30 вересня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/6577/25
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бойка С.С.,
за участю:
секретаря судового засідання - Проскурні Я.О.
представника позивача - Даценко Ю.І.,
представника відповідача - Прокопчука О.О.
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення.
ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області , в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області від 07.04.2025 №0032007-2408-1601-UA53080310000072384, №0032009-2408-1601-UA53080310000072384, №0032008-2408-1601-UA53080310000072384, №0032012-2408-1601-UA53080310000072384, №0032011-2408-1601-UA53080310000072384.
В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 зазначив, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 07.04.2025 №0032007-2408-1601-UA53080310000072384, №0032009-2408-1601-UA53080310000072384, №0032008-2408-1601-UA53080310000072384, №0032012-2408-1601-UA53080310000072384, №0032011-2408-1601-UA53080310000072384 є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки на підставі положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України (далі ПК України) не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання та не здаються їх власникам в оренду, лізинг, позичку.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.05.2025 позовна заява прийнята до розгляду, відкрите провадження у справі, вирішено розглядати її за правилами загального позовного провадження / а.с.87/.
ГУ ДПС у Полтавській області 04.06.2025 наданий відзив на позовну заяву, у якому представник відповідача, заперечуючи проти позову, зазначав, що позивачем не доведено, що він є сільськогосподарським товаровиробником. В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутня інформація про віднесення вказаного об'єкта нерухомого майна до сільськогосподарських будівель. Крім того, відповідно до інформаційної системи органів ДПС, відомості про експлуатацію в господарській діяльності ОСОБА_2 вищезазначених об'єктів нежитлової нерухомості відсутні. Відповідач просив у задоволенні позовних вимог відмовити / а.с.91 - 93/.
Позивачем 05.06.2025 до матеріалів справи надана відповідь на відзив, де представник позивача наполягає на задоволенні позовних вимог.
12.08.2025 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
У судовому засіданні представник позивача просив задовольнити позовні вимоги, представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог.
Суд, заслухавши доводи сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у сукупності, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті встановив наступне.
ОСОБА_1 є засновником та директором Приватного підприємства «ЛАВІТА» (Ідентифікаційний код юридичної особи 31040855, місцезнаходження: 36363, Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Лелюхівка), про що містяться відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом економічної діяльності ПП «ЛАВІТА» є вирощування, зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур ( 01.11.).
Іншими видами економічної діяльності підприємства також є: розведення овець і кіз
(01.45), розведення свиней ( 01.46), допоміжна діяльність у рослинництві ( 01.61), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21), роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами (47.89), вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13), вирощування інших однорічних і дворічних культур (01.9), змішане сільське господарство (01.50), допоміжна діяльність у тваринництві (01.62), після урожайна діяльність ( 01.63), виробництво м'яса (10.11), виробництво м'ясних продуктів ( 10.13), виробництво готових продуктів для тварин, що утримуються на фермах сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами ( 46.11), оптова торгівля квітами та рослинами ( 46.22), оптова торгівля живими тваринами ( 46.23), оптова торгівля фруктами ї овочами ( 46.31), оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами (46.32), оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (46.33), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна ( 68.20.) / а.с. 23-28/.
ОСОБА_1 має на праві приватної власності наступне нерухоме майно, а саме:
-нежитлову будівлю (телятник, А-1), загальною площею 1318,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389687497 від 05.08.2024 р;
-нежитлову будівлю (майстерня кузня, реконструйована під склад для зберігання сільськогосподарської продукції, площею 233,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 399849629 від 18.10.2024;
-нежитлову будівлю (майстерня тракторної бригади, А-1), площею 232,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389689359 від 05.08.2024;
-нежитлову будівлю (будинок механізатора), площею 120,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;
-нежитлову будівлю (пункт ПТО тракторної бригади), площею 615,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 211457095 від 04.06.2020.
22 грудня 2023 року рішенням засновника від 22.12.2023 року вказані нежитлові приміщення ОСОБА_1 передав на праві господарського відання ПП «ЛАВІТА» для використання в сільськогосподарській діяльності /а.с.64/.
