Постанова від 22.10.2025 по справі 320/18485/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/18485/23 Суддя (судді) першої інстанції: Лапій С.М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Ключковича В.Ю.

Суддів: Беспалова О.О., Грибан І.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Кузьмука Б.І.,

представника позивача - Письменної Н.В.,

представника відповідача - Малої Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС МОТОРС» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АКС Моторс» (далі - позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі - відповідач, апелянт, контролюючий орган), у якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.02.2023 №№000149680701, 000149690701.

Позов мотивовано тим, що спірні рішення прийняті неправомірно та всупереч вимогам податкового законодавства України.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року позовні вимоги задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 27.02.2023 №000149680701 та №000149690701.

Позиція суду мотивована тим, що висновки податкового органу є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог - відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає наступне.

У оскаржуваному судовому рішенні не зазначено про наявність жодних документів та фактів, які б підтверджували твердження позивача про те, що товарно-матеріальних цінностей не було на складі в момент проведення перевірки у зв'язку з тим, що товари (включно з товарами у кількості встановленою вибірковою перевіркою нестачі були передані на пакування та комплектування ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТИКС» з метою виконання ТОВ «АКС МОТОРС» взятих на себе зобов'язань за договорами; не конкретизовано, які саме товари на виконання яких конкретних договорів та коли були передані на пакування та комплектування, натомість в оскаржуваному рішенні лише наведено перелік укладених договорів поставки та договорів купівлі-продажу.

Коли перевіряючи прибули для присутності при проведенні інвентаризації товарних залишків, представники складу та підприємства, щоб надати інформацію про локацію товарно-матеріальних цінностей для звірки, на електронному пристрої за артикулом товару шукали його місце перепитуючи, яка кількість товарно-матеріальних цінностей по відомості, з'ясувавши кількість по відомості, вказували локації товарно-матеріальних цінностей так, щоб кількість в них не перевищувала кількість по відомості або була наближена до неї, при цьому перевіряючі бачили, що кількість локацій більша за озвучену, та відповідно більша і кількість товару на складі. Після того, як представники складу дізнавались, яка кількість товару значиться у відомості, вони вказували її місцезнаходження, при встановленні відсутності чи нестачі кількості ТМЦ в місці знаходження, повідомляли, що інша частина знаходиться в іншому місці.

Суд першої інстанції в оскаржуваному рішенні обґрунтовуючи підстави для задоволення позовних вимог посилається на єдиний аргумент позивача стосовно встановленого надлишку товарно-матеріальних цінностей, щодо яких було здійснено вибіркову перевірку, порівняно з кількістю, яка була зазначена в «Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 281 за 23 січня 2023» а саме на твердження про те, що зазначений надлишок товарно-матеріальних цінностей належить іншим підприємствам, яким ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТИКС» надає послуги зі зберігання та складського обліку на складі, та інформація по яких є конфіденційною, при цьому позивачем не було надано жодних належних та допустимих доказів, які б підтвердили зазначене. Перевіряючими було встановлено, що товарно-матеріальні цінності, що знаходились в одному місці локації не містили розмежувань щодо належності товару конкретному зберігачу (власнику), додаткових маркування для ідентифікації належності товару зберігачу (власнику) не було нанесено.

Твердження позивача нічим не обґрунтовані та в порушення положень ч. 1 ст. 77 та п. 5 ч. 5 ст 160 Кодексу адміністративного судочинства України до суду не надано жодних доказів на підтвердження даних тез.

Неможливо достовірно ідентифікувати належність товару на складі ТОВ «АКС МОТОРС» чи іншим зберігачам-власникам, а відповідно документально підтвердити відображені в бухгалтерському обліку підприємства залишки, про що складено відповідний акт від 23.01.2023 року №262/Ж6/07-01-03.

Судом першої інстанції було проігноровано той факт, що до перевірки та на дату її завершення позивачем не були надані: документи стосовно складського обліку товарів, матеріалів та готової продукції (прибуткові та видаткові накладні, відомості, приймально-здавальні документи, акти приймання та списання товарно-матеріальних цінностей, книги складського обліку запасів (т.ф. № 3-9), картки складського обліку матеріалів (т.ф. №М-12), норми витрат сировини та калькуляції, здавальні накладні для обліку випуску готової продукції з виробництва (в натуральному вартісному вимірниках), приймально-передавальні реєстри прийняття-здачі документів (т. ф. №М13), звіти про рух матеріальних цінностей на складі; забірні картки (типові форми №М-8 і M-9), накладна на відпуск (на внутрішнє переміщення матеріалів, готової продукції (типова форма № М11), прибутковий ордер типової (ф. М-4), журнали обліку вантажів, що надійшли (форма № М-1), відомості обліку залишків матеріалів на складі (форма № М-14); документи та інформація щодо вантажно-розвантажувальних робіт; інвентаризаційний (1) опис (и), i звіряльні відомості активів і зобов'язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційного опису, та не надані протоколи з результатами проведеної інвентаризації.

До перевірки не надано інших документів, що фіксують (засвідчують) час, тривалість та дату проведення та факт завершення інвентаризації, розпочатої 23.01.2023, та засвідчують встановлені за результатами інвентаризації розбіжності (нестачі, надлишки) між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційного (их) опису(ів), та прийняті керівником рішення про відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності встановлених розбіжностей (нестач, надлишків), про що складено відповідний акт про ненадання письмових пояснень та їх документального підтвердження від 27.01.2023 № 358/6/26-15-07-01-03.

