31 жовтня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/4911/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Представник позивача звернувся до суду з позовом в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення винесену Головним управління ДПС у Кіровоградській області від 19.02.2025 року №0000/1480/2405, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір на загальну суму 35450,16 грн., з яких 31117,05 - податкове зобов'язання і 4333,11 грн. - штрафна санкція;
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення винесену Головним управління ДПС у Кіровоградській області від 19.02.2025 року №0000/1478/2405, який збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 425401,84 грн., з яких 373404,58 грн. - податкове зобов'язання і 51997,26 штрафні санкції;
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення винесену Головним управління ДПС у Кіровоградській області від 19.02.2025 року №0000/1481/2405, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 8000,00грн.;
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення винесену Головним управління ДПС у Кіровоградській області від 19.02.2025 року №0000/1479/2405, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 680,00грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту документальної невиїзної перевірки від 27.12.2024 №17868/11-28-24-05/3406102160 відповідачем зроблено необґрунтований висновок про отримання позивачем доходу з джерелом походження поза межами України протягом 2021-2022 років, у зв'язку з чим у позивач виник обов'язок задекларувати вказані доходи, що не було зроблено, а тому прийнято оскаржувані податкові повідомлення рішення.
Представник відповідача проти задоволення позову заперечив, у відзиві на позовну заяву зазначив, що Державна податкова служба України листом від 02 жовтня 2024 року №27331/7/99- 00-24-04-03-07 надіслала Головним управлінням ДПС в областях (у тому числі Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області) та м. Києві інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, про одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки, в т.ч. і позивача по справі, згідно якої встановлено отримання позивачем протягом 2022 р. доходу в розмірі 65287 дол. США, які позивачем не задекларовано, що і стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень. На запит про надання пояснень та документального підтвердження отриманого доходу позивачем відповіді не надано. (а.с.31-35).
Фактичні обставин справи, встановлені судом.
На підставі п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75, пп. 78.1.2. п. 78.1. ст. 78, п.79.1. п. 79.2 ст. 79, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст.164, пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу України , відповідно до наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області №871-п від 13.11.2024 року «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 », згідно інформації, що надійшла листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 (вхідний ГУ ДПС у Кіровоградській області №2963/8 від 02.10.2024 року), головним державним інспектором відділу позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області Чудіною Тамарою Станіславівною проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків ОСОБА_1 , з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року.
У порядку визначеному п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України копія наказу №871-п від 13.11.2024 року про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та повідомлення про проведення перевірки від 13.11.2024 року №410/04/11- 28-24-05/ НОМЕР_1 направлені платнику податків ОСОБА_1 засобами поштового зв'язку 14.11.2024 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення, які повернуті до контролюючого органу 30.11.2024 року з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки складено акт від 27.12.2024 року № 17868/11-28-24-05/ НОМЕР_1 та встановлено наступні порушення:
- п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, п.176.1 ст.176, п.179.1 ст. 179 Податкового кодексу України - неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021 рік та за 2022 рік до контролюючого органу;
- п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168, п.п. 170.11.1 Податкового кодексу України - в результаті чого донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 373404,58 грн., в тому числі: за 2021 рік у сумі 165415,55 грн.,за 2022 рік у сумі 207989,03 грн.;
- п.п.1.2, п.161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України- в результаті чого донараховано податкове зобов'язання по військовому збору на загальну суму 31117,05 грн., в тому числі: за 2021 рік у сумі 13784,63 грн., за 2022 рік у сумі 17332,42 грн.;
- п.п. 73.3.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України - ненадання до податкового органу відповіді на письмовий запит про надання інформації.
Акт документальної позапланової невиїзної перевірки, направлено на адресу платника податків ОСОБА_1 27.12.2024 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення, у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу, який повернуто до контролюючого органу 05.02.2025 року з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.02.2025:
- №0000/1480/2405, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір на загальну суму 35450,16 грн., з яких 31117,05 - податкове зобов'язання і 4333,11 грн. - штрафна санкція;
- №0000/1478/2405, який збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 425401,84 грн., з яких 373404,58 грн. - зобов'язання і 51997,26 штрафні санкції;
- №0000/1481/2405, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 8000,00грн.;
- №0000/1479/2405, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 680,00грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернулась до суду.
Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.
Згідно податкової інформації ДПС України (лист №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 року, вх. ГУ ДПС у Кіровоградській області №2963/8 від 02.10.2024 року), за створення контенту на платформі OnlyFans платником податків ОСОБА_1 отримано протягом 2021-2022 років коштів на загальну суму 65287 доларів США (у перерахунку по курсу валют станом на 31.12.2021 та 31.12.2022 року складає 2074469,90 грн.), з яких не сплачено податок з доходів фізичних осіб та військовий збір.
ГУ ДПС у Кіровоградській області на адресу платника податків ОСОБА_1 було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення запит №10314/6/11-28-24-08 від 04.10.2024 року про надання пояснень та документального підтвердження щодо одержання доходів від британського суб'єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, який згідно даних рекомендованого повідомлення вручено особисто 08.10.2024 року. Станом на дату складання акту перевірки фізичною особою ОСОБА_1 відповідь на запит контролюючого органу та документальне підтвердження інформації зазначеної в запиті не надано.
При цьому доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, не надано.
Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021 -2022 роки до податкового органу не подана, податок з доходів фізичних осіб з суми, отриманого доходу не нараховано та не сплачено.
Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Пунктом 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).
Враховуючи вищевикладене суд вважає доведеним факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов'язкові податки і платежі не сплачено, податкова звітність та відповідь на запит контролюючого органу не подана.
В ході розгляду справи судом не встановлено порушення відповідачем положень Податкового кодексу України при проведенні перевірки та прийнятті оскаржуваних рішень.
Таким чином, суд не вбачає підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст.139, 246, 255, 292-297, 325, 382 КАС України, суд, -
Відмовити в задоволенні адміністративного ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика, Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду А.В. САГУН