07 жовтня 2025 рокусправа № 380/15189/25
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальність "Пасаж Театральний" до Державної податкової служби України Головного управління ДПС у Львівській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) про визнання протиправним та скасування рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальність "Пасаж Театральний" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1), Головного управління ДПС у Львівській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) (далі - відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 06.02.2025 №12478681/33420026, від 06.02.2025 №12478682/33420026, від 28.01.2025 №12425208/33420026, від 30.01.2025 №12440229/33420026;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладі від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2 поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Пасаж Театральний" датою її подання.
Ухвалою від 28.07.2025 відкрите провадження у справі, визначено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ “Пасаж Театральний» склало податкові накладні: №2 від 31.01.2024 (отримувач послуг - ТОВ “Адванс Захід»); №10 від 31.01.2024 (отримувач послуг - ТОВ “Гуральня Бруницьких»); №12 від 31.01.2024 (отримувач послуг -ТОВ “ЗБАРАЗЬКИЙ ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД»); №1 від 01.02.2024 (отримувач послуг - ТОВ “ЗБАРАЗЬКИЙ ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД") та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Через автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронних документів" позивач отримав відповідні квитанції до вищевказаних податкових накладних про те, що документи прийнято (збережено), однак, реєстрація податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, зупинена.
Державною податковою службою України було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та додаткові документи. У зв'язку із цим, позивачем було направлено відповідні повідомлення про подання пояснень, додаткових пояснень та копій усіх належних документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Проте, зі змісту рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації спірних податкових накладних від 06.02.2025року №12478681/33420026, від 06.02.2025року №12478682/33420026, від 28.01,2025року №12425208/33420026, від 30.01.2025року №12440229/33420026 вказано, що платником податку (ТОВ “Пасаж Театральний») не надано /часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Зазначається, що платником не додано документів з постачальниками комунальних послуг по послугах оренди та суборенди нежитлових приміщень, а також не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків з ФОП ОСОБА_1 .
Позивач вважає спірні рішення протиправними, оскільки надав вичерпні пояснення та усі необхідні документи для реєстрації цих ПН.
Відповідач надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. Позивачем подано відповідачу до кожної з податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Однак позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. У зв'язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН 06.02.2025 №12478681/33420026, від 06.02.2025 №12478682/33420026, від 28.01.2025 №12425208/33420026, від 30.01.2025 №12440229/33420026.
Платником податку у відповідь на вказані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, проте платник не надав документів з постачальниками комунальних послуг по послугах оренди та суборенди нежитлових приміщень, розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків з ФОП Баляш. ГУ ДПС у Львівській області заперечує проти наведених позивачем обставин та його думки щодо застосування відповідних норм права, вважає, що в задоволені позовної заяви відмовити в повному обсязі
Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову
Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАСАЖ ТЕАТРАЛЬНИЙ» створене 21.02.2005, Суб'єкт господарювання є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 334200213045. З 27.02.2006 зареєстровано у ТУ ДПС УГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ГАЛИЦЬКИЙ Р-Н М.ЛЬВОВА).
Суб'єкт господарювання здійснює види діяльності, що передбачені чинним законодавством та не потребують спеціального ліцензування чи отримання відповідних дозволів, а саме: Надання в оренду та експлуатацію власного нерухомого майна КВЕД 68.20. (основний,) ; Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (КВЕД 55.10); Неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).
ТОВ "ПАСАЖ ТЕАТРАЛЬНИЙ" окрім власних приміщень, користується приміщеннями, на правах оренди від ФОП ОСОБА_2 на підставі Договору оренди нежитлових приміщень № 91/09-23 від 01.09.2023 із внесенням змін б/н від 01.09.23, від 01.11.23.
Відповідно до п.5.3. вищевказаного Договору, плата за оренду, включає в себе витрати Орендодавця по сплаті послуг пов'язаних з використанням об'єкта оренди.
