Рішення від 30.10.2025 по справі 320/13283/25

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 жовтня 2025 року справа №320/13283/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вісьтак М. Я., розглянувши у письмовому провадження за наявними у справі матеріалами в приміщенні суду м. Києва адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (адреса: вул. Святослава Хороброго, 5а, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ 44096797) та до Державної податкової служби України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

До Київського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Київській області; Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, у якій позивач просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135669/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 2 від 01.09.2024р. на суму 30 630,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 105,10 грн.);

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135668/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 7 від 05.09.2024р. на суму 76 273,56 грн. (в т.ч. ПДВ 12 712,26 грн.);

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135670/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 8 від 04.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.);

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135673/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 10 від 06.09.2024р. на суму 59 914,80 грн. (в т.ч. ПДВ 9 985,80 грн.);

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових

накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135672/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 11 від 06.09.2024р. на суму 10 434,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 739,10 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135674/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 12 від 07.09.2024р. на суму 34 333,20 грн. (в т.ч. ПДВ 5 722,20 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових

накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135675/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 13 від 07.09.2024р. на суму 68 329,80 грн. (в т.ч. ПДВ 11 388,30 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135681/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 14 від 10.09.2024р. на суму 50 321,70 грн. (в т.ч. ПДВ 8 386,95 грн.);

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135682/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 15 від 16.09.2024р. на суму 12 117,60 грн. (в т.ч. ПДВ 2 019,60 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових

накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135676/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 16 від 10.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.);

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135678/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 17 від 11.09.2024р. на суму 47 999,20 грн. (в т.ч. ПДВ 7 999,87 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових

накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135686/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 18 від 18.09.2024р. на суму 67 320,00 грн. (в т.ч. ПДВ 11 220,00 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135684/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 19 від 19.09.2024р. на суму 92 565.00 грн. (в т.ч. ПДВ 15 427,50 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових

накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків

коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135683/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 20 від 19.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135690/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 21 від 19.09.2024р. на суму 48 807,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8 134,50 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135677/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 21 від 12.09.2024р. на суму 35 006,40 грн. (в т.ч. ПДВ 5 834,40 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135679/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 22 від 13.09.2024р. на суму 45 441,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 573,50 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових акладних про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135689/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 22 від 21.09.2024р. на суму 42 075,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 012,50 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135680/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 23 від 13.09.2024р. на суму 86 842,80 грн. (в т.ч. ПДВ 14 473,80 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135688/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 23 від 21.09.2024р. на суму 33 996,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 666,10 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135687/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 24 від 21.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135691/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 25 від 21.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135685/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 26 від 23.09.2024р. на суму 26 591,40 грн. (в т.ч. ПДВ 4 431,90 грн.);

- зобов?язати Державну податкову службу України (код в ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 код НОМЕР_1 податкові накладні:

1) № 1 від 01.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290064233);

2) № 2 від 01.09.2024р. на суму 30 630,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 105,10 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290115327);

3) № 7 від 5.09.2024р. на суму 76 273,56 грн. (в т.ч. ДВ 12 712,26 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290064017);

4) № 8 від 04.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290060690);

5) № 10 від 06.09.2024р. на суму 59 914,80 грн. (в т.ч. ПДВ 9 985,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290060497);

6) № 11 від 06.09.2024р. на суму 10 434,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 739,10 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290134716);

7) № 12 від 07.09.2024р. на суму 34 333,20 грн. (в т.ч. ПДВ 5 722,20 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290060622);

8) № 13 від 07.09.2024р. на суму 68 329,80 грн. (в т.ч. ПДВ 11 388,30 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290124165);

9) № 14 від 10.09.2024р. на суму 50 321,70 грн. (в т.ч. ПДВ 8 386,95 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291434367);

10) № 15 від 16.09.2024р. на суму 12 117,60 грн. (в т.ч. ПДВ 2 019,60 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307471008);

11) № 16 від 10.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291268873);

12) № 17 від 11.09.2024р. на суму 47 999,20 грн. (в т.ч. ПДВ 7 999,87 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291294142);

13) № 18 від 18.09.2024р. на суму 67 320,00 грн. (в т.ч. ПДВ 11 220,00 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307456621);

14) № 19 від 19.09.2024р. на суму 92 565,00 грн. (в т.ч. ПДВ 15 427,50 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307461878);

15) № 20 від 19.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307456639);

16) № 21 від 19.09.2024р. на суму 48 807,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8 134,50 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307467889);

17) № 21 від 12.09.2024р. на суму 35 006,40 грн. (в т.ч. ПДВ 5 834,40 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291267456);

18) № 22 від 13.09.2024р. на суму 45 441,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 573,50 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291452110);

19) № 22 від 21.09.2024р. на суму 42 075,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 012,50 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307333755);

20) № 23 від 13.09.2024р. на суму 86 842,80 грн. (в т.ч. ПДВ 14 473,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 92914352321) № 23 від 21.09.2024р. на суму 33 996,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 666,10 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307371259);

22) № 24 від 21.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307420985);

23) № 25 від 21.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307490891);

24) № 26 від 23.09.2024р. на суму 26 591,40 грн. (в т.ч. ПДВ 4 431,90 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307387613).