Головним управлінням ДПС у Полтавській області 07 квітня 2025 року сформовані податкові повідомлення-рішення форми «Ф»:
-№0032007-2408-1601-UA53080310000072384, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 46792,55 грн (сорок шість тисяч сімсот дев'яності дві гривні 55 коп), а саме за нежитлову будівлю, площею 1315,10 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 ;
-№ 0032009-2408-1601-UA53080310000072384, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 12687,70 грн (дванадцять тисяч шістсот вісімдесят сім гривень 70 коп), а саме за нежитлову будівлю, площею 178,70 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 ;
-№ 0032008-2408-1601-UA53080310000072384, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 8260,85 грн (вісім тисяч двісті шістдесят гривень 85 коп), а саме за нежитлову будівлю, площею 232,70 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_3 ;
- № 0032012-2408-1601-UA53080310000072384, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 8534,20 грн (вісім тисяч п'ятсот тридцять чотири гривні 20 коп), а саме за нежитлову будівлю, площею 120,20 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_3 ;
-№ 0032011-2408-1601-UA53080310000072384, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 43721,80 грн (сорок три тисячі сімсот двадцять одна гривня 80 коп), а саме за нежитлову будівлю, площею 615,80 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_3 .
ОСОБА_1 не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС у Полтавській області, вказуючи, що зазначені нежитлові будівлі не підлягають оподаткуванню спірним податком, оскаржив їх до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України).
За змістом підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України, ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Підпунктом 12.1.2 пункту 12.1. статті 12 ПК України визначено, що Верховна Рада України встановлює на території України загальнодержавні податки та збори і визначає перелік місцевих податків та зборів, установлення яких належить до компетенції сільських, селищних, міських рад та рад об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад.
Як передбачено пунктом 12.3. статті 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.
Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 12.3.1. пункту 12.3 статті 12 ПК України).
Відповідно до положень підпункту 12.3.3. пункту 12.3 статті 12 ПК України копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів надсилається у десятиденний строк з дня оприлюднення до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів.
Згідно з підпунктом 12.3.4. пункту 12.3 статті 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Відповідно до підпункту 12.4.3 пункту 12.4 статті 12 ПК України до повноважень сільських, селищних, міських рад та рад об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків та зборів належать: до початку наступного бюджетного періоду прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об'єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов'язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду.
Пункт 12.5. статті 12 ПК України встановлює, що офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.
У відповідності до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України, об'єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.
Відповідно до положень підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Відповідно до пункту 30.1 статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 ПК України).
Пунктом 72 Закону №909-VІІІ змінено правове регулювання у статті 266 ПК України, зокрема зміни стосувались об'єктів, які не підлягають оподаткуванню цим податком (підпункт 266.2.2), порядку встановлення пільг (підпункт 266.4.2), ставки податку (підпункт 266.5.1), обчислення суми податку (266.7.2), порядку сплати податку (підпункт 266.5.9).
Виходячи із системного тлумачення норм ПК України законодавець у кожному буквеному пункті (від "а" до "л") передбачив конкретні умови, за наявності яких нерухомість не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Підпунктом "ж" 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України визначено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктом оподаткування, до яких віднесено будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
У розумінні пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Крім того, у пп. 14.1.235 ст.14 ПК України визначено, що визначення сільськогосподарського товаровиробника виключно для цілей глави 1 "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності" розділу XIV цього Кодексу "Спеціальні податкові режими", до якої віднесено четверту групу сільськогосподарські товаровиробники, в яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Таким чином, визначення сільськогосподарський товаровиробник, яке міститься у пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПК України, застосовується виключно для цілей глави розділу XIV цього Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", що прямо визначено самим пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.
З системного аналізу правових норм слідує, що до спірних правовідносин щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дане визначення не застосовується, оскільки відноситься до розділу ХІІ "Податок на майно".
Відповідно до пп. 5.2, 5.3 ст. 5 ПК України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу; інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Абзацом 11 статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років" від 18.01.2001 №2238-ІІІ передбачено, що сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
В наведеному вище визначенні відсутній поділ сільськогосподарських товаровиробників на фізичних та юридичних осіб.
Більш того, законодавцем з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".
Згідно з абз. 2 ст. 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" від 23.09.2008 №575-V1 виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов'язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.
В силу вимог пп. 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України об'єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду.
Звертаючись до суду з позовом, позивач зазначає, що будівлі, стосовно яких ГУ ДПС у Полтавській області прийняті податкові повідомлення-рішення відносяться до нежитлових сільськосподрських будівель (код 1271) Державного класифікатора будівель та НК 018:2023.
