висновок щодо застосування норм права у подібних правовідносинах викладено, зокрема, у постанові Верховного Суду від 28 серпня 2018 року № 803/3798/16.
«…Суди встановили, що земельні ділянки перебували у фактичному користуванні фермерського господарства «Абшерон», проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, оскільки відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право користування землею, так само як і суміжні права та обов'язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю….».
Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, речові права, зокрема надання в оренду земельних ділянок 2323680800:01:012:0008, площа 71,8797 га; кадастровий номер 2321580500:03:001:0019, площа 89,7269 га; кадастровий номер 2323684000:02:001:0072, площа 25,213 га; кадастровий номер 2323655100:07:016:0013, площа 15 га за ТОВ «Лідер» не зареєстровані.
Разом з цим, на виконання ухвали суду про витребування доказів від 15.09.2025 24.09.2025 листом від 22.09.2025 9-8-0.6-3670/2-25 Головне управління Держгеокадастру у Запорізькій області повідомило, що згідно відомостей Державного земельного кадастру, отриманих за результатами взаємодії інформаційних систем Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, станом на 22.09.2025 орендарем земельних ділянок; кадастровий номер 2323655100:07:016:0117, площа 39,7293 га, кадастровий номер 2323680800:01:012:0008, площа 71.8797 га, кадастровий номер 2321580500:03:001:0019, площа 89,7269 га; кадастровий номер 2323684000:02:001:0072, площа 25,213 га; кадастровий номер 2323655100:07:016:0013, площа 15 га є ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 . Інформація щодо укладання/зміни/розірвання договорів оренди землі по вищевказаним земельним ділянкам, у період 2021-2024, в Державному земельному кадастрі відсутня.
З урахуванням даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, ГУ ДПС у Запорізькій області проведено розрахунок орендної палати за вищезазначені земельні ділянки та винесено податкові повідомлення рішення від 15.11.2024 №777832-2419-0806-UA23060190000080843; №777853-2419-0806-UA23060190000080843; №777830-2419-0806-UA23060190000080843; №777842-2419-0806-UA23060190000080843; №777836-2419-0806-UA23060190000080843; №777834-2419-0806-UA23060190000080843; №777840-2419-0806-UА23060190000080843; №777833-2419-0806-UA23060190000080843; №777831-2419-0806-UA23060190000080843; №777841-2419-0806-UА23060190000080843; №777837-2419-0806-UA23060190000080843; №777828-2419-0806-UA23060190000080843; №777838-2419-0806-UA23060190000080843; №777835-2419-0806-UA23060190000080843; №777839-2419-0806-U А23060190000080843; №777826-2419-0806-UA23060190000046208; №777827-2419-0806-UA23060190000046208; №777825-2419-0806-UA23060190000046208, якими визначено грошове зобов'язання з орендної плати фізичних осіб за 2021, 2023 та 202024 податкові роки у загальному розмірі 1 059 147,39 грн.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 , як на підставу для скасування вказаних ППР зазначає, що ТОВ «Лідер» подавало до контролюючого органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та сплачувало орендну плату за вищезазначені земельні ділянки.
Однак, суд зазначає, що земельні ділянки знаходяться у фізичної особи ОСОБА_4 в платному користуванні, на які в установленому законом порядку зареєстровано право оренди, відтак саме на нього покладено обов'язок сплати податку.
Той факт, що використання земельних ділянок відбувається ТОВ «Лідер» не змінює статусу позивача та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов'язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.
З матеріалів справи судом не вбачається, що позивачем сплачено орендну плату за земельні ділянки.
З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про правомірність винесених ГУ ДПС у Запорізькій області податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №777832-2419-0806-UA23060190000080843; №777853-2419-0806-UA23060190000080843; №777830-2419-0806-UA23060190000080843; №777842-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777836-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777834-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777840-2419-0806-UА23060190000080843; №777833-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777831-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777841-2419-0806-UА23060190000080843; №777837-2419-0806-UA23060190000080843; №777828-2419-0806-UA23060190000080843; №777838-2419-0806-UA23060190000080843; №777835-2419-0806-UA23060190000080843; №777839-2419-0806-U А23060190000080843; №777826-2419-0806-UA23060190000046208; №777827-2419-0806-UA23060190000046208; №777825-2419-0806-UA23060190000046208.
Щодо твердження представника позивача за зустрічним позовом про сплив строку давності, суд зазначає наступне.
Згідно з п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Згідно з п.9 договорів оренди землі укладеними ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) орендна плата сплачується у такі строки: щомісячно пропорційно річній орендній платі не пізніше 30 числа наступного місяця.
Відповідно граничний строк сплати орендної плати за 2021 рік є 30 січня 2022 року.
Також, суд зазначає, що 13 грудня 2023 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи №240/34220/22, адміністративне провадження №К/990/37433/23 досліджував питання щодо строку, встановленому статтею 102 ПК України.