датами їх подання на реєстрацію.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 31.03.2025 позовну заяву було залишено без руху як таку, що подано без додержання вимог, встановлених статтями 160, 161 Кодексу адміністративного судочинства України, зазначено недоліки позовної заяви, спосіб і строк для їх усунення.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.04.2025 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі. Розгляд справи постановлено проводити одноособово суддею Вісьтак М. Я., у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 23.09.2025 ухвалено у задоволенні письмового клопотання сторони позивача про виклик свідків у справі відмовити.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 ухвалено витребувати докази по справі у позивача та відповідача.

20.10.2025 на адресу Київського окружного адміністративного суду від ФОП ОСОБА_1 надійшли докази, витребувані ухвалою суду, які суд бере до уваги.

У подальшому, 24.10.2025 представник ГУ ДПС у Київській області скерувала до суду витребувані ухвалою докази, а саме: додаткові пояснення позивача та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; квитанцію №2 про прийняття до розгляду.

В обґрунтування позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначає, що здійснює підприємницьку діяльність відповідно до КВЕД, основним із яких є вантажний автомобільний транспорт (41.49), а також надає в оренду легкові автомобілі, займається оптовою та роздрібною торгівлею автодеталями і приладдям, роздрібною торгівлею продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами та іншою допоміжною діяльністю у сфері транспорту. Станом на 01.10.2024 року у підприємця працює 13 осіб, фонд заробітної плати складає 208 000,00 грн. Зазначено, ФОП ОСОБА_1 має власний автотранспорт, ремонтні бокси та земельну ділянку, що дозволяє надавати послуги перевезення вантажів Замовників по території України та за межі митної території України. Позивач вказує, що між ФОП ОСОБА_1 та Приватним акціонерним товариством “МХП» укладено договір транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 02.07.2024, відповідно до якого позивач зобов'язався перевозити вантажі МХП власним транспортом або надавати послуги організації перевезень транспортом Контрагента, а МХП - оплачувати надані послуги. Виконуючи умови договору, ФОП ОСОБА_1 у період вересень-листопад 2024 року надав транспортні послуги на загальну суму 5 393 677,24 грн (в т.ч. ПДВ 898 946,21 грн), оформлені податковими накладними. Як вказує ФОП ОСОБА_1 , відповідач вибірково зупинив реєстрацію податкових накладних на суму 1 110 611,74 грн (в т.ч. ПДВ 185 101,96 грн), посилаючись на порушення при складанні первинних та розрахункових документів, не вказавши конкретні документи та вид порушення. З матеріалів позову випливає, що ФОП ОСОБА_1 надав комісії всі необхідні пояснення та документи, що підтверджують фактичне здійснення господарських операцій, зокрема: первинні та розрахункові документи, рахунки-фактури та інвойси; документи, що підтверджують наявність основних засобів - автотранспорту, ремонтних боксів та земельної ділянки; копії договорів на придбання пального, транспортно-експедиційного обслуговування, поставки товарів тощо; документи щодо зберігання, навантаження/розвантаження та транспортування вантажів. Вказано, що незважаючи на надані пояснення та документи, рішення комісії регіонального рівня залишило скарги без задоволення, не вказавши конкретних підстав відмови та реквізитів документів, які не підтверджують господарські операції. При цьому, ФОП ОСОБА_1 додає, що аналогічні податкові накладні за тим же договором і з тими ж контрагентами, на більші суми, реєстрації не потребували зауважень. Таким чином, позивач вважає, що спірні рішення є протиправними, необґрунтованими, не відповідають вимогам податкового законодавства України, порушують його права як платника податку та просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

23.05.2025 року уповноважений представник Головного управління Державної податкової служби у Київській області скористався правом на подання письмового відзиву на позовну заяву, із змісту якого вбачається, що останній просить суд заявлені позовні вимоги позивача залишити без задоволення.