Проведена 23.01.2023 вибіркова перевірка незначної кількості номенклатурних товарних позицій, не може вважатись інвентаризацією, інших документів про проведення інвентаризація товарних залишків на орендованому складі ТОВ «АКС МОТОРС» за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Мила, вул. Комарова, 25, складське приміщення літера «А», в присутності працівників ГУ ДПС у м. Києві та/або без такої присутності не було надано.

Інвентаризаційною комісією ТОВ «АКС МОТОРС» інвентаризація товарних запасів, що зберігаються за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Мила, вул. Комарова, 25, складське приміщення літера «А», не проведена, чим порушено вимог п.5, п.7 розд. І, п. 1, п. 4, 5, 6, 7, п. 14, п. 15, п. 16, п. 19, п.20 розділу 1, п.п.4.1, п.п.4.2 п.4, п.п.4.4 п. 4 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 року №879, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 30.10.2014 №1365/26142; надана для проведення інвентаризації «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 281 за 23 января 2023г.», не може вважатися достовірним джерелом інформації про залишки товару та такими, що підтверджує їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінки.

В ході проведення перевірки, на підставі п.п. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, в період здійснення вибіркового звіряння МЦ на склад 23.01.2023 за адресою с. Мила, по вул. Комарова, 25 літера «А», достовірно не ідентифіковано на предмет належності наявний товар на складі ТОВ «АКС МОТОРС» чи іншим зберігачам-власникам, а відповідно - неможливо документально підтвердити відображені в бухгалтерському обліку підприємства залишки.

Виходячи з вищезазначеного, відповідач вважає, що в порушення п. 189.1. ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «АКС МОТОРС» не нарахувало податкові зобов'язання з ПДВ по операціях з придбання товарів, які використано в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, на загальну суму 6 890 013,00 грн (34 450 066,62 грн*20%), що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2021 року на суму 6 890 013,00 гривень.

Таким чином, в порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «АКС МОТОРС» не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну за послугами (роботами), придбаними з податком на додану вартість, які використані в операціях, що не пов'язані з господарською діяльністю, на загальну суму 6 890 013,00 грн, в тому числі за грудень 2021 на суму 6 890 013,00 гривень.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.07.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні.

26.08.2025 позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, за змістом якого зазначає про те, що висновки податкового органу про використання товарів не у господарській діяльності зроблені без дослідження первинних документів, а отже є помилковими.

17.10.2025 позивачем подано клопотання про долучення доказів.

Надаючи оцінку наведеному клопотанню позивача про долучення нових доказів до матеріалів справи, судова колегія враховує наступне.

Відповідно до частини 4 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України докази, які не були подані до суду першої інстанції, приймаються апеляційним судом лише у виняткових випадках, якщо учасник справи надав докази неможливості їх подання до суду першої інстанції з причин, що об'єктивно не залежали від нього.

Однак, позивачем не повідомлено поважних причин, що унеможливили подання означених доказів до суду першої інстанції з причин, що об'єктивно не залежали від нього.

Суд також враховує, що згідно приписів статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень. Кожна особа, яка звернулася за судовим захистом, розпоряджається своїми вимогами на свій розсуд, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1,4 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом.

Реалізуючи передбачене статтею 55 Конституції України, статтею 5 Кодексу адміністративного судочинства України право на судовий захист, звертаючись до суду, особа вказує в позові власне суб'єктивне уявлення про порушене право чи охоронюваний інтерес та спосіб його захисту.

Звертаючись до суду, позивач самостійно визначає у позовній заяві, яке його право чи охоронюваний законом інтерес порушено особою, до якої пред'явлено позов, та зазначає, які саме дії необхідно вчинити суду для відновлення порушеного права. У свою чергу, суд має перевірити доводи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, в тому числі щодо матеріально-правового інтересу у спірних відносинах.

Таким чином, формуючи підстави та предмет адміністративного позову, позивач самостійно визначає мотиви своїх позовних вимог та надає докази на їх обґрунтування. Як вбачається зі змісту спірних правовідносин, адміністративний позов подано у травні 2023 року з відповідними доказами. Протягом строку розгляду справи позивач не повідомляв суд про наявність у нього додаткових доказів, неможливість їх подання, та не заявляв клопотання про необхідність їх витребування судом.

Колегія суддів вважає необхідним врахувати висновки Верховного Суду від 12 жовтня 2023 року у справі № 499/895/19 про те, що сторони мають усвідомлювати, що інститути апеляційного та касаційного перегляду впроваджені для усунення можливих помилок судового розгляду справ у першій інстанції, а не для усунення помилок сторони, допущених нею під час розгляду справи судом першої інстанції, у формулюванні стороною своїх позовних вимог, аргументів та формуванні їх доказової бази. Це відповідає і практиці ЄСПЛ, яка є джерелом права відповідно до Закону України від 23.02.2006 3477-IV «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини». Наприклад, ЄСПЛ у своєму рішенні від 03.04.2008 у справі «Пономарьов проти України» (Ponomaryov v. Ukraine, заява № 3236/03, пункт 40) зазначив, що повноваження вищих судових органів стосовно перегляду мають реалізовуватись для виправлення судових помилок та недоліків судочинства, але не для здійснення нового судового розгляду.

Відповідно до висновків Верховного Суду у справі № 2-814/10 від 20 вересня 2024 року, перегляд судового рішення у суді апеляційної інстанції відповідає принципу інстанційності судової системи та забезпечує виконання головного завдання «арреllatio» - дати новим судовим розглядом додаткову гарантію справедливості судового рішення, реалізації права на судовий захист. Ця гарантія полягає в тому, що сам факт другого розгляду дозволяє уникнути помилки, що могла виникнути при першому розгляді. Апеляція по суті є наданням новим судовим розглядом додаткової гарантії справедливості судового рішення, реалізації права на судовий захист.