Так, підпунктом "ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України передбачено, що не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Таким чином, в розумінні вимог пп."ж" пп. 266.2.2 п. 266.1 ст. 266 ПК України нежитлові будівлі не підлягають оподаткуванню податком на нерухоме майно, за наявності сумарно наступних умов: така нежитлова будівля віднесена до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023; власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник; така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Тобто, право на пільгу зі сплати податку мають особи (як юридичні, так і фізичні), які безпосередньо займаються сільськогосподарською діяльністю, зокрема, зайняті у процесі виробництва, переробки власно виробленої сільськогосподарської продукції та її подальшої реалізації. Такий висновок відображений у постановах Верховного Суду від 1 квітня 2021 року в справі № 820/6752/16, від 17 лютого 2021 року в справі № 820/3707/17, від 24 квітня 2020 року в справі №540/2206/19, від 10 квітня 2020 року в справі №823/1751/17, від 23 вересня 2021 в справі № 140/2700/19.
Наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 затверджено та введено в дію національний класифікатор НК 018:2023 та скасовано національний класифікатор ДК 018-2000, призначений для застосування органами державної влади та місцевого самоврядування, а також та іншими користувачами для вирішення таких завдань:
- проведення робіт із перепису, оцінки та переоцінки вартості і стану будівель та споруд;
- проведення соціологічних досліджень із питань будівництва, благоустрою, забезпечення житлом і різними послугами населення України;
- розроблення аналітичних показників і прогнозування інвестицій в економіку України;
- розроблення державної офіційної статистичної інформації, зокрема щодо результатів будівельної діяльності, змін цін у будівництві тощо;
- зіставлення національних статистичних даних із даними Статистичної комісії Європейського Союзу (Євростату) та ООН, статистичних служб окремих країн. НК 018:2023 “Класифікатор будівель і споруд» (далі - НК 018:2023) є складовою частиною національної системи класифікації. Ідентифікатор НК 018:2023 - НКБС.
Об'єктами класифікації є окремі споруди (будівля, дорога, трубопровід тощо). У виключних випадках класифікаційна одиниця може бути застосована до об'єкта нерухомого майна в цілому.
Згідно з НК 018:2023 до групи «Інші нежитлові будівлі» (код 127) включено клас «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271). Клас «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) включає в себе - будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.
Відтак згідно з НК 018:2023 будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням.
Згідно із інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно ОСОБА_1 належать на праві приватної власності нежитлові будівлі:
- телятник, літ А-1, загальною площею 1318,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389687497 від 05.08.2024 р;
- майстерня кузня, реконструйована під склад для зберігання сільськогосподарської продукції, площею 233,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 399849629 від 18.10.2024;
- майстерня тракторної бригади, літ. А-1, площею 232,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389689359 від 05.08.2024;
- будинок механізатора, площею 120,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 в, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;
- пункт ПТО тракторної бригади, площею 615,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 211457095 від 04.06.2020.
Разом з тим, нежитлова будівля (телятник) розташована на земельній ділянці з кадастровим номером 5323482801:01:002:0327, площею 0,3634 га, яка має цільове призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва та знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується договором оренди землі № 20 від 01.11.2013 (номер запису про інше речове право 3413443).
Згідно п. 2,3 договору оренди землі в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,3634 га (3634 м2) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва із земель запасу сільськогосподарського призначення (господарські будівлі та двори), що знаходяться на території Лелюхівської сільської ради Новосанжарського району Полтавської області. На земельній ділянці знаходяться об'єкти нерухомого майна: виробниче приміщення телятника.
Нежитлова будівля (майстерня кузня, реконструйована під склад для зберігання сільськогосподарської продукції) розташована на земельній ділянці з кадастровим номером: 5323482801:01:002:0294, площею 0,0800 га, яка має цільове призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва та знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , що підтверджується договором оренди землі від 12.03.2012 (номер запису про інше речове право 21650339).
Згідно п. 2,3 договору оренди землі в оренду передається земельна ділянка загальною площею 00,0800 га (800 м2) із земель запасу призначення (під господарськими будівлями та дворами) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва. На земельній ділянці знаходяться об'єкти нерухомого майна будівля майстерня- кузні (столярний цех).