Так, сторона відповідача зазначила, як вбачається з матеріалів справи, що ні під час подання пояснень до податкового органу, ні у позові до суду ФОП ОСОБА_1 не зазначав, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є для нього незрозумілим та що правова невизначеність створює перешкоди для досягнення мети - реєстрації податкової накладної. Відповідач вважає, що фактичні дії ФОП ОСОБА_1 , а саме подання на пропозицію податкового органу пояснень (без будь-яких посилань на безпідставність чи незрозумілість вимог податкового органу та неможливість визначити власну поведінку) і документів на підтвердження здійснення господарської операції (усіх документів, за твердженням самого позивача), передбачених Порядком №1165, свідчать про те, що позивачу було зрозуміло як суть рішення відповідача про зупинення реєстрації, так і алгоритм дій для вирішення питання про реєстрацію податкової накладної. Податковим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання або часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування. ФОП ОСОБА_1 подав на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких за результатами автоматизованого моніторингу була зупинена з підстав: “Обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця між обсягом придбання такого товару/послуги та обсягом його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». У зв'язку з цим платнику було запропоновано надати пояснення та копії документів для розгляду питання про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних. На зазначену пропозицію платник податків направив повідомлення з поясненнями та копіями документів щодо зупинених податкових накладних. Повідомлення розглянуто Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за результатами чого платнику направлено повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та документів (договорів, зовнішньоекономічних контрактів з додатками, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів).

Додаткові повідомлення також були розглянуті Комісією, і рішеннями від 02.12.2024 №№ 12135671/2897211638 - 12135691/2897211638 прийнято відмову у реєстрації податкових накладних з конкретною причиною - ненаданням або частковим наданням додаткових пояснень та документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК. Уповноважений представник Головного управління Державної податкової служби у Київській області зазначає, що відмова у реєстрації податкових накладних обґрунтована тим, що наданих пояснень і документів виявилося недостатньо, а частина документів взагалі не була надана. Відповідно до статті 44 ПКУ та Закону “Про бухгалтерський облік», податкова звітність має підтверджуватися первинними документами. Поданий позивачем договір не є первинним документом, а підтвердженням реальності операції можуть бути лише документи, що відображають фактичний рух активів (накладні, акти, платіжні доручення тощо). Оскільки позивач не довів реальність господарських операцій, контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкових накладних. Окрім цього, відповідач зазначає, що заявлений позивачем спосіб захисту - зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх подання - суперечить законодавчо визначеному порядку реєстрації, втручається у дискреційні повноваження податкового органу та не може бути застосований судом.

02.06.2025 на адресу Київського окружного адміністративного суду надійшла письмова відповідь на відзив, із змісту якої вбачається, що сторона позивача заперечує щодо відзиву Головного управління Державної податкової служби у Київській області та просить суд задовольнити позовну заяву у повному обсязі, посилаючись на мотиви, зазначені у позові.

ФОП ОСОБА_1 зазначає, що у відзиві не наведено аргументів, чому саме орган державної влади, реалізуючи свої владні управлінські повноваження, діє вибірково щодо одного й того ж договору. Водночас у відзиві зазначено про необхідність надання договору та інших первинних бухгалтерських документів, які фактично були надані, проте позивач додав, що ці документи контролюючим органом не враховані. Таким чином, на думку ФОП ОСОБА_1 , дії Головного управління ДПС у Київській області суперечать вимогам законодавства України, на яке воно ж посилається. Позивач зазначив, що до відзиву не долучено жодного доказу, який би свідчив про невиконання зі сторони ФОП ОСОБА_1 вимог чинного законодавства, яке послужило Головному управлінню ДПС у Київській області та Державній податковій службі України підставою для вибіркового зупинення податкових накладних з підстав не надання одних і тих же документів, які останніми були визнані достатніми у інших податкових накладних по одному і тому ж договору.

07.07.2025 на адресу Київського окружного адміністративного суду уповноважений представник Головного управління Державної податкової служби у Київській області скерував додаткові пояснення до відзиву на позовну заяву.

Вказано, що податкові накладні, складені ФОП ОСОБА_1 , позивач обґрунтовує наданими договорами та товарно-транспортними накладними. Проте на запити податкового органу, представники Головного управління Національної поліції в Одеській та Головного управління Національної поліції Черкаській областях повідомили, що зазначені у накладних автомобілі у відповідні дати на території цих областей не рухалися. Отже, подані позивачем товарно-транспортні накладні не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій і не можуть бути допустимим доказом у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України. Таким чином, сторона відповідача просить не враховувати товарно-транспортну накладну № КО_0062898 від 17.09.2024 року, товарно-транспортну накладну № ПМ300118472 від 14.09.2024 року, товарно-транспортну накладну № ПМ300118473 від 14.09.2024 року, товарно-транспортну накладну № ПМ300120075 від 20.09.2024 року, товарно-транспортну накладну № ПМ300120076 від 20.09.2024 року та просить вважати їх недопустимим доказом.

У вказаний строк відповідач Державна податкова служба України не надав суду відзив на позовну заяву, відповідно до вимог ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України, без поважних причин.

У матеріалах справи міститься довідка про доставку електронного листа, що свідчить про отримання відповідачем 02.05.2025 року копії ухвали суду про відкриття провадження, у його електронний кабінет.