За таких обставин, колегія суддів відхиляє посилання позивача на вищезазначені документи.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Головним управлінням ДПС у м. Києві відповідно до п.п. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, у зв'язку зі змінами у пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, унесеними Законом України від 03 листопада 2022 року № 2719-1Х «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення, податкового боргу» та відповідно до рішення ДПС про результати розгляду скарги від 07.11.2022 №14079/6/99-00-06-01-03-06, яким виявлено невідповідність висновків акта документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АКС МОТОРС» (код ЄДРПОУ 42881453) від 15.07.2022 №16699/Ж5/26-15-07-01-03/42881453 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість вимогам законодавства та неповним з'ясуванням при проведенні перевірки питань, що повинні бути перевірені під час її проведення для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та здійсненням дисциплінарних проваджень стосовно посадових осіб Головного управління ДПС у м. Києві, які здійснювали таку перевірку (накази Головного управління ДПС у м. Києві від 06.12.2022 № 120-дс, № 121-дс «Про порушення дисциплінарного провадження»), на підставі наказу Державної податкової служби України від 05.01.2023 № 7, наказу ГУ ДПС у м. Києві від 10.01.2023 №62-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС МОТОРС» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість у порядку контролю за правильністю висновків акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АКС МОТОРС» від 15.07.2022 №16699/Ж5/26-15-07-01 -03/42881453, за результатами якої 03.02.2023 складено акт №9251/ж5/26-15-07-01-03/42881453.

Актом перевірки встановлено порушення п. 189.1 ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на загальну суму 3 554 492,00 грн, у тому числі за грудень 2021 року на суму 3 554 492,00 грн, та заниження ПДВ на загальну суму 3 335 521,00 грн, у тому числі по періодам: за грудень 2021 року на суму 3 335 521,00 грн; п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 6 890 013,00 грн, у тому числі за грудень 2021 року на суму 6 890 013,00 грн.

На підставі встановленого порушення відповідачем 27.02.2023 прийняті податкові повідомлення-рішення:

№000149680701, яким за порушення п. 189.1 ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2021 року у розмірі 3 554 492,00 грн;

№000149690701, яким за порушення п. 189.1 ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 4 169 401,00 грн, у тому числі за податковим зобов'язанням у розмірі 3 335 521,00 грн та за штрафними санкціями у розмірі 833 880,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Переглядаючи оскаржуване рішення в межах позовних вимог та доводів апеляційної скарги Головного управління ДПС у м. Києві, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пункту 44.3 статті 44 ПК України платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Згідно з пунктом 44.4 статті 44 ПК України якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов'язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Цьому обов'язку кореспондує право посадових осіб контролюючого органу при проведенні перевірок вимагати і отримувати у платників податків копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Таке право закріплене нормою пункту 85.4 статті 85 ПК України.

Отже, надання платником фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих ним показників податкового обліку. Обов'язок платника зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України до їх відсутності.

Відповідно до пп. 14.1.181. п. 14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. При цьому порядок та умови формування податкового кредиту визначені статтею 198 Податкового кодексу.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих випадках встановлено ст. 189 ПК України. Зокрема, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п.п.189.1 ст.189)

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо дотримання позивачем податкового законодавства при декларуванні за грудень 2021 року від'ємного значення з податку на додану вартість.

На підставі наказу Державної податкової служби України від 05.01.2023 № 7, наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 10.01.2023 № 62-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС МОТОРС» (том 5 а.с.18).

Відповідно до наданих до перевірки документів ТОВ «АКС МОТОРС» для зберігання товарно-матеріальних запасів використовує складське приміщення за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Мила, вул. Комарова, 25, літера «А» загальною площею 1 352,02 кв. метрів, орендоване у ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» (код ЄДРПОУ 42759447), згідно з договором оренди від 01.09.2019 (том 2 а.с.163).

Так, в ході проведення контролюючим органом спірної перевірки головному бухгалтеру ТОВ «АКС МОТОРС» вручено під підпис запит ГУ ДПС у м. Києві від 18.01.2023 №1676/1/26-15-07-01-03 з проханням провести інвентаризацію товарів на складі 23.01.2023, відповідно до пп. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20 ПК України, п. 7 Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за №1365/26142 (із змінами та доповненнями) (том 5 а.с.21).

ТОВ «АКС МОТОРС» надано для проведення інвентаризації «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 281 за 23 января 2023г.», у якій відображено залишки товарів в розрізі найменувань товарів в кількості 188 431 шт. на загальну суму 68 221 374,36 грн, одиниця виміру (кол.), фактична наявність за даними бухгалтерії (том 1 а.с.91-250, том 2 а.с.1-158).

Здійснюючи вибіркову перевірку номенклатурних позицій ТМЦ, наявних на складі 23.01.2023 за адресою с. Мила, по вул. Комарова, 25 літера «А» та зазначених в «Оборотно- сальдовая ведомость по счету 281 за 23 января 2023г.», контролюючим органом встановлено розбіжності між фактичними залишками та кількістю зазначеною у відомості, а саме:

акумулятор AGM 70 Ah/760 A (R+278x 175x190), 1620012780; код для НН 8507102090; кількість по відомості шт. - 628; фактична кількість штук - 627; вартість по відомості - 2 307 271,21 грн.; відхилення шт. (-1);

ремкомплект приводу ГРМ К07532Х5; код для НН 8409910000; кількість по відомості шт. - 372; фактична кількість штук - 370; вартість по відомості - 1 181 442,58 грн.; відхилення шт. (-2);

комплект цепі ГРМ K055569XS; код для НН 7315119000; кількість по відомості шт. - 245; фактична кількість штук - 127; вартість по відомості - 474 762,85 грн.; відхилення шт. (-118);

