73000, м.Херсон, вул. Горького, 18
"18" вересня 2006 р. Справа № 1/291-АП-06
Господарський суд Херсонської області у складі судді Губіної І.В. при секретарі Степановій О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу
за позовом Приватно-орендного сільськогосподарського підприємства "Лана", Новотроїцький район
до Державної податкової інспекції у Новотроїцькому районі
про спонукання списати податковий борг з прибуткового податку в сумі 218739грн. 69коп.
за участю представників сторін:
від позивача - Бочко С.П., директор
від відповідача - не прибув
В судовому засіданні оголошувалась перерва до 18 вересня 2006 року.
ПОСП "Лана" звернулося до суду з позовом про спонукання ДПІ у Новотроїцькому районі списати податковий борг з прибуткового податку в сумі 218739грн.69 коп. за IV кв.2003р., 2004р. та 2005р., який склався станом на 01.12.2006 року за період з 01.09.2003 року по 01.01.2006 року. Існування недоїмки по цьому виду податку позивач пояснює несприятливими погодними умовами, які в установленому порядку визнані форс-мажорними обставинами, внаслідок яких підприємством понесені значні збитки. Він вважає зазначені податкові борги безнадійними відповідно до п.п. 18.2.1. п.18.2 статті 18 Закону України від 21.12.2002р. № 2181-ІІІ із змінами і доповненнями "Про порядок погашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі ЗУ № 2181-ІІІ). Неможливість своєчасної сплати податкового боргу позивач пояснює наявністю форс-мажорних обставин, які носили тривалий характер та збитковістю підприємства, у зв»язку з чим підприємство не мало можливості сплачувати працівникам у цих роках зарплату у грошовому виразі. Виплата зарплати в ці роки проводилася у натуральній формі. Податковий борг склався з виплаченої натуроплатою зарплати та орендної плати за користування земельними паями.
Відповідач проти позову заперечує, посилаючись на те, що цей податок нараховується з зарплати працівників підприємства, а не з прибутку. Позивач зобов'язаний був своєчасно нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету суми податків з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню. Крім того, ДПІ посилається на те, що Законами України про державні бюджети на 2003, 2004, 2005, 2006 роки заборонено списання податкових зобов'язань платників податків.
Розглянувши справу, суд
Встановив:
Як випливає з розрахунку суми недоїмки, здійсненої позивачем, станом на 01.01.2006 року з урахуванням боргів за 2004 р. загальна сума нарахованого, але не сплаченого, прибуткового податку з доходів фізичних осіб складає 218739,69 грн. Це підтверджено щоквартальними податковими розрахунками сум доходу нарахованого на користь платників податку і сум утриманого з них податку форми №1ДФ за ці роки. Форма цих розрахунків затверджена наказом ДПА України від 29.09.2003 р. №451. Ці звітні документи позивачем були своєчасно надіслані до податкового органу.
Підтверджена сума недоїмки з цього виду податку і довідками ДПІ від 03.08.2006 року та від 04.08.2006 року. З цих довідок випливає, що станом на 01.10.2005 року за ПОСП "Лана" за 2004р. рахувався борг з податку з доходів фізичних осіб в сумі 161351,61 грн. і за період з 01.10.2005 р. по 01.06.2006 року -57388,08 грн. Це недоїмка за IV кв.2003р. -57 759,68грн., за 2004р. -99173,58грн., за 2005р. -61806,46грн.
Неможливість її сплати позивач обгрунтовує форс-мажорними обставинами, які мали місце тривалий час і наявність яких підтверджено відповідними висновками Торгово-промислової палати від 23.01.2003 р., 17.06.2003р., 17.11.2003р., 10.08.2005р., 25.04.2006 р.
Суд розглядає позов у сумі, яка зазначена в ньому і на яку позивачем зроблено розрахунок недоїмки з прибуткового податку, яка, на його думку, підлягає списанню. З цією сумою заборгованості погодився і відповідач по справі, який вважає, що вона не підлягає списанню з обставин, які ним викладені у відзиві.
Суд, вважає, що позов підлягає задоволенню.