Згідно п 7.2.3 Договору оренди нежитлових приміщень 91/09-23 від 01.09.23, Орендар має право передавати об'єкти оренди третім особам без попереднього погодження з Орендодавцем, а саме:
- будівлю кормоцеху «А-1», загальною площею 474,9 кв.м,; будівлю складу «Б-1», загальною площею 284,6 кв.м,; будівлю вагової «В-1», загальною площею 81,7 кв.м, що знаходяться за адресою: Львівська область, Буський р-н, с.Утішків, вул.Буська, буд. 1Б ;
- нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_1 ;
- нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_2 ;
- нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 ;
- нежитлове приміщення, за адресою: м.Київ, проспект Перемоги, 24;
- нежитлове приміщення, за адресою: м.Луцьк, вул. Єршова, 11;
- нежитлове приміщення, за адресою: м.Рівне, вул. Коновальця, 16;
- нежитлове приміщення, за адресою: Харківська обл., с. Циркуни, вул. Кутузівська, 196.
На підставі цього між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 був укладений Акт надання послуг №А-00000419 від 29.02.2024 та Акт надання послуг №А-00000865 від 31.03.2024.
Зазначені приміщення позивач використав у власній господарській діяльності, передавши їх у суборенду.
1) ПН №2 від 31.01.2024
Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАСАЖ ТЕАТРАЛЬНИЙ" (орендодавець) уклало із ТзОВ «АДВАНС ЗАХІД» (ЄДРПОУ38767420) (суборендар) договір суборенди нежитлових приміщень № 01.11.2023/25 строк суборенди до 31.12.2024.
Згідно з п. 1.1 Договору, Орендар передає в суборенду нежитлові приміщення за адресами: будівлю кормоцеху «А-1», загальною площею 474,9 кв.м, яка знаходиться за адресою: Львівська область, Буський р-н, с.Утішків, вул.Буська, буд. 1Б; будівлю складу «Б-1», загальною площею 284,6 кв.м, яка знаходиться за адресою: Львівська область, Буський р-н, с.Утішків, вул.Буська, буд. 1Б; будівлю вагової «В-1», загальною площею 81,7 кв.м, яка знаходиться за адресою: Львівська область, Буський р-н, с.Утішків, вул.Буська, буд. 1Б.
31.01.2024 складений акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000676 на суму 600 000,00 в т.ч. ПДВ 100000,00 грн.
17.01.2025 оплата за надані послуги платіжне доручення АТ1102184 від 17.01.25.
У зв'язку із настанням першої події, надання послуг і складання акту здачі-прийняття робіт, позивач склав та подав на реєстрацію податкову накладну №2 від 31.01.2024 на суму 600 000,00 в т.ч. ПДВ 100000,00 грн.
Відповідно до квитанції від 01.02.2024 реєстрація податкової накладної №2 від 31.01.2024 зупинена, з підстав: «…Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165). Додатково повідомляємо: показник " D "=.8023%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
21.01.2025 позивач надіслав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН №2 від 31.01.2024:
- Копія договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.09.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.11.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01.11.2023/25 від 01.11.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/12 від 01.12.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/02 від 01.09.23.
- Акти надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000002 від 31.01.2024 та №А-00000419 від 29.02.2024.
- Акту надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000865 від 31.03.2024.
- Оплата між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 - платіжне доручення №5003077 від 01.02.24.
28.01.2025 податковий орган надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач 03.02.2025 надіслав додаткові пояснення та копії документів:
- Рахунок-фактура №СФ-0000031 від 22.01.2024;
- Акт №ОУ-ООООб76 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.01.2024;
- Письмові пояснення щодо розблокування податкової накладної Вих№03/01 від 21.01.25;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №03.02 від 03.02.2025;
- Платіжна інструкція № Ат1102184 від 17.01.2025;
- Акт звірки розрахунків з ТзОВ “Адванс Захід» від 20.01.2025.