Строк, встановлений для надання відзиву на позовну заяву станом на день ухвалення рішення сплив.

Процесуальні засади розгляду справи у письмовому провадженні.

Клопотань від сторін про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін не надходило.

Оскільки розгляд справи відбувався в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, судове засідання в справі не проводилось та особи, які беруть участь у справі не викликались.

На підставі викладеного, судовий розгляд справи здійснювався за правилами спрощеного позовного провадження на підставі наявних у суду матеріалів, без фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу (ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України).

Розглянувши справу у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні), дослідивши письмові докази наявні у матеріалах справи, всебічно перевіривши обставини, на яких вони ґрунтуються у відповідності з нормами права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин, суд встановив наступні обставини та дійшов наступних висновків.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрований 25.07.2006 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено запис № 23390000000004266. З 01.07.2024 року він перебуває на обліку як платник податку на додану вартість, що підтверджується витягом № 2410134500388.

Основними видами діяльності ФОП ОСОБА_1 за КВЕД є надання в оренду автомобілів і легкових транспортних засобів (основний), оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, вантажний автомобільний транспорт, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

ФОП ОСОБА_1 здійснює перевезення різноманітних вантажів Замовників автотранспортом по території України та за межі митної території України, що відповідає виду діяльності згідно КВЕД 41.49 Вантажний автомобільний транспорт.

Здійснюючи підприємницьку діяльність між ФОП ОСОБА_1 та Приватним акціонерним товариством “МХП» було укладено договір транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 02.07.2024.

Відповідно до умов договору транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 02.07.2024, контрагент (ФОП ОСОБА_1 ) зобов'язався перевозити належним йому транспортом вантажі МХП та /або надавати МХП від власного імені, за плату, в інтересах та за рахунок Контрагента послуги виконання або організації виконання перевезення вантажів транспортом Контрагента у внутрішньому та міжнародному сполученні, а МХП зобов'язалося оплачувати виконані перевезення та/або, відповідно, надані послуги в порядку та на умова цього Договору.

Виконуючи умови укладеного договору ФОП ОСОБА_1 у період вересень 2024р. по листопад 2024 року було надано транспортні послуги ПрАТ “МХП» на загальну суму 5 393 677,24 грн. (в т.ч. ПДВ 898 946,21 грн.).

Судом встановлено, що позивачем ФОП ОСОБА_1 складено та подано до реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних такі податкові накладні:

3) № 7 від 05.09.2024р. на суму 76 273,56 грн. (в т.ч. ПДВ 12 712,26 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290064017);

20) № 23 від 13.09.2024р. на суму 86 842,80 грн. (в т.ч. ПДВ 14 473,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291435234);

21) № 23 від 21.09.2024р. на суму 33 996,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 666,10 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307371259);

Загальна сума: 1 110 611,74 грн. (в т.ч. ПДВ 185 101,96 грн.).

З поданих у справі доказів встановлено, що по кожній з поданих накладних були отримані відповідні квитанції про прийняття та повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних з підстав “Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 49.41. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Окрім цього, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У матеріалах справи містяться письмові пояснення ФОП ОСОБА_1 від 21.11.2024 року (вих. № 2111-1), у яких останнім було роз'яснено специфіку надання послуг згідно КВЕД 41.49 Вантажний автомобільний транспорт, а також вказано про наявність власних та орендованих транспортних засобів та про наявність майнового персоналу. ФОП ОСОБА_1 у поясненнях вказав, які договори були укладені для здійснення господарської діяльності, а саме: договір № К-Ю-0624-15275 від 19.06.2024 на відпуск паливно мастильних матеріалів укладений з ПП “Укрпалетсистем» (код за ЄДРПОУ 32285225), також є відомості щодо договору, який укладений з ТОВ “АФРАКО» (код за ЄДРПОУ 37645823), укладений з ТОВ “ВІМГАРАНТ» (код за ЄДРПОУ 41333090), укладений з ТОВ “Віаланд» (код за ЄДРПОУ 32416328), договір транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 01.07.2024 з ПАТ “МХП» (код за ЄДРПОУ 25412361), та укладений з ДП “Державний автотранспортний науково-дослідний і проектний інститут».

Встановлено, що 26.11.2024 Комісією Головного управління Державної податкової служби у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про направлення платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.11.2024 №№ 12106732/2897211638, 12106730/2897211638, 12106737/2897211638, 12106709/2897211638, 12106716/2897211638, 12106723/2897211638, 12106703/2897211638, 12106718/2897211638, 12106728/2897211638, 12106736/2897211638, 12106739/2897211638, 12106697/2897211638, 12106712/2897211638, 12106700/2897211638, 12106705/2897211638, 12106725/2897211638, 12106726/2897211638, 12106734/2897211638, 12106707/2897211638, 12106701/2897211638, 12106710/2897211638, 12106721/2897211638, 12106720/2897211638, 12106714/2897211638, із зазначенням необхідності надання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів.