паливний фільтр KL 914; код для НН 8421230090; кількість по відомості шт. - 219; фактична кількість штук - 124; вартість по відомості - 254 509,95 грн.; відхилення шт. (-95);

комплект ГРМ 77 01 477 048; код для НН 4016995290; кількість по відомості шт. - 196; фактична кількість штук - 201; вартість по відомості - 217 872,87 грн.; відхилення шт. (+5);

вкладиші шатунні 77 972 600; код для НН 8483308090; кількість по відомості шт. - 50; фактична кількість штук - 55; вартість по відомості - 61 116,39 грн.; відхилення шт. (+5);

гальмівні колодки 6284 605 102; код для НН 8708309198; кількість по відомості шт. - 44; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 38 927,17 грн.; відхилення шт. (-44);

гальмівний диск R1020PCA; код для НН 8708309198; кількість по відомості шт. - 44; фактична кількість штук - 32; вартість по відомості - 51 600,58 грн.; відхилення шт. (-12);

поршень 87-117900-00; код для НН 8409910000; кількість по відомості шт. - 23; фактична кількість штук - 19; вартість по відомості - 46 850,59 грн.; відхилення шт. (-4);

приводний вал 200 758; код для НН 8708999798; кількість по відомості шт. - 2; фактична кількість штук - 1; вартість по відомості - 9 410,45 грн.; відхилення шт. (-1);

кронштейн 82 00 378 211; код для НН 4016995290; кількість по відомості шт. - 18; фактична кількість штук - 4; вартість по відомості - 24 599,62 грн.; відхилення шт. (-14);

олива моторна Diesel leichtlauf 10w-40 20 л 108 647; код для НН 2710198100; кількість по відомості шт. - 18; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 24 420,72 грн.; відхилення шт. (-18);

амортизатор Sachs 315 134 82 00 728 279; код для НН 8708803598; кількість по відомості шт. - 18; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 26 368,66 грн.; відхилення шт. (-18);

амортизатор Рено 82 00 728 279; кількість по відомості шт. - 0; фактична кількість штук - 16; відхилення шт. (+16);

ремонтний комплект щеплення 3000 951 024; код для НН 8708939098; кількість по відомості шт. - 16; фактична кількість штук - 21; вартість по відомості - 99 262,32 грн.; відхилення шт. (+5);

комплект зчеплення 3000 725 001; код для НН 8708939098; кількість по відомості шт. - 16; фактична кількість штук - 14; вартість по відомості - 67 637,11 грн.; відхилення шт. (-2);

комплект ременя ГРМ Skoda SuperB III (3V3) 2.0 TDI 03/15-(Вир-во INA) CT1168WP1; код для НН 4010360000; кількість по відомості шт. - 15; фактична кількість штук - 11; вартість по відомості - 58 674,33 грн.; відхилення шт. (-4);

форсунка паливна Trafic, Opel Vivaro 2.0dCi 77 01 476 567; код для НН 8409990000; кількість по відомості шт. - 14; фактична кількість штук - 13; вартість по відомості - 77 487,92грн.; відхилення шт. (-1);

щеплення (к-кт.) 235 mm 2.8TDI//JTD 97-02/Boxer 2.8HDI 821359; кількість по відомості шт. - 3; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 13 483,92 грн.; відхилення шт. (-3);

гальмівні колодки 08-062; код для НН 8708309198; кількість по відомості шт. - 3; фактична кількість штук - 13; вартість по відомості - 1 528,59 грн.; відхилення шт. (+10);

капот 7703 077 117; код для НН 8708299000; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 5 642,00 грн.; відхилення шт. (-1);

комплект зчеплення LUK 835 149; код для НН 8708939098; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 7 724,50 грн.; відхилення шт. (-1);

шарнір GSP 644009; код для НН 8708509998; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 585,52 грн.; відхилення шт. (-1);

компресор, кондиціонер 699143; код для НН 8414308990; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 5246,85 грн.; відхилення шт. (-1);

ліхтар задній лівий, Audi А6 97-01 441-1943L-UE; код для НН 8512200090; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 584,01 грн.; відхилення шт. (-1);

олива моторна Synthoil high tech 5W-40 5 л, 1925; код для НН 3403199010; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 1391,01 грн.; відхилення шт. (-1);

набір замків GAAL0914; код для НН 8301200090; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 2; вартість по відомості - 287,03 грн.; відхилення шт. (+1);

наконечник рульової тяги CEN-147-L; код для НН 8708949998; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 336,30 грн.; відхилення шт. (-1);

датчник зносу гальмівної колодки К690; код для НН 9031808000; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 154,77 грн.; відхилення шт. (-1);

комплект АКПП BMW + мастило 1068.298.061; код для НН 8708409998; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 4118,79грн.; відхилення шт. (-1);

блок-ступичний підшипник SKF VKBA 5314; код для НН 8482200000; кількість по відомості шт. - 1; фактична кількість штук - 0; вартість по відомості - 2645,25 грн.; відхилення шт. (-1);

ресорна пружина 4015610; код для НН 7320208990; кількість по відомості шт. - 4; фактична кількість штук - 2; вартість по відомості - 2499,45 грн.; відхилення шт. (-2);

комплект щеплення 828 342; код для НН 8708939098; кількість по відомості шт. - 4; фактична кількість штук - 5; вартість по відомості - 12757,25 грн.; відхилення шт. (+1).

Отже, контролюючий орган дійшов висновку про наявність нестачі та надлишку товарно-матеріальних цінностей.