Рішення № 12478681/33420026 від 06.02.2025 відповідач 1 відмовив у реєстрації спірної ПН.
Підставою для відмови зазначено: «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку …
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):
Платником не додано документів з постачальником комунальних послуг по послугах з оренди та суборенди житлових приміщень…».
2) ПН №10 від 31.01.2024
Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАСАЖ ТЕАТРАЛЬНИЙ" (орендодавець) уклало із ТзОВ «Гуральня Бруницьких» (ЄДРПОУ 43656859 (суборендар) договір суборенди нежитлових приміщень № 01/02 від 01.09.2023. Строк суборенди до 31.12.2024.
Згідно з п. 1.1 Договору, Орендар передає в суборенду нежитлові приміщення за адресами: м.Львів, вул. Шевченка, 329, вул. Шевченка, 333., заг. площею 1583,00 кв.м.
31.01.2024 між Сторонами складений акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000685 на суму 1 900 000,00 грн.в т.ч. ПДВ 316 666,67 грн.
22.01.2025 оплата за надані послуги відповідно до платіжних інструкцій №№250001117, 250001118.
У зв'язку із настанням першої події, надання послуг і складання акту здачі- прийняття робіт позивач склав та подав на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, податкову накладну №10 від 31.01.2024 на суму 1 900 000,00 грн.в т.ч. ПДВ 316 666,67 грн.
Відповідно до квитанції від 15.02.2024 реєстрація податкової накладної №10 від 31.01.2024 зупинена, з підстав: «…Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165). Додатково повідомляємо: показник " D "=.8023%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
23.01.2025 позивач надіслав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН №10 від 31.01.2024:
- Копія договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.09.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.11.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023р.,
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01.11.2023/25 від 01.11.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/12 від 01.12.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/02 від 01.09.23.
- Акти надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000002 від 31.01.2024 та №А-00000419 від 29.02.2024.
- Акту надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000865 від 31.03.2024.
- Оплата між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 - платіжне доручення №5003077 від 01.02.24.
30.01.2025 податковий орган надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач 03.02.2025 надіслав додаткові пояснення та копії документів:
- Платіжна інструкція №250001118 від 22.01.2025
- Платіжна інструкція №250001117 від 22.01.2025;
- Акт №ОУ-0000685 від 31.0.2024;
- Письмові пояснення щодо розблокування податкової накладної Вих№23.01/1 від 23.01.2025;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №03.02/1 від 03.02.2025;
- Картка рахунку: 361 Контрагенти: Гуральня Бруницьких за 01.01.24-23.01.25.
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 361: Контрагенти: Гуральня Бруницьких за 01.01.24-23.01.25.
Рішення № 12478682/33420026 від 06.02.2025 відповідач 1 відмовив у реєстрації спірної ПН.
Підставою для відмови зазначено: «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку …
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):
Платником не додано документів з постачальником комунальних послуг по послугах з оренди та суборенди житлових приміщень…».
3) ПН №12 від 31.01.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАСАЖ ТЕАТРАЛЬНИЙ" (орендодавець) уклало із ТзОВ “ЗБАРАЗЬКИЙ ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД» (ЄДРПОУ 41139214) (суборендар) договір суборенди нежитлового приміщення № 01/12 від 01.12.2023. Строк договору до 31.12.2024.
Згідно з п. 1.1 Договору, Орендар передає в суборенду нежитлове приміщення за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 329, заг. площею 800,00 кв.м.
31.01.2024 сторонами складений акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000686 на суму 301000,00 грн.в т.ч. ПДВ 50166,67 грн.
Оплата за надані послуги здійснена відповідно до платіжної інструкції 01.02.2024 №398.
У зв'язку із настанням першої події, надання послуг і складання акту здачі- прийняття робіт позивач склав та подав на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, податкову накладну №12 від 31.01.2024 на суму 301000,00 грн.в т.ч. ПДВ 50166,67 грн.