Як вбачається із долучених документів до заяви Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 16.10.2025 (зареєстровано судом 24.10.2025) на виконання ухвали суду, додаткові пояснення позивача по зупиненим податковим накладним № 1 від 01.09.2024, № 2 від 01.09.2024, № 7 від 05.09.2024, № 8 від 04.09.2024, № 10 від 06.09.2024, № 11 від 06.09.2024, № 12 від 07.09.2024, № 13 від 07.09.2024, № 14 від 10.09.2024, № 15 від 16.09.2024, № 16 від 10.09.2024, № 17 від 11.09.2024, № 18 від 18.09.2024, № 19 від 19.09.2024, № 20 від 19.09.2024, № 21 від 19.09.2024, № 21 від 12.09.2024, № 22 від 13.09.2024, № 22 від 21.09.2024, № 23 від 13.09.2024, № 24 від 21.09.2024, № 25 від 21.09.2024, № 26 від 23.09.2024, № 23 від 21.09.2024 отримані 27.11.2024 Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) Рішення № 12135671/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 1 від 01.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.);

2) Рішення № 12135669/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 2 від 01.09.2024р. на суму 30 630,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 105,10 грн.);

3) Рішення № 12135668/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 7 від 05.09.2024р. на суму 76 273,56 грн. (в т.ч. ПДВ 12 712,26 грн.);

4) Рішення № 12135670/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 8 від 04.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.);

5) Рішення № 12135673/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 10 від 06.09.2024р. на суму 59 914,80 грн. (в т.ч. ПДВ 9 985,80 грн.);

6) Рішення № 12135672/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 11 від 06.09.2024р. на суму 10 434,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 739,10 грн.);

7) Рішення № 12135674/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 12 від 07.09.2024р. на суму 34 333,20 грн. (в т.ч. ПДВ 5 722,20 грн.);

8) Рішення № 12135675/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 13 від 07.09.2024р. на суму 68 329,80 грн. (в т.ч. ПДВ 11 388,30 грн.);

9) Рішення № 12135681/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 14 від 10.09.2024р. на суму 50 321,70 грн. (в т.ч. ПДВ 8 386,95 грн.);

10) Рішення № 12135682/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 15 від 16.09.2024р. на суму 12 117,60 грн. (в т.ч. ПДВ 2 019,60 грн.);

11) Рішення № 12135676/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 16 від 10.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.);

12) Рішення № 12135678/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 17 від 11.09.2024р. на суму 47 999,20 грн. (в т.ч. ПДВ 7 999,87 грн.);

13) Рішення № 12135686/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 18 від 18.09.2024р. на суму 67 320,00 грн. (в т.ч. ПДВ 11 220,00 грн.);

14) Рішення № 12135684/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 19 від 19.09.2024р. на суму 92 565,00 грн. (в т.ч. ПДВ 15 427,50 грн.);

15) Рішення № 12135683/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 20 від 19.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.);

16) Рішення № 12135690/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 21 від 19.09.2024р. на суму 48 807,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8 134,50 грн.);

17) Рішення № 12135677/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 21 від 12.09.2024р. на суму 35 006,40 грн. (в т.ч. ПДВ 5 834,40 грн.);

18) Рішення № 12135679/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 22 від 13.09.2024р. на суму 45 441,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 573,50 грн.);

19) Рішення № 12135689/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 22 від 21.09.2024р. на суму 42 075,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 012,50 грн.);

20) Рішення № 12135680/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 23 від 13.09.2024р. на суму 86 842,80 грн. (в т.ч. ПДВ 14 473,80 грн.);

21) Рішення № 12135688/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 23 від 21.09.2024р. на суму 33 996,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 666,10 грн.);

22) Рішення № 12135687/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 24 від 21.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.);

23) Рішення № 12135691/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 25 від 21.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.);

24) Рішення № 12135685/2897211638 від 02.12.2024р. по податковій накладній № 26 від 23.09.2024р. на суму 26 591,40 грн. (в т.ч. ПДВ 4 431,90 грн.).

Відмову у реєстрації податкових накладних обґрунтовано конкретно визначеною підставою, а саме: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з таким висновком Комісії, ФОП ОСОБА_1 12.12.2024 та 13.12.2024 було оскаржено рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному порядку та подано до Головного управління Державної податкової служби України відповідні скарги.

В скаргах було надано пояснення, що надані ФОП ОСОБА_1 первинні документи, які складені за фактом надання послуг перевезення різноманітних вантажів Замовників автотранспортом по території України та за межі митної території України відповідає виду діяльності згідно КВЕД 41.49 Вантажний автомобільний транспорт, що для здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 має власний автотранспорт, про що подані відомості до ДПС за формою 20-ОПП, за допомогою якого надаються послуги по перевезенню вантажів Замовників.