Позивач 30.04.2006р. звертався до начальника Новотроїцького відділення Генічеської МДПІ, яке в зв'язку з проведенням реорганізації за наказом від 06.04.2006р. ДПА в Херсонській області за №62 "Про реорганізацію Генічеської та Скадовської МДПІ" реорганізоване в ДПІ у Новотроїцькому районі і є правонаступником реорганізованої Генічеської МДПІ, з заявою про списання податкового боргу з прибуткового податку в сумі 218739,69грн. В списанні цієї суми податковим органом підприємству було відмовлено.
Щодо обгрунтування підстав задоволення позову.
Відповідно до ст.ст.8-10 Декрету “Про прибутковий податок з громадян» нарахування, утримання та перерахування до бюджету прибуткового податку здійснюється підприємствами та установами всіх форм власності та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, які проводять виплати доходів. Вказані особи зобов'язані після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків на виплату належних громадянам сум, перераховувати до бюджету суми нарахованого та утриманого прибуткового податку за минулий місяць.
З матеріалів справи випливає, що прибутковий податок сільгосппіприємством був нарахований та утриманий своєчасно, але не був перерахований до бюджету у встановлені Декретом строки.
За п.1.3 ст.1 Закону №2181 податковим боргом вважається самостійно узгоджене платником податків чи узгоджене у адміністративному або судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, податкове зобов'язання, а також пеня, нарахована на суму такого зобов'язання. Податковим зобов'язанням за п.1.2. ст.1 цього Закону є зобов'язання платника податків оплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму в порядку та строки, визначені цим законом або іншими Законами України. Термін “платники податків» визначений у п.11.1 Закону №2181 і вживається у значенні юридичних осіб, їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичних осіб -суб'єктів підприємницької діяльності чи фізичних осіб, що не мають такого статусу, на яких згідно з законом покладено обов»язок утримувати та/або сплачувати податки та збори (обов»язкові платежі), пеню та штрафні санкції. Тому слід прийти до висновку про те, що юридичні особи, які утримують з фізичних осіб прибутковий податок та сплачують його до бюджету, є також платниками цього виду податку у розумінні Закону №2181 поряд з первинними платниками цього податку, якими є фізичні особи за Декретом КМУ “Про прибутковий податок з громадян».
Податкове зобов»язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації до податкового органу. В розумінні п.п.1.11 ст.1 Закону № 2181 податкова декларація, розрахунок -це документ, який надається платником податків контролюючому органу у встановлені законодавством строки, на підставі якого здійснюється нарахування та сплата податку, збору (обов»язкового платежу).
Враховуючи, що зобов»язання сплатити до бюджету прибутковий податок визначено ПОСП "Лана" самостійно шляхом складення та надіслання до ДПІ розрахунків форми 8ДР, податкове зобов»язання позивача вважається узгодженим.
Згідно з п.п.18.2.1 п.18.2 ст.18 Закону України "Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковий борг на суму недоїмки з прибуткового податку є безнадійним, який виник з причини наявності підстав непереборної сили ( форс-мажорних обставин), і тому він підлягає списанню.
Державна податкова адміністрація України наказом від 14.03.2001 року №103 “Про порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків» визначила, що під безнадійним боргом розуміється податковий борг юридичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили, тобто не з вини платника податків, і які неможливо упередити або запобігти своїми заходами за умови, що факт непереборної сили повинен бути засвідчений згідно з чинним законодавством України.
Суд вважає, що визначені вище податкові борги по прибутковому податку, які виникли за період з 2003 року по 01.07.2006 року, підлягають списанню як безнадійні, що виникли внаслідок обставин непереборної сили.
Факт наявності у позивача форс-мажорних обставин підтверджено відповідними висновками Торгово -промислової палати України.
В результаті засухи в квітні-червні 2002р. на площах ПОСП "Лана" сталася загибель посівів соняшника на 130га, томатів на 15га, в підтвердження чого ним наданий висновок ТПП від 23.01.2003р. №434/05-4, висновком якої несприятливі погодні умови визнані форс-мажорними обставинами.
Внаслідок комплексу несприятливих агрометеорологічних умов перезимівлі озимих культур 2002-2003 років на площах ПОС "Лана" сталася повна загибель посівів озимої пшениці від вимерзання на загальній площі 1014 га, повна загибель озимого жита на площі 86 га ( висновок ТПП України від 17.06.2003 р. №6494/05-4).
Оскільки весь комплекс агротехнічних послуг був позивачем виконаний, збитки від загибелі зазначених вище сільгоспкультур склали 1 508,8 тис. грн.