Відповідно до квитанції від 01.02.2024 реєстрація податкової накладної №12 від 31.01.2024 зупинена, з підстав: «…Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165). Додатково повідомляємо: показник " D "=.8023%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
15.01.2025 позивач надіслав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН №12 від 31.01.2024:
- Копія договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.09.2023 року до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.11.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01.11.2023/25 від 01.11.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/12 від 01.12.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/02 від 01.09.23.
- Акти надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000002 від 31.01.2024 та №А-00000419 від 29.02.2024.
- Акту надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000865 від 31.03.2024.
- Оплата між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 -платіжне доручення №5003077 від 01.02.2024.
21.01.2025 податковий орган надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач 23.01.2025 надіслав додаткові пояснення та копії документів:
- Платіжна інструкція №399 від 01.02.2024;
- Платіжна інструкція №398 від 01.02.2024;
- АКТ № ОУ-0000833 від 31.03.2024;
- АКТ № ОУ-0000686 від 31.01.2024;
-АКТ № ОУ-0000803 від 29.02.2024;
- Рахунок-фактура № СФ-0000032 від 22.01.2024;
-Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 361, Контрагенти: Збаразький горілчаний завод за 01.01.24-01.02.24;
- Карта рахунку: 361 Контрагенти: Збаразький горілчаний завод, Договір 01/12 (01.12. за 2024);
- Письмові пояснення щодо розблокування податкової накладної Вих №02/02 від 14.01.25;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №23.01 від 23.01.2025;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №28.01 від 28.01.2025.
Рішенням № 12425208/33420026 від 28.01.2025 відповідач 1 відмовив у реєстрації спірної ПН.
Підставою для відмови зазначено: «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку …
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): НЕ ЗАПОВНЕНО…».
4) ПН №1 від 01.02.2024
01.02.2024 суборендар ТзОВ “ЗБАРАЗЬКИЙ ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД» на підставі договору суборенди нежитлового приміщення № 01/12 від 01.12.2023 перерахував передоплату за послуги відповідно до платіжної інструкції №399 на суму 602000,00 грн.
У зв'язку із настанням першої події - здійснення передоплати, позивач склав та подав на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, податкову накладну №1 від 01.02.2024 на суму 602000,00 грн.в т.ч. ПДВ 100333,34 грн.
29.02.2024 сторонами складений акт здачі-прийняття робіт № №СУ-0000803 на суму 301000,00 грн.в т.ч. ПДВ 50166,67 грн.
31.03.2024 сторонами складений акт здачі-прийняття робіт СУ-0000833 на суму 301000,00 грн.в т.ч. ПДВ 50166,67 грн.
Відповідно до квитанції від 02.02.2024 реєстрація податкової накладної №1 від 01.02.2024 зупинена, з підстав: «…Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165). Додатково повідомляємо: показник " D "=.8023%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
15.01.2025 позивач надіслав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН №1 від 01.02.2024:
- Копія договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.09.2023 року до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія додаткового договору від 01.11.2023 до договору оренди нежитлових приміщень №91/09-23 від 01.09.2023,
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01.11.2023/25 від 01.11.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/12 від 01.12.23.
- Копія договору суборенди нежитлових приміщень № 01/02 від 01.09.23.
- Акти надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000002 від 31.01.2024 та №А-00000419 від 29.02.2024.
- Акту надання послуг укладеного між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 №А-00000865 від 31.03.2024.
- Оплата між ТОВ “Пасаж Театральний» та ФОП ОСОБА_2 - платіжне доручення №5003077 від 01.02.24.