Згідно даних «Єдине вікно подання електронної звітності» та «Єдиного реєстру податкових накладних» контролюючим органом з'ясовано, що ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» (код ЄДРПОУ 42759447) надаються послуги з номенклатурою «Зберігання Товарів Замовника на Складі Виконавця», «Складський облік Товарів Замовника на Складі Виконавця» наступним підприємствам: ТОВ «АКС МОТОРС» (код ЄДРПОУ 42881453), ТОВ «ДАНІ - ПАРТС» (код ЄДРПОУ 38176172), ТОВ «Перфектавто» (код ЄДРПОУ 42393323).

Виходячи з вищезазначеного, контролюючий орган стверджує, що неможливо достовірно ідентифікувати належність товару на складі ТОВ «АКС МОТОРС» чи іншим зберігачам-власникам, а відповідно документально підтвердити відображені в бухгалтерському обліку підприємства залишки, про що складено відповідний акт від 23.01.2023 року №262/Ж6/07-01-03.

На підставі наведеного, контролюючий орган дійшов висновку, що на порушення п. 189.1. ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України ТОВ «АКС МОТОРС» не нарахувало податкові зобов'язання з ПДВ по операціях з придбання товарів, які використано в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, на загальну суму 6 890 013,00 грн, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2021 року на суму 6 890 013,00 грн та не зареєструвало відповідну податкову накладну.

У частині виявлення надлишку товарно-матеріальних цінностей позивач пояснив, що вони належать іншим підприємствам, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» надає послуги зі зберігання та складського обліку товарів на складі, та інформація про яких є конфіденційною.

Щодо нестачі товарно-матеріальних цінностей позивач пояснив, що їх не було на складі в момент проведення перевірки у зв'язку із тим, що товари (включно з товарами у кількості встановленої вибірковою перевіркою нестачі) були передані на пакування та комплектування ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» відповідно до укладеного з останнім Договору про надання послуг від 01.09.2019 року (том 2 а.с.159-162) на підставі замовлень клієнтів з метою виконання ТОВ «АКС МОТОРС» взятих на себе зобов'язань за договорами.

Суд першої інстанції виснував, що не визначення підприємств-зберігачів таких товарно-матеріальних цінностей не підтверджує наявності у позивача надлишку фактичної кількості його товарних залишків на складі; первинні документи підтверджують передачу товару на пакування з метою виконання договірних зобов'язань.

Надаючи оцінку доказам щодо проведеної інвентаризації та наявності оборотних активів на балансі позивача, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до положень п. 5 розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 879 від 02.09.2014 р. (далі - Положення № 879), інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов'язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка. При цьому забезпечуються: виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов'язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів; установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку; виявлення активів, які частково втратили свою первісну якість та споживчу властивість, застарілих, а також матеріальних та нематеріальних активів, що не використовуються, невикористаних сум забезпечення; виявлення активів і зобов'язань, які не відповідають критеріям визнання.

Відповідно до п. п. 16, 18, 19, 20 розділу II, п. 1 розділу ІV Положення № 879, в інвентаризаційному описі активи наводяться за найменуваннями в кількісних одиницях виміру, прийнятих в обліку, окремо за місцезнаходженням таких цінностей та особами, відповідальними за їх зберігання, з можливим виділенням за субрахунками та номенклатурою. Інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та матеріально відповідальними особами. Після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) здаються до бухгалтерської служби для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації. Бухгалтерською службою складаються звіряльні відомості активів і зобов'язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів інвентаризації).

Висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів і зобов'язань і даними бухгалтерського обліку, які наводяться в звіряльних відомостях, та пропозиції щодо їх врегулювання відображаються інвентаризаційною комісією у протоколі, що складається після закінчення інвентаризації і передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства.

Відповідно до п. 4.1 розділу III Положення № 879, інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в інвентаризаційні описи за найменуванням із зазначенням номенклатурного номера (за його наявності), виду, групи, сорту, одиниці виміру, ціни, суми та кількості (рахунок, вага або міра), фактично встановлених на дату інвентаризації, та за даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 7 Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Мінфіну від 02 вересня 2014 року №879 проведення інвентаризації є обов'язковим: перед складанням річної фінансової звітності в обсязі, визначеному пунктом 6 цього розділу, з урахуванням особливостей проведення інвентаризації і в строки, визначені пунктом 10 цього розділу; у разі передачі майна державного підприємства або бюджетної установи в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворення державного підприємства, передачі державного підприємства (його структурних підрозділів) або бюджетної установи до сфери управління іншого органу управління (на дату передачі), крім передачі в межах одного органу управління, в інших випадках, визначених законодавством; у разі зміни матеріально відповідальних осіб, а також у разі зміни керівника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) більше половини його членів або на вимогу хоча б одного члена колективу (бригади) при колективній (бригадній) матеріальній відповідальності (на день приймання-передачі справ) в обсязі активів, які знаходяться на відповідальному зберіганні; у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником підприємства; за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа; у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) в обсязі, визначеному керівником підприємства; у разі припинення підприємства в обсязі, визначеному пунктом 6 цього розділу; у разі переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами (на дату такого переходу); в інших випадках, передбачених законодавством.

Відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону № 996-XIV для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Відповідно до пункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючий орган під час проведення перевірки має право, зокрема, вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Отже, у випадку надання контролюючим органом вимоги про проведення інвентаризації, її проведення є обов'язковим.

Суд враховує, що за наслідками проведеної 23.01.2023 перевірки кількості номенклатурних товарних позицій, позивачем не складено інвентаризаційного опису.

Відповідно до акту про ненадання письмових пояснень та їх документального підтвердження від 27.01.2023 № 358/6/26-15-07-01-03 (том 5 а.с.24), позивачем до перевірки не надано документів, що фіксують (засвідчують) час, тривалість та дату проведення та факт завершення інвентаризації, розпочатої 23.01.2023, та засвідчують встановлені за результатами інвентаризації розбіжності (нестачі, надлишки) між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційного (их) опису(ів), та прийняті керівником рішення про відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності встановлених розбіжностей (нестач, надлишків).

