Україна
Донецький окружний адміністративний суд
22 жовтня 2025 року Справа№640/8881/19
Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Стойки В.В., розглянувши в порядку загального провадження (в письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Компанія з управління активами "Національний резерв" до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-
Приватне акціонерне товариство "Компанія з управління активами "Національний резерв" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 лютого 2019 року №0172891207 про застосування штрафу в розмірі 27500 грн за платежем податок на додану вартість за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Обґрунтовує позовні вимоги тим, що штрафна санкція була застосована за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, яка не надається отримувачу (покупцю), згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. В той час як відповідно до приписів зазначеної статті не застосовується штраф за порушення термінів реєстрації податкової накладної, яка не надається отримувачу (покупцю).
Відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову з підстав зазначених у відзиві. Вказав, що спірне рішення прийнято на підставі акта камеральної перевірки, яким встановлено порушення строків реєстрації податкових накладених. Щодо строків розгляду скарги зазначає, що Законом України № 591 внесені зміни до п.52-8 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового відповідно до яких зупиняється перебіг строків, встановлених ст.56 Податкового кодексу України.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.05.2019 відкрито провадження у справі, вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Ухвалою Донецького адміністративного суду від 11.06.2025 року справу було прийнято до провадження.
Ухвалою Донецького адміністративного суду від 30.07.2025 вирішено питання про розгляд справи в загальному провадженні та призначено підготовче засідання на 28.08.2025.
Ухвалою Донецького адміністративного суду від 29.09.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті в порядку письмового провадження.
Ухвалою Донецького адміністративного суду від 08.10.2025 було замінено відповідача ШУ ДФС у м.Києві на правонаступника ГУ ДПС у м.Києві.
Суд, дослідивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.
Позивач, Приватне акціонерне товариство "Компанія з управління активами "Національний резерв" (04210, м.Київ, пр.Героїв Сталінграда , 12-Л, код ЄДРПОУ 22904759) пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, є юридичною особою та згідно ст. 43 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС-України) здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.
Відповідач Головне управління ДПС у м.Києві, є суб'єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані їм Податковим кодексом України повноваження, згідно ст. 43 КАС України здатен здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.
Головним управлінням ДПС у м.Києві було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ПрАТ «КУА «НАЦІОНАЛЬНИЙ РЕЗЕРВ» за 08.2018 та складено акт перевірки № 623/26-15-12-07-20/22904759 від 06 лютого 2019 року.
За висновками акта перевірки № 623/26-15-12-07-20/22904759 від 06 лютого 2019 року встановлено порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України , а саме порушено строки реєстрації податкової накладної № 636 від 31.08.2018 гп сумум ПДВ 91666,67 грн.
Відповідно до листа ГУ ДФС у м. Києві від 25.02.2019р. 5*34574/10/26-15-124)7-18 (про результати розгляду заперечення до акту перевірки! ГУ ДФС у м. Києві висновки до акту перевірки № 623/26-І5-12-О7-20/229О4759 від 06 лютого 2019 року залишило без змій
На підставі акта камеральної перевірки № 623/26-15-12-07-20/22904759 від 06 лютого 2019 року було прийнято податкове повідомлення рішення від 27 лютого 2019 року №0172891207 про застосування штрафу в розмірі 27500 грн за платежем податок на додану вартість за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Розглянувши позовну заяву, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується вимоги, дослідивши докази, які наявні в матеріалах справи, суд встановив наступне.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами послу гимн, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 р., у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися , зокрема, згідно з пп. «б» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197. підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.2 8 п. 197.1 ст. 197 цього Кодексу, та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 цього Кодексу).
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України: порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу.
120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
120-1.2. Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
При цьому, в абзаці четвертому п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу, визначено, що податкові накладні які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складні за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, у п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу зазначено види податкових накладних за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку їх реєстрації не застосовуються штрафні санкції, визначеного статтею 201 Податкового кодексу, а саме: податкові накладні, що не надаються отримувачу (покупцю), податкові накладні, складені на постачання товарів/послуг для операцій які звільнені від оподаткування; податкові накладні, складені на постачання товарів послуг для операцій які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, за порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу не передбачена відповідальність.
Згідно з п. 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015р. усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладено в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246.
Відповідно до пункту 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015р« при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини.зокрема « 08» - складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Пунктом 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015р., визначено, що у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарамн/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:
• в операціях, що не є об'єктом оподаткування;
• в операціях, звільнених від оподаткування;
• в операціях, що здійснюються платником податку в межах його балансу, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих;
• в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Як було встановлено судом, позивачем було зареєстровано зведену податкову накладу №636 дата складання 31.08.2018р., яка не надається покупцю, оскільки складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість*
При складанні зведеної податкової накладної №636 дата складання 31.08.2018 , у верхній лівій частині такої накладної у графі »Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» міститься відмітка "X" та зазначається тип причини, а саме: «09» • складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість*
Вказана податкова накладна є зведеною податковою накладною, яка не надаються покупцю, що складена відповідно до пп.б) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу за товарами придбаними з податком на додану вартість, які призначаються для їх використання в операціях, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість відповідно до статті 197 Податкового кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту' 197.1 статті 197 Податкового кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 Податкового кодексу).
Таким чином, за порушення граничних стоків для реєстрації зведеної податкової накладної №636 від 31.08.2018р. не підлягає застосування штрафу передбаченого п. 120і.1 ст. 1201 Податкового кодексу, оскільки вказана податкова накладна не надається отримувачу (покупцю), складена на постачання товарів/послуг для операцій які звільнені від оподаткування.
Відповідно до ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача..
З огляду на наведене позовні вимоги підлягають задоволенню, тому прийняте контролюючим органом рішення податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.
При цьому суд не приймає до уваги доводи відповідача про те, що спірне податкове рішення скасовано, та прийняте нове з меншим розміром штрафної санкції, оскільки доказів на підтвердження скасування штрафної санкції у розмірі 27500 грн. в тому числі в обліковійц картки позивача, суду надано не було.
Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати в вигляді судового збору підлягають стягненню з відповідача у розмірі 1921,00 грн.
Керуючись ст. ст. 2, 5, 6, 90, 132, 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Компанія з управління активами "Національний резерв" до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27 лютого 2019 року №0172891207 про застосування штрафу в розмірі 27500 грн за платежем податок на додану вартість за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Стягнути з рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) на користь Приватного акціонерного товариства "Компанія з управління активами "Національний резерв" (04210, м.Київ, пр.Героїв Сталінграда , 12-Л, код ЄДРПОУ 22904759) судовий збір у розмірі 1921,00 (одна тисяча дев'ятсот двадцять одна гривня) 00 коп.
Рішення складено та підписано 22.10.2025 року.
Рішення суду першої інстанції може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя В.В. Стойка