Окрім того, позивачем проведено реконструкцію нежитлової будівлі (майстерні кузні) під склад для зберігання сільськогосподарської продукції, що підтверджується технічним паспортом, виданим 06.09.2024 року (виконавець ФОП ОСОБА_3 , реєстраційний номер у Реєстрі будівельної діяльності ТІ01:0905-4671-2602-3490), витягом з Державного реєстру речових прав № 399849629 від 18.10.2024 року.
Нежитлові будівлі - майстерня тракторної бригади, будинок механізатора, пункт ПТО тракторної бригади розташовані на земельній ділянці з кадастровим номером: 5323482800:00:003:1018, площею 2,4409 га, яка має цільове призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва та знаходиться на території Лелюхівської сільської ради Новосанжарського району, Полтавської області, що підтверджується договором оренди землі від 02.07.2012 (номер запису про інше речове право 7931180).
Згідно п. 2,3 договору оренди землі в оренду передається земельна ділянка загальною площею 2,4409 га несільськогосподарські угіддя - господарські будівлі і двори). На земельній ділянці знаходяться нежитлові будівлі.
Пунктом 15 договору оренди встановлено, що земельна ділянка передається в оренду для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.
Відповідно до статті 22 ЗК України землями сільськогосподарського призначення визнаються землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей.
До земель сільськогосподарського призначення належать:
а) сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги);
б) несільськогосподарські угіддя (господарські шляхи і прогони, полезахисні лісові смуги та інші захисні насадження, крім тих, що віднесені до земель інших категорій, землі під господарськими будівлями і дворами, землі під інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, землі під об'єктами виробництва біометану, які є складовими комплексів з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, землі тимчасової консервації тощо).
Згідно статті 1 Закону України «Про оптові ринки сільськогосподарської продукції» сільськогосподарська продукція - продукція, що підпадає під визначення груп 1-24 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) згідно із Законом України "Про Митний тариф України", за винятком підакцизних товарів, крім товарів первинного виноробства - виноматеріалів (коди УКТЗЕД 2204 29 - 220430).
Отже, розташування нежитлових приміщень на землях сільськогосподарського призначення підтверджує їх сільськогосподарське використання.
В свою чергу, згідно НК 018:2023 “Класифікатор будівель і споруд» будівлі класифікуються переважно за їх функціональним призначенням. Будівлі, що використовуються або запроектовані для декількох призначень (поєднання житлових приміщень, магазинів та бібліотеки), повинні бути ідентифіковані за однією класифікаційною ознакою відповідно до головного призначення. Головне призначення повинно бути визначене таким чином: обчислюється відсоткове співвідношення площ різних за призначенням приміщень будівлі у складі загальної корисної площі з віднесенням цих приміщень згідно з їх призначенням чи використанням до відповідного класифікаційного угруповання; потім будівля класифікується за методом “зверху - вниз». Будівлю спочатку відносять до підгрупи, що охоплює всю чи більшу частку всієї її загальної корисної площі. Далі її відносять до класу об'єктів за найбільшою питомою вагою площі в цій будівлі. За наявності класифікаційного поділу класу об'єктів на підкласи та види за тим самим принципом визначається приналежність будівлі до відповідного підкласу та виду.
Так, як слідує з технічних паспортів на нежитлові приміщення: майстерні тракторної бригади, будинку механізатора, пункту ПТО тракторної бригади, телятника, складу для зберігання сільськогосподарської продукції, останні мають склад приміщень, які за функціональним призначенням повністю відносяться до нежитлових сільськогосподарських будівель.
Разом з тим, земельні ділянки на яких розташовані будівлі мають цільове призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (сільськогосподарське призначення), що в розумінні статті 22 ЗК України передбачають їх використання саме для виробництва сільськогосподарської продукції, розміщення відповідної виробничої інфраструктури тощо.
Таким чином, враховуючи норми ЗК України, НК 018:2023 “Класифікатор будівель і споруд» нежитлові будівлі, що перебувають у власності ОСОБА_1 відносяться до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, мають сільськогосподарське призначення, розташовані на земельних ділянках сільськогосподарського призначення та використовуються для виробництва сільськогосподарської продукції.
Суд зазначає, що правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.