Встановлено, що за результатами розгляду скарг позивача, Комісією центрального рівня прийняті рішення від 20.12.2024 № 76890/2897211638/2, 76771/2897211638/2,76878/2897211638/2, 76891/2897211638/2, 76880/2897211638/2, 76879/2897211638/2, 76858/2897211638/2, 76867/2897211638/2, 76885/2897211638/2, 76865/2897211638/2, 76768/2897211638/2, 76773/2897211638/2, 77103/2897211638/2, 77145/2897211638/2, 77173/2897211638/2, 76769/2897211638/2, 77163/2897211638/2, 77176/2897211638/2, 76779/2897211638/2, 77105/2897211638/2, 76864/2897211638/2, 77174/2897211638/2, 77139/2897211638/2, 77164/2897211638/2 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін на підставі ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Проаналізувавши додаткові пояснення відповідача від 07.07.2025, суд встановив, що на підтвердження здійснення операцій, зазначених в податкових накладних, ФОП ОСОБА_1 надано копію договору транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 02.07.2024 р., копію реєстру податкових накладних до договору транспортного експедирування та перевезення вантажів № 02/07/2024 від 02.07.2024 р., копію Договору № DTE 1153/2024 від 18.07.2024р. транспортно-експедиційного обслуговування з митного декларування товарів (вантажів) ТОВ “ВІМГРАНТ», копію договору поставки № ФР-052945 ТОВ “АФРАКО», копію договору № 84 від 01.07.2024 р., з ДП “Віаланд», копію договору № К-Ю-0624-15275 від 19.06.2024р. на відпуск паливно -мастильних матеріалів укладений з ПП “Укрпалетсистем» та первинних документів на придбання пального, ТТН № КО_0062898 від 17.09.2024 року, ТТН № ПМ300118472 від 14.09.2024 року, ТТН № ПМ300118473 від 14.09.2024 року, ТТН № ПМ300120075 від 20.09.2024 року, ТТН № ПМ300120076 від 20.09.2024 року.

Згідно товарно-транспортної накладної перевезення відбувалося:

- у період 17.09.2024 з пункту навантаження: 08800, Київська обл., Обухівський р-н., м. Миронівка, вул. Гетьманська буд. 16 до пункту розвантаження: м. Одеса, 1 Амурський провулок, буд. № 18Б АІ 5496 КО;

- у період 14.09.2024 з пункту навантаження: 19001, Черкаська обл., м. Канів, вул. Енергетиків, буд. № 245 до пункту розвантаження: Київська область, Бориспільський район, село Чубинське, вулиця Залізнична, буд. № 31А НОМЕР_2 .

- у період 20.09.2024 з пункту навантаження: 19001, Черкаська обл., м. Канів, вул. Енергетиків, буд. № 245 до пункту розвантаження: Київська область, Бориспільський район, село Чубинське, вулиця Залізнична, буд. № 31А АІ 8906 ІВ.

Окрім цього, до додаткових пояснень від 07.07.2025 відповідачем було надано письмові запити до Головного управління Національної поліції в Одеській області та Головного управління Національної поліції в Черкаській області та відповіді на вказані запити.

Встановлено, що Головне управління Державної податкової служби у Київській області направляло на адресу Головного управління Національної поліції в Одеській області та Головного управління Національної поліції в Черкаській області запити (від 06.06.2025 вих. № 11125/5/10-36-05-05, № 11126/5/10-36-05-05) з метою отримання інформації щодо пересування автомобілів з державними номерними знаками НОМЕР_3 , НОМЕР_2 , НОМЕР_4 , з пункту навантаження: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Судноремонтників, 1 до пункту розвантаження: Київська обл., м. Біла Церква; з пункту навантаження: 19001, Черкаська обл., м. Канів, вул. Енергетиків, буд. № 245 до пункту розвантаження: Київська область, Бориспільський район, село Чубинське, вулиця Залізнична, буд. № 31А.

У подальшому, до Головного управління Державної податкової служби у Київській області надійшли відповіді Головного управління Національної поліції в Одеській області та Головного управління Національної поліції в Черкаській області від 23.06.2025 за вхідними № 26644/5 та № 26650/5. Згідно з наданими відомостями встановлено, що автомобілі з реєстраційними номерами НОМЕР_3 , НОМЕР_2 та НОМЕР_4 у зазначені дати не здійснювали руху територією Одеської та Черкаської областей.

Мотиви, якими керується суд, та застосоване ним законодавство.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України в редакції, чинній на час складення спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

ФОП ОСОБА_1 у період вересень 2024 року по листопад 2024 року було надано транспортні послуги ПрАТ “МХП» на загальну суму 5 393 677,24 грн. (в т.ч. ПДВ 898 946,21 грн.).