У зв'язку із засухою в травні-ліпні 2003 року на площах ПОСП "Лана" сталася часткова загибель (87%) посівів ярового ячменю на площі 825га, посівів гороху на площі 25 га, посівів гірчиці на 192 га.
Внаслідок засухи в серпні-вересні 2003 року сталася повна загибель посівів проса на площі 60га, посівів соняшника на площі 50га. Несприятливі погодні умови були визнані форс-мажорними обставинами (висновок ТПП України від 17.11.2003р. №14624/5-4). Загальний розмір збитків від загибелі соняшника та проса становив 103,6тис.грн. Згідно з протоколом №26 засідання обласної постійної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій від 17.10.2003р. вищевказані несприятливі погодні умови визнані надзвичайною ситуацією природного характеру згідно з постановою КМУ від 19.07.1998р. №1099 "Про порядок класифікації надзвичайних ситуацій".
Все, що стосується форс-мажорних обставин 2003 року, з визначенням сум збитків, заподіяних ПОСП "Лана" загибеллю врожаю, зазначено у постанові Запорізького апеляційного господарського суду по справі №8/146-ПН-05 від 02.09.2005р. і тому не потребує додаткового доказування.
Внаслідок заморозків з 02 по 04 квітня 2004р. на площах ПОСП "Лана" сталася повна загибель посівів гірчиці на площі 180га, посівів ячменю на площі 300га, що підтверджується актом комісії від 09.04.2004р., затвердженого Новотроїцьким управлінням сільського господарства та продовольства.
За даними Херсонського обласного центру з метеорології в липні 2004р. спостерігалися сильні дощі і внаслідок цих дощів в липні 2004р. на площах ПОСП "Лана" сталася повна загибель посівів багаторічних трав (на насіння) на площі 100га. Зазначені факти підтверджуються актом комісії від 14.07.2004р., затвердженого Новотроїцьким управлінням сільського господарства та продовольства, а також висновком ТПП від 16.02.2005р. №40205-4 та розрахунком збитків у розрізі сільгоспкультур.
Згідно з експертним висновком від 23.11.2004р. №4-4/1285-1 Управління цивільного захисту населення і території ситуація, викликана вищезазначеними погодними умовами, віднесена до надзвичайно природного характеру об'єктивного рівня відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 24.03.2004р. №368 "Про затвердження порядку класифікації надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру за їх рівнями".
Торгово-промислова палата України підтвердила в своєму висновку, що вищевказані несприятливі погодні умови, що спричинили загибель сільськогосподарських культур на площах ПОС "Лана", є форс-мажорними відповідно до п.п."г" п.18.2.1 п.18.2 ст.18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (ЗУ №2181).
Оскільки весь комплекс агротехнічних послуг був позивачем виконаний, збитки від загибелі сільгоспкультур, визначених у висновку ТППУ від 16.02.2005р., склали 260200грн.
Згідно з експертним висновком №04-04/1285 від 23.11.2004р. Управління цивільного захисту населення і території ситуація, викликана вищезазначеними погодними умовами, віднесена до надзвичайно природного характеру об'єктивного рівня відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 24.03.2004р. №368 "Про затвердження порядку класифікації надзвичайних ситуацій техногенного та природного характеру за їх рівнями".
Згідно висновку ТППУ від 25.04.2006р. №1274/05-4 внаслідок засухи в травні-червні 2005р. на площах ПОСП "Лана" загинули посіви ячменю на площі 450га і гірчиці на площі 244га, що підтверджується також актом від 17.06.2005р., затвердженого Новотроїцьким управлінням агропромислового розвитку.
Протоколом районної постійної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій при Новотроїцькій райдержадміністрації №10 від 14.11.2005р. вищевказані несприятливі погодні умови визнані надзвичайними ситуаціями природного характеру відповідно до вказаної вище постанови КМУ від 24.03.2004р.
Висновком ТППУ вищевказані несприятливі погодні умови, що спричинили загибель сільгоспкультур на площах ПОСП "Лана", є форс-мажорними обставинами.
Загальний розмір збитків від загибелі ячменю і гірчиці становить 809150грн.