Мотивуючи позовні вимоги, позивач не заперечує наведені висновки акту про ненадання письмових пояснень та їх документального підтвердження від 27.01.2023 №358/6/26-15-07-01-03.

За змістом відзиву на апеляційну скаргу позивач стверджує про наявність у матеріалах справи інвентаризаційного опису товарів та інших товарно-матеріальних цінностей, складеного за результатами інвентаризації, яка була проведена на підставі Наказу від 23.01.2023.

У контексті наведеного судова колегія зауважує, що позивачем долучено лише «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 281 за 23 января 2023г.», у якій відображено залишки товарів в розрізі найменувань товарів в кількості 188 431 шт. на загальну суму 68 221 374,36 грн, одиниця виміру (кол.), фактична наявність за даними бухгалтерії (том 1 а.с.91-250, том 2 а.с.1-158). Наведену інформацію та показники позивач також відобразив у документі «Інвентаризація товарів на складі №3 від 23 січня 2023 року» шляхом зняття фактичних залишків запасів, які обліковуються на субрахунках 0241/281 та зберігаються на складі за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Мила, вул. Комарова, 25 (том 4 а.с.183-250, том 5 а.с. 1-142).

Відповідно до пункту 7 розділу II Положення № 879 наявність активів при інвентаризації встановлюється шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру. Переважування, обмір, підрахунок проводяться у порядку розміщення активів у приміщенні, де вони зберігаються. Визначення ваги (обсягу) навалочних матеріалів може проводитися на основі обмірів і технічних розрахунків. Акти обмірів і розрахунки додаються до інвентаризаційних описів.

Таким чином, ототожнення позивачем «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 281 за 23 января 2023г.» з інвентаризаційним описом не є спроможним.

Так, ТОВ «АКС МОТОРС» для зберігання товарно-матеріальних запасів використовує складське приміщення за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Мила, вул. Комарова, 25, літера «А» загальною площею 1 352,02 кв. метрів, орендоване у ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» (код ЄДРПОУ 42759447), згідно з договором оренди від 01.09.2019 (том 2 а.с.163).

Відповідачем встановлено, що за вказаною адресою ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТІКС» (код ЄДРПОУ 42759447) надає послуги з номенклатурою «Зберігання Товарів Замовника на Складі Виконавця», «Складський облік Товарів Замовника на Складі Виконавця» наступним підприємствам: ТОВ «АКС МОТОРС» (код ЄДРПОУ 42881453), ТОВ «ДАНІ - ПАРТС» (код ЄДРПОУ 38176172), ТОВ «Перфектавто» (код ЄДРПОУ 42393323).

Отже, наведене складське приміщення використовується трьома суб'єктами господарювання одночасно.

З наданих позивачем матеріалів вбачається відсутність ідентифікуючих ознак, які дозволяють суду встановити приналежність даного товару виключно ТОВ «АКС МОТОРС», зокрема позивачем не повідомлено розмежування належного товару між трьома орендарями та докази належності іншого товару на складі іншим зберігачам-власникам.

Суд також враховує, що відповідно до абзацу 3 пункту 20 розділу ІІ Положення № 879 на активи, що належать іншим підприємствам, складаються окремі звіряльні відомості, копії яких надсилаються власнику. Докази формування означених звіряльних відомостей позивачем не надано.

Крім того, позивачем не спростовано відсутність документів стосовно складського обліку товарів, матеріалів та готової продукції (прибуткових та видаткових накладних, відомостей, приймально-здавальних документів, актів приймання та списання товарно-матеріальних цінностей, книг складського обліку запасів (т.ф. №3-9), карток складського обліку матеріалів (т.ф. №М-12), норм витрат сировини та калькуляції, здавальних накладних для обліку випуску готової продукції з виробництва (в натуральному і вартісному вимірниках), приймально-передавальних реєстрів прийняття-здач і документів (т. ф. №М- 13), звітів про рух матеріальних цінностей на складі; забірних карток (типові форми №М-8 і М-9), накладних на відпуск (на внутрішнє переміщення матеріалів, готової продукції (типова форма № М- 11), прибуткових ордерів типової (ф. М-4), журналів обліку вантажів, що надійшли (форма № М-1), відомостей обліку залишків матеріалів на складі (форма № М-14); документів та інформації щодо вантажно-розвантажувальних робіт; звіряльних відомостей активів і зобов'язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційного опису.

Зберігання товару на складі без відповідного оформлення (відсутність ярликів товарно-матеріальних цінностей, пошкодження упаковки та пересорт SKU по ячейках) підтверджено і протоколом засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС МОТОРС» №12ІН від 23.01.2023 (том 5 а.с.144).

Щодо нестачі товарно-матеріальних цінностей, судова колегія враховує наступне.

Відповідно до пункту 9 та 10 розділу II Положення № 879 на прибуткових документах на активи, що надійшли до місць зберігання активів до передачі їх в експлуатацію або використання під час інвентаризації, матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка «після інвентаризації». На видаткових документах про активи, які відпущені зі складу під час інвентаризації, з дозволу керівника підприємства у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка «після інвентаризації» з посиланням на дату інвентаризаційного опису, де записані ці активи, або вони заносяться до окремого інвентаризаційного опису, якщо ще не були внесені до інвентаризаційного опису.

На активи, що знаходяться в дорозі, не оплачену у строк покупцями відвантажену продукцію (товари) та на ті активи, що перебувають на складах інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, у переробці), складаються окремі інвентаризаційні описи.