Висновок аналогічного характеру викладено у постанові Верховного Суду від 20.02.2020 у справі №820/3706/17.
Застосування підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об'єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником (юридичною та фізичною особою), друга - об'єкт нерухомості (будівля, споруда) віднесений до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Разом з тим, Верховний Суд у постанові від 01 лютого 2023 року у справі №1440/2056/18 зробив висновок щодо застосування підпункту "ж" 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України та зазначив, що підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є одночасна сукупність наступних умов: 1) використання споруди безпосередньо у сільськогосподарській діяльності; 2) особа має бути сільськогосподарським товаровиробником.
Подібна правова позиція викладена також в постанові Верховного Суду від 20 липня 2022 року у справі № 817/1605/17
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що є сільськогосподарським товаровиробником, оскільки впродовж тривалого часу займається веденням сільського господарства та має для цього необхідні ресурси, зокрема, земельні ділянки.
Суд, при перевірці обґрунтованості вказаного твердження позивача, зазначає, що за визначенням, наведеним у статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи-підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції». Так, відповідно до приписів статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
Отже, сільськогосподарським виробником є фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво і самостійну переробку власно-виробленої продукції рослинництва і тваринництва. Це визначення пов'язується лише з виробництвом і переробкою сільськогосподарської продукції незалежно від її подальшої долі (використання у власному господарстві або реалізації). Таким чином, наведене визначення "сільськогосподарський товаровиробник" є результатом поєднання процесів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції.
ОСОБА_1 є засновником та директором Приватного підприємтва «ЛАВІТА», основним видом діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11.).
ОСОБА_1 має на праві приватної власності нерухоме майно, а саме:
-нежитлову будівлю (телятник, А-1), загальною площею 1318,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389687497 від 05.08.2024 р;
-нежитлову будівлю (майстерня кузня, реконструйована під склад для зберігання сільськогосподарської продукції, площею 233,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 399849629 від 18.10.2024;
-нежитлову будівлю (майстерня тракторної бригади, А-1), площею 232,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 389689359 від 05.08.2024;
-нежитлову будівлю (будинок механізатора), площею 120,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 в, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;
-нежитлову будівлю (пункт ПТО тракторної бригади), площею 615,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 211457095 від 04.06.2020.
22 грудня 2023 року рішенням засновника від 22.12.2023 року вказані нежитлові приміщення ОСОБА_1 передав на праві господарського відання ПП «ЛАВІТА» для використання в сільськогосподарській діяльності.
Нежитлові будівлі: телятник, літ А-1, загальною площею 1318,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 ; майстерня кузня, реконструйована під склад для зберігання сільськогосподарської продукції, площею 233,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 ; майстерня тракторної бригади, літ. А-1, площею 232,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 ; будинок механізатора, площею 120,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 ; пункт ПТО тракторної бригади, площею 615,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 - використовуються сільськогосподарським товаровиробником - Приватним підприємством «ЛАВІТА» на праві господарського відання, а ОСОБА_1 є єдиним засновником цього підприємства, та основними видами діяльності підприємства по КВЕД є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; розведення свиней; допоміжна діяльність у рослинництві; післяурожайна діяльність; розведення свиней, тощо.
Відтак, суд приходить до висновку, що вищезазначена нерухомість позивача не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу положень пункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК Ураїни.
Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Тобто, обов'язок доведення обставин, які стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, покладено на контролюючий орган.
Враховуючи вищенаведене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 07.04.2025 №0032007-2408-1601-UA53080310000072384, №0032009-2408-1601-UA53080310000072384, №0032008-2408-1601-UA53080310000072384, №0032012-2408-1601-UA53080310000072384, №0032011-2408-1601-UA53080310000072384 не ґрунтується на вимогах законодавства, прийняті без врахування усіх обставин, які мали значення для його прийняття, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Таким чином, позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають задоволенню.
Підстави розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_5 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄРДПОУ 44057192) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області від 07.04.2025 №0032007-2408-1601-UA53080310000072384, від 07.04.2025 №0032009-2408-1601-UA53080310000072384, від 07.04.2025 №0032008-2408-1601-UA53080310000072384, від 07.04.2025 №0032012-2408-1601-UA53080310000072384, від 07.04.2025 №0032011-2408-1601-UA53080310000072384.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 10 жовтня 2025 року.
Суддя С.С. Бойко