Законом України від 17 березня 2020 року №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набрав чинності 18 березня 2020 року, до ПК України внесено зміни, зокрема, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктами 52-1 52-5.
Відповідно до абзацу десятого пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Законом № 591-IX до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України внесені зміни, які набрали чинності 29 травня 2020 року. Згідно з внесеними змінами в абзаці десятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року №651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Крім того, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року №2120-IX (набрав чинності з 17 березня 2022 року) статтю 102 доповнено пунктом 102.9 такого змісту: «102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».
В подальшому, пункт 102.9 статті 102 виключено на підставі Закону № 3219-IX від 30 червня 2023 року, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.
Отже, в період з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року, строк давності, передбачений статтею 102 ПК України, був зупинений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а в період з 17 березня 2022 року по 01 серпня 2023 року - у зв'язку з дією правового режиму воєнного, надзвичайного стану
Вказані положення є чинними, неконституційними не визнавалися, а тому підлягають застосуванню.
Щодо порушення податковим органом строків прийняття та надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, то в контексті правових наслідків для платника податків пропуск податковим органом установленого строку надсилання податкового повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року) не є підставою для припинення податкового обов'язку платника податку на майно.
Строк надсилання податкового повідомлення-рішення, установлений пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, не є строком, що зумовлює припинення податкового обов'язку або звільнення від його виконання.
Такого висновку дійшов Верховний суд у справі №826/15940/18 (постанова Верховного Суду від 20 червня 2022 року), у справі №160/9061/20 (постанова Верховного Суду від 16 грудня 2021 року), у справі №340/811/19 (постанова Верховного Суду від 26 листопада грудня 2020 року).
Таким чином, податкові повідомлення-рішення, якими визначено податкове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік прийняті у відповідності до п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України.
Твердження представника позивача за зустрічним позовом щодо не надсилання податкової вимоги суд вважає безпідставними, оскільки податкова вимога від 12.02.2025 № 0001087-1303-0801 надіслана на адресу ОСОБА_1 поштою. Проте, як вбачається із наданої позивачем копії поштового конверту, кореспонденція повернулась на адресу податкового органу без вручення платнику податків (т.1 а.с.23 зворот).
Щодо інших посилань учасників справи, суд зазначає, що вони не впливають на правильність вирішення спору по суті.
У рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява №30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід.
Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом у межах та у спосіб, визначений чинним законодавством, а відтак скасуванню не підлягають.
За змістом пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (пп.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Тобто, виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов'язаний із несплатою узгодженої суми податкового зобов'язання протягом установленого строку.
Згідно з пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 95.1 - 95.4 ст. 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
На момент розгляду справи в суді сума податкового боргу з орендної плати фізичних осіб у розмірі 1 059 147,39 грн. відповідачем не сплачена, заборгованість перед бюджетом не погашена.
З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про необґрунтованість та недоведеність позовних вимог позивача за зустрічним позовом щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №777832-2419-0806-UA23060190000080843; №777853-2419-0806-UA23060190000080843; №777830-2419-0806-UA23060190000080843; №777842-2419-0806-UA23060190000080843; №777836-2419-0806-UA23060190000080843; №777834-2419-0806-UA23060190000080843; №777840-2419-0806-UА23060190000080843; №777833-2419-0806-UA23060190000080843; №777831-2419-0806-UA23060190000080843; №777841-2419-0806-UА23060190000080843; №777837-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777828-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777838-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777835-2419-0806- НОМЕР_2 ; №777839-2419-0806-UА23060190000080843; №777826-2419-0806- НОМЕР_3 ; №777827-2419-0806- НОМЕР_3 ; №777825-2419-0806-UA23060190000046208, у зв'язку з чим зустрічний позов задоволенню не підлягає, що зумовлює підстави для задоволення позовних вимог за первісним позовом.
Керуючись ст.ст.9, 139, 243-246 КАС України, суд, -
Первісний позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 44118663) до ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ; ІНФОРМАЦІЯ_1 ) про стягнення податкового боргу, - задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 1 059 147,39 грн. (один мільйон п'ятдесят дев'ять тисяч сто сорок сім гривень 39 копійок), у тому числі:
688 591,24 грн. (шістсот вісімдесят вісім тисяч п'ятсот дев'яносто одна гривня 24 копійки) по Новомиколаївській територіальній громаді, який зарахувати на р/р UA718999980334129815000008499, отримувач - ГУК у Зап.обл/ТГ cмт Новомик/18010900, код одержувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);
370 556,15 грн. (триста сімдесят тисяч п'ятсот п'ятдесят шість гривень 15 копійок) по Михайло-Лукашівській територіальній громаді, який зарахувати на р/р UA738999980334109815000008493, отримувач - ГУК у Зап.обл/ТГ с.Мих-Лукаш/18010900, код одержувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП).
У задоволенні зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю: «Лідер» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.
Судові витрати стягненню не підлягають.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Рішення у повному обсязі складено та підписано 03.11.2025.
Суддя Ю.В. Калашник