Для списання безнадійного податкового боргу необхідні умови, передбачені Законом України №2181, а саме: наявність форс-мажорних обставин, тобто обставин непереборної сили, що вплинули на своєчасність сплати податкового зобов'язання, а також причинний зв'язок між діями непереборної сили і виникненням податкового боргу, що позбавило можливості позивача отримати доходи та сплатити податки. Відсутність значної частини врожаю протягом 2003-2005р.р. не з вини підприємства, отримання валової продукції менше ніж планувалося при понесенні витрат на посіви в повному обсязі призвело до неможливості отримати доходи від здійснення господарської діяльності та сплатити прибутковий податок у встановлені законодавством строки і в повному обсязі.
Природно-кліматичні лиха, зазначені у висновках ТППУ, які визначені судом вище, є подіями, що завдали підприємству суттєвих збитків, які зумовлюють згортання або зупинку поточного сільськогосподарського виробничого циклу підприємства і призвели до збиткової діяльності підприємства у 2003-2005р.р.
Це підтверджено звітами про фінансові результати підприємства за ці роки та балансами підприємства за ці роки.
Відповідно до звіту про фінансові результати за 2003р. підприємство по результатах року мало збитки на початок року 247тис.грн. і на кінець року 458тис.грн. За 2004р. підприємство мало збитки на початок року -458тис.грн., на кінець 125тис.грн., на початок 2005р. збиток підприємства складав 125тис.грн., на кінець -35тис.грн.
З урахуванням викладених обставин, розміру збитків, пов'язаних з форс-мажорними обставинами, для списання безнадійного податкового боргу з прибуткового податку у позивача є всі необхідні умови:
- наявність форс-мажорних обставин, підтверджених висновками ТППУ,
- обставини непереборної сили, в результаті яких відбулася загибель посівів, і при цьому позивач зазнав збитків у великих розмірах, що вплинули на своєчасність і повноту сплати податкового зобов'язання, а також причинний зв'язок між дією непереборної сили і виникненням податкового боргу.
Тривалість форс-мажорних обставин, тобто тривалість обставин непереборної сили, призвели до загибелі врожаю ПОСП "Лана" протягом 2002-2005р.р. і, в свою чергу, до наявності безнадійного податкового боргу у позивача по справі, так як це завдало підприємству значних збитків і призвело до збитковості фінансової діяльності підприємства в 2003-2005р.р.
Дійсно, Законами України "Про Державний бюджет України на 2003 рік", "Про Державний бюджет України на 2004 рік", "Про Державний бюджет України на 2005 рік", "Про Державний бюджет України на 2006 рік" заборонено реструктуризацію або списання заборгованості суб'єктів господарювання за податками, зборами (обов'язковими платежами) та надання відстрочки термінів їх сплати. Але Законом України "Про систему оподаткування", а саме ст.1 встановлено, що ставки, механізм справлення податків і зборів (обов'язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть встанавлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Вказані вище закони про державні бюджету України на відповідні роки не є законами про оподаткування.
Підпунктом "г" пункту 18.2.1 п.18.2 ст.18 Закону №2181 зазначено, що підлягає списанню безнадійний податковий борг юридичних або фізичних осіб, в тому числі пеня, нарахована на цей борг, а також штрафні санкції, юридичних або фізичних осіб, який виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорні обставини). У вказаний Закон (№2181) не внесені зміни про заборону списання податкової заборгованості на підставі, що визначена в законах України про державні бюджети на 2003-2006р.р.
А тому Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" в частині можливості списання податкового боргу при наявності форс-мажорних обставин, тобто обставин непереборної сили, є діючим. Є чинним і наказ ДПА України №103 від 14.02.2001р.
Доводи відповідача спростовані вищевикладеним.
На підставі викладеного, керуючись статтями 94, 160-163, 167 КАС України, суд
постановив:
1. Позов задовольнити.
2. Спонукати Державну податкову інспекцію у Новотроїцькому районі списати з приватно-орендного сільськогосподарського підприємства "Лана", с.Подове Новотроїцького району недоїмку по безнадійному боргу з прибуткового податку на загальну суму 218739грн. 69коп., яка виникла у період з IV кв. 2003р. по 01.01.2006р.
3.Повернути з Державного бюджету приватно-орендному сільськогосподарському підприємству "Лана", с.Подове Новотроїцького району судовий збір в сумі 3грн.40коп.
4. Виконавчий лист видати з заяви позивача після набрання постановою законної сили.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя І.В. Губіна
повний текст постанови
підписаний __________