Отже, відповідно до приписів п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України яким визначено дату податкових зобов'язань з податку на додану вартість позивач виписав податкові накладні з податку на додану вартість на загальну суму 898 946,21 грн.

На виконання означених вимог податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 складено і подано на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б» і “в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, ФОП ОСОБА_1 було складено та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, реєстрація яких за результатом автоматизованого моніторингу була зупинена з наступних підстав: “Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165)» та вказано пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3 Порядку № 520 встановлює, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» і “Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (Пункт 4 Порядку № 520).

Згідно до Пункту 5 Порядку № 520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

-договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 “Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

“Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: “Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, як зазначалось вище, пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до положень пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 (адміністративне провадження №К/990/27980/24) сформував наступний правовий висновок.

Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У даній справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 суд установив, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення та документи, не виявив підстав для прийняття рішень про реєстрацію відповідних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас 26 листопада 2024 року контролюючий орган забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень і документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Позивач скористався наданим правом та подав до контролюючого органу додаткові пояснення і підтвердні документи стосовно всіх податкових накладних, рішення про відмову в реєстрації яких є предметом оскарження у цій справі.

Суд встановив зазначені обставини з урахуванням матеріалів, поданих відповідачем на виконання вимог ухвали Київського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року у справі № 320/13283/25.

Зокрема, Головне управління Державної податкової служби у Київській області надало до суду додаткові пояснення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 та документи щодо зупинених податкових накладних № 1 від 01.09.2024, № 2 від 01.09.2024, № 7 від 05.09.2024, № 8 від 04.09.2024, № 10 від 06.09.2024, № 11 від 06.09.2024, № 12 від 07.09.2024, № 13 від 07.09.2024, № 14 від 10.09.2024, № 15 від 16.09.2024, № 16 від 10.09.2024, № 17 від 11.09.2024, № 18 від 18.09.2024, № 19 від 19.09.2024, № 20 від 19.09.2024, № 21 від 12.09.2024, № 22 від 13.09.2024, № 23 від 13.09.2024, № 24 від 21.09.2024, № 25 від 21.09.2024, № 26 від 23.09.2024.

Як убачається з поданих матеріалів, зазначені пояснення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 та копії підтвердних документів були отримані 27 листопада 2024 року Комісією Головного управління Державної податкової служби у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчить квитанція № 2 про прийняття документів до розгляду.

Проаналізувавши доводи відповідача та надані ним матеріали, суд дійшов висновку, що позивач виконав вимоги податкового органу та надав додаткові пояснення і необхідні документи в межах установленого порядку.

Таким чином відповідач 1, усупереч нормам податкового законодавства, протиправно прийняв рішення про відмову в реєстрації зазначених вище податкових накладних.

Верховний Суд у постанові від 30.05.2023 у справі №5000/889/21 зазначив, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов'язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Крім того, слід звернути увагу суду на позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 19 липня 2023 року справа № 420/7850/22, в якій суд зазначив наступне:

«Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.»

З даного висновку вбачається, що наданню та аналізу підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено податкову накладну.

Водночас, при вирішенні питання про ресстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин.

Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій.

Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов'язків (постанова Верховного Суду від 01 лютого 2023 року у справі №2240/2900/18).

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 07.12.222 у справі №500/2237/20 та від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18.

Крім того, у постанові від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд зауважив, що в межах справ подібних категорій та характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

У зв'язку з цим суд вважає безпідставними як твердження відповідачів, викладені у відзиві на позовну заяву, щодо не підтвердження позивачем реальності господарської операції, за результатом здійснення якої була складена податкова накладна. Так, реальність та товарність господарських операцій може бути предметом розгляду лише під час проведення контролюючим органом документальних перевірок, але не під час вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Суд зазначає, що позивачем було надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження виникнення у нього права на складання податкової накладної та її реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до положень статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління…».

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем контролюючому органу документів.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії ДПС по прийняттю спірних рішень, в якому не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Таким чином, суд дійшов висновку, що враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про наявність у нього права на складання податкових накладних та їх реєстрацію в ЄРПН, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачеві, останній не мав правових підстав для прийняття спірного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні позивачем в ЄРПН датою її фактичного подання, суд зазначає таке.

Згідно з частиною четвертою статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами.

Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктом 19 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до абзацу другого пункту 20 Порядку №1246 датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

Відповідно до положень статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши наявні у справі докази щодо їх належності, допустимості, достовірності, достатності та взаємного зв'язку у сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає таке.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною восьмою цієї статті передбачено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 60 560,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями № 10996 від 18.03.2025, оригінал якої долучені до матеріалів справи.

Враховуючи задоволення позову, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 60 560,00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління Державної податкової служби у Київській області, оскільки саме спірне рішення відповідача-1 призвело до виникнення спірних правовідносин.