21.01.2025 податковий орган надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач 28.01.2025 надіслав додаткові пояснення та копії документів:
- Платіжна інструкція №399 від 01.02.2024;
- Платіжна інструкція №398 від 01.02.2024;
- АКТ № ОУ-0000833 від 31.03.2024;
- АКТ № ОУ-0000686 від 31.01.2024;
-АКТ № ОУ-0000803 від 29.02.2024;
- Рахунок-фактура № СФ-0000032 від 22.01.2024;
-Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 361, Контрагенти: Збаразький горілчаний завод за 01.01.24-01.02.24;
- Карта рахунку: 361 Контрагенти: Збаразький горілчаний завод, Договір 01/12 (01.12. за 2024);
- Письмові пояснення щодо розблокування податкової накладної Вих №02/02 від 14.01.25;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №23.01 від 23.01.2025;
- Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено Вих №28.01 від 28.01.2025.
Рішенням № 12440229/33420026 від 30.01.2025 відповідач 1 відмовив у реєстрації спірної ПН.
Підставою для відмови зазначено: «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку …
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків ФОП ОСОБА_1 …».
Не погодившись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165). Додатково повідомляємо: показник " D "=.8023%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних …».
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків»
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Платником не додано документів з постачальником комунальних послуг по послугах з оренди та суборенди житлових приміщень … не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків ФОП ОСОБА_1 ….».
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-2 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.
Так судом встановлено, що у поясненнях позивач зазначив: що надає в суборенду як майно, яке орендує у іншого суб'єкта підприємницької діяльності та надав документи, що підтверджують право оренди та суборенди та розрахунки за надані послуги.
Також суд зауважує, що розрахунки позивача з постачальником комунальних послуг по послугах з оренди та суборенди житлових приміщень не впливають на реєстрацію ПН, якщо договори не передбачають відшкодування цих витрат.
Посилання податкового органу про не надання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків ФОП ОСОБА_1 суд не приймає, оскільки позивач надав суду докази зворотного.
Крім цього суд відмічає, що податковий орган у повідомленні про необхідність подання додаткових документів у розділі «Додаткова інформація» не зазначив про необхідність надання платником документи документів з постачальником комунальних послуг по послугах з оренди та суборенди житлових приміщень та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків ФОП ОСОБА_1 .
Окремо звертає на себе увагу той факт, що податковий орган у відзиві, обгрунтовуючи правомірність спірних рішень, проводить аналіз господарської діяльності позивача щодо отримання майна в оренду та його подальшої передачі в суборенду.
Проте по-перше, висновки цього дослідження не були покладені в основу прийнятих рішень, по-друге таке дослідження не є прийнятним у межах перевірки підстав для реєстрації податкових накладних, а може бути реалізоване лише у межах документальної перевірки платника податків.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результаами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-2 06.02.2025 №12478681/33420026, від 06.02.2025 №12478682/33420026, від 28.01.2025 №12425208/33420026, від 30.01.2025 №12440229/33420026 про відмову в реєстрації ПН.
Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу “Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 06.02.2025 №12478681/33420026, від 06.02.2025 №12478682/33420026, від 28.01.2025 №12425208/33420026, від 30.01.2025 №12440229/33420026 про відмову в реєстрації ПН від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про реєстрацію ПН від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2, датою їх первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.
Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 06.02.2025 №12478681/33420026, від 06.02.2025 №12478682/33420026, від 28.01.2025 №12425208/33420026, від 30.01.2025 №12440229/33420026.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.01.2024 №10, від 31.01.2024 №12, від 01.02.2024 №1, від 31.01.2024 №2, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Пасаж Театральний" (ЄДРПОУ 33420026, адреса: просп. Свободи, 27,м. Львів,Львівський р-н, Львівська обл.,79007), датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Пасаж Театральний" (ЄДРПОУ 33420026, адреса: просп. Свободи, 27,м. Львів,Львівський р-н, Львівська обл.,79007) судовий збір у сумі 6056 (шість тисяч п'ятдесят шість) грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Пасаж Театральний" (ЄДРПОУ 33420026, адреса: просп. Свободи, 27,м. Львів,Львівський р-н, Львівська обл.,79007) судовий збір у сумі 6056 (шість тисяч п'ятдесят шість) грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
СуддяМорська Галина Михайлівна