За позицією позивача, товари (включно з товарами у кількості встановленою вибірковою перевіркою нестачі) були передані на пакування та комплектування ТОВ «ВАЛСОРІМ ЛОГІСТИКС» з метою виконання ТОВ «АКС МОТОРС» взятих на себе зобов'язань за договорами.

У контексті наведеного судова колегія враховує відсутність у матеріалах справи окремих інвентаризаційних описів стосовно активів, які відпущені зі складу під час інвентаризації, активів, що знаходились в дорозі, не оплаченої у строк покупцями відвантаженої продукції (товарів).

В свою чергу відповідач звертає увагу на відсутність документів та фактів, які б підтверджували твердження позивача, конкретизації, які саме товари на виконання яких конкретних договорів та коли були передані на пакування та комплектування, натомість в оскаржуваному рішенні судом лише наведено перелік укладених договорів поставки та договорів купівлі-продажу.

Досліджуючи наведені обставини судова колегія враховує таке.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем долучено наступні договори:

1) № 60 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_1 (том 2 а.с.165-66). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 60 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - комплекту зчеплення, корпусу масляного фільтру та диску тормозного (том 2 а.с.167);

2) № 48 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_2 (том 3 а.с.6-8). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 48 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - амортизатору переднього, комплекту ременя ГРМ, сальника насоса (том 3 а.с.9);

3) № 101 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_3 (том 3 а.с.13-15). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 101 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.16-17);

4) № 52 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_4 (том 3 а.с.20-22). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 52 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.23);

5) № 31 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_5 (том 3 а.с.26-28). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 31 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.29);

6) № 247 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_6 (том 3 а.с.32-34). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 247 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - ричага підвіски, гальмівних колодок, фільтру паливного (том 3 а.с.35);

7) № 1558 від 05 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_7 (том 3 а.с.38-40). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 1558 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.41);

8) № 206 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_8 (том 3 а.с.44-46). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 206 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - гальмівних колодок, приводного валу, переходника (том 3 а.с.47);

9) № 202 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_9 (том 3 а.с.51-53). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 54 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - гальмівних колодок, комплекту цепі, головки з насадкою (том 3 а.с.54);

10) № 142 від 09 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_10 (том 3 а.с.58-60). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 142 датована 01 січня 2023 року, не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - гальмівних колодок, диску тормозного (том 3 а.с.61).

11) № 153 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_11 (том 3 а.с.65-67). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 153 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.68).

12) № 314 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ТОВ «ТД «БУДШЛЯХМАШ» (том 3 а.с.71-73). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 314 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - гальмівних колодок, ричага підвіски, щеплення, антифриз-концентрату (том 3 а.с.74).

13) № 133 від 10 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_12 (том 3 а.с.78-80). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 133 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - щеплення, прокладки корпусу (том 3 а.с.81). Видаткова накладна №133 датована 06 січня 2023 року (том 3 а.с.83), тобто до укладення договору купівлі-продажу між згаданими суб'єктами господарювання;

14) № 124 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_13 (том 3 а.с.85-87). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 124 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.88);

15) № 78 без дати, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ТОВ «САГАР» (том 3 а.с.91-93). Вказаний договір не містить дати його укладення, ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 78 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару - цепі ГРМ, амортизатору Рено, комплекту цепі ГРМ (том 3 а.с.94);

16) № 364 від 01 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_14 (том 3 а.с.98-100). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 364 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.101);

17) № 243 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_15 (том 3 а.с.104-106). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 243 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.107);

18) № 317 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_16 (том 3 а.с.110-112). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 317 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.113);

19) № 215 від 23 квітня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_15 (том 3 а.с.116-118). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 215 датована 23 січня 2023 року, не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.119); видаткова накладна №215 датована 30 січня 2023 року, тобто до укладення договору № 215 між зазначеними сторонами (том 3 а.с.121);

20) № 372, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_17 (том 3 а.с.122-124). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; дата укладення договору містить виправлення; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 372 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.125);

21) № 344 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_18 (том 3 а.с.128-130). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 344 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.131);

22) № 1557 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_19 (том 3 а.с.134-136). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 1557 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.137); видаткова накладна №1557 від 01 лютого 2023 року містить вказівку про укладення усного договору між наведеними сторонами (том 3 а.с.139);

23) № 333 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_20 (том 3 а.с.140-142). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 333 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.143);

24) № 1588 від 01 лютого 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_21 (том 3 а.с.146-148). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 1588 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.149); замовлення клієнта №1588 датовано 23 січня 2023 року (том 3 а.с.150);

25) № 29 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_8 (том 3 а.с.152-154). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 29 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.155);

26) № 42 від 23 січня 2024 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_22 (том 3 а.с.158-160). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 42 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару; дата специфікації (13 січня 2023 року) передує даті укладення договору (том 3 а.с.161);

27) № 339 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_23 (том 3 а.с.164-166). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 339 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.167);

28) № 4 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_24 (том 3 а.с.170-172). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 4 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.173);

29) № 6 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_25 (том 3 а.с.176-178). Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 6 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.179);

30) № 204 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_10 (том 3 а.с.182-184). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 204 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.185);

31) № 322 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_8 (том 3 а.с.189-191). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 322 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.192);

32) № 374 від 25 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_26 (том 3 а.с.196-198). Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 322 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару; дати специфікації виправлена (том 3 а.с.199); видаткова накладна №374 датована 23 січня 2023 року, тобто до укладення договору між сторонам (том 3 а.с.201);

33) № 1590 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_27 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.202-206);

34) № 1234 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_28 . Вказаний договір не підписаний покупцем ОСОБА_28 , не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем ОСОБА_28 , не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.209-212);