У свою чергу, оскільки Державна податкова служба України виконує функції по адмініструванню ЄРПН та здійснює реєстрацію у вказаному Реєстрі податкових накладних (у тому числі на виконання судового рішення), задоволення позовної вимоги до Державної податкової служби України носить похідний, технічний характер, у той час як саме рішення Головного управління Державної податкової служби у Київській області по зупиненню та відмові реєстрації призвело до виникнення даного спору, внаслідок чого на підставі ч. 8 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, саме цей контролюючий орган має компенсувати понесені позивачем судові витрати.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (адреса: вул. Святослава Хороброго, 5А, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ 44096797) та до Державної податкової служби України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135671/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 1 від 01.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135669/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 2 від 01.09.2024р. на суму 30 630,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 105,10 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135668/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 7 від 05.09.2024р. на суму 76 273,56 грн. (в т.ч. ПДВ 12 712,26 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135670/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 8 від 04.09.2024р. на суму 52 408,62 грн. (в т.ч. ПДВ 8 734,77 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135673/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 10 від 06.09.2024р. на суму 59 914,80 грн. (в т.ч. ПДВ 9 985,80 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135672/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 11 від 06.09.2024р. на суму 10 434,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1 739,10 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135674/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 12 від 07.09.2024р. на суму 34 333,20 грн. (в т.ч. ПДВ 5 722,20 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135675/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 13 від 07.09.2024р. на суму 68 329,80 грн. (в т.ч. ПДВ 11 388,30 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135681/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 14 від 10.09.2024р. на суму 50 321,70 грн. (в т.ч. ПДВ 8 386,95 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135682/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 15 від 16.09.2024р. на суму 12 117,60 грн. (в т.ч. ПДВ 2 019,60 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135676/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 16 від 10.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135678/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 17 від 11.09.2024р. на суму 47 999,20 грн. (в т.ч. ПДВ 7 999,87 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135686/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 18 від 18.09.2024р. на суму 67 320,00 грн. (в т.ч. ПДВ 11 220,00 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135684/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 19 від 19.09.2024р. на суму 92 565,00 грн. (в т.ч. ПДВ 15 427,50 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135683/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 20 від 19.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135690/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 21 від 19.09.2024р. на суму 48 807,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8 134,50 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135677/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 21 від 12.09.2024р. на суму 35 006,40 грн. (в т.ч. ПДВ 5 834,40 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135679/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 22 від 13.09.2024р. на суму 45 441,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 573,50 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135689/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 22 від 21.09.2024р. на суму 42 075,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7 012,50 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135680/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 23 від 13.09.2024р. на суму 86 842,80 грн. (в т.ч. ПДВ 14 473,80 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135688/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 23 від 21.09.2024р. на суму 33 996,60 грн. (в т.ч. ПДВ 5 666,10 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135687/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 24 від 21.09.2024р. на суму 43 084,80 грн. (в т.ч. ПДВ 7 180,80 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135691/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 25 від 21.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12135685/2897211638 від 02.12.2024р. щодо податкової накладної № 26 від 23.09.2024р. на суму 26 591,40 грн. (в т.ч. ПДВ 4 431,90 грн.).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 код НОМЕР_1 податкові накладні:

5) № 10 від 06.09.2024р. на суму 59 914,80 грн. (в т.ч. ПДВ 9 985,80 грн.), яку відправлено на реєстрацію 03.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9290060497):

11) № 16 від 10.09.2024р. на суму 33 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5 610,00 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9291268873):

12) № 17 від 11.09.2024р. на суму 47 999,20 грн. (в т.ч. ПДВ 7 999,87 грн.), яку відправлено на реєстрацію 04.10.2024р. (рестраційний номер документа 9291294142):

24) № 26 від 23.09.2024р. на суму 26 591,40 грн. (в т.ч. ПДВ 4 431,90 грн.), яку відправлено на реєстрацію 16.10.2024р. (реєстраційний номер документа 9307387613), датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 витрати по сплаті судового збору у розмірі 75 700 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Київській області (адреса: вул. Святослава Хороброго, 5А, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ 44096797).

Копію рішення надіслати сторонам (їх представникам).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Вісьтак М.Я.

Попередній документ

131400095

Наступний документ

131400097

Інформація про рішення:

№ рішення:	131400096
№ справи:	320/13283/25
Дата рішення:	30.10.2025
Дата публікації:	03.11.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Київський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (30.10.2025)
Дата надходження:	19.03.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування рішення

Учасники справи:

суддя-доповідач:

ВІСЬТАК М Я

відповідач (боржник):

Головне управління Державної податкової служби у Київській області

Державна податкова служба України

ДПС України

позивач (заявник):

ФОП Костюченко Андрій Миколайович

представник позивача:

Кривенко Олег Олегович