35) № 1214 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_29 . Вказаний договір не підписаний покупцем ОСОБА_29 , не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем ОСОБА_29 , не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.215-218);

36) № 1211 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_30 . Вказаний договір не підписаний покупцем ОСОБА_31 , не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана сторонами в цілому, не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.221-224);

37) № 1183 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_32 . Вказаний договір не підписаний покупцем ОСОБА_33 , не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем ОСОБА_33 , не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.227-230);

38) № 1367 від « 23» січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_34 . Вказаний договір не підписаний покупцем, не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем ОСОБА_35 , не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.233-236);

39) № 1423 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_36 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.239-242);

40) № 1460 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_37 . Вказаний договір не підписаний покупцем, не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем; не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 3 а.с.245-248);

41) № 1514 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_28 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана сторонами та не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.1-4);

42) № 938 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_38 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить дати та коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.7-10);

43) № 979 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_39 . Вказаний договір не підписаний покупцем, не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем; не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.13-16);

44) № 953 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_40 . Вказаний договір не підписаний покупцем, не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем; не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.19-22);

45) № 1053 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_41 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.25-28);

46) № 1071 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_42 . Вказаний договір не підписаний покупцем, не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана покупцем; не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.31-34);

47) № 1082 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_43 . Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору № 322 не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару; товарно-транспортна накладна передує даті видаткової накладної (том 4 а.с.37-43);

48) № 1063 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_44 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.44-47);

49) № 1068 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_45 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.50-53);

50) № 1051 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_46 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.56-59);

51) № 1134 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_30 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.62-65);

52) № 1278 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_47 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.68-71);

53) № 1839 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_13 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не підписана сторонами та не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.74-77); видаткова накладна №1839 від 06 лютого 2023 року містить інформацію про укладення усного договору між сторонами (том 4 а.с.79);

54) № 153, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ОСОБА_48 . Вказаний договір містить підпис іншої особи - ОСОБА_49 . При цьому, договір не містить дати його укладення та ідентифікуючих даних покупця (том 4 а.с. 80-81); специфікація до даного договору відсутня;

55) № 1322 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_50 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.85-88);

56) № 1869 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_51 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.91-94);

57) № 1865 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_52 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.97-100);

58) № 1867 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_53 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.103-106);

59) № 1868 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_54 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить дати та коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.109-112);

60) № 1558 від 05 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_7 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить дати та коду номенклатурного номеру придбаного товару; дата укладення договору передує даті замовлення від 23 січня 2023 року №1558 (том 4 а.с.115-119);

61) № 992 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_55 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.121-126);

62) № 1166 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_56 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.127-130);

63) № 1191 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_57 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.133-136);

64) № 1230 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_58 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.139-142);

65) № 1996 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_59 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить дати та коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.145-148);

66) № 2254 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_60 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.151-154);

67) № 2177 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з ФОП ОСОБА_61 . Вказаний договір не містить ідентифікаційного коду покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.157-160);

68) № 38 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_30 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.164-167);

69) № 5 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_62 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.170-174);

70) № 1494 від 23 січня 2023 року, укладеного ТОВ «АКС МОТОРС» з фізичною особою ОСОБА_63 . Вказаний договір не містить ідентифікуючих даних покупця; специфікація, що є Додатком № 1 до Договору не містить коду номенклатурного номеру придбаного товару (том 4 а.с.176-179);

Отже зміст, форма, дати та порядок укладення наведених вище договорів не підтверджують доводи позивача у частині виявленої нестачі товарно-матеріальних цінностей.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до сталої правової позиції Верховного Суду, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Наявність належно оформлених первинних документів є обов'язковою ознакою господарської операції, однак не єдиною. За своєю правовою суттю господарською операцією є операція, яка змінює зміст активів платника податку, а первинні документи лише підтверджують факт її проведення.

Також, Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду під час касаційного перегляду справи 820/4033/16 від 21.06.2022 зроблено висновок, що основною первинною ознакою господарської операції є її реальність, а наявність первинних документів є вторинною, похідною ознакою. Навіть належне документальне оформлення господарської операції відповідними первинними документами не завжди свідчить про безумовну їх відповідність дійсному змісту операції. Правові наслідки створює саме господарська операція, а не первинні документи.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб'єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

У постанові від 30.06.2021 у справі № 804/1267/16 Верховний Суд висловив позицію, відповідно до якої обов'язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованих валових витрат та податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб'єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з податку на додану вартість, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний дохід на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем; подані платником документи повинні достовірно підтверджувати реальність господарських операцій та інші обставини, з якими законодавець пов'язує право платника на податкову вигоду.

Таким чином, судова колегія не погоджує висновок суду першої інстанції про те, що вказані первинні документи підтверджують передачу товару на пакування з метою виконання договірних зобов'язань.

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 цього Кодексу та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по:

-придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

-придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Колегія суддів зазначає, що в даному спірному випадку платником податків не спростовано правомірність висновків контролюючого органу про порушення п. 189.1. ст. 189, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України щодо не нарахування податкових зобов'язань з ПДВ по операціях з придбання товарів, які використано в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Відповідно, на виконання вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивач мав обов'язок скласти та зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну за послугами (роботами), придбаними з податком на додану вартість, які використані в операціях, що не пов'язані з господарською діяльністю.

Відтак, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

У силу вимог частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права, тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 242, 250, 308, 310, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - задовольнити.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АКС МОТОРС» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, визначені статтями 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення виготовлено 22 жовтня 2025 року.

Суддя-доповідач: В.Ю.Ключкович

Судді: О.О. Беспалов

І.О. Грибан