Рішення від 08.05.2025 по справі 826/17576/18

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2025 рокуСправа №826/17576/18

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «С К С» до Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

26.10.2018 року до Окружного адміністративного суду м. Києва надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «С К С» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №713465/36088095 від 21.05.2018;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000141 від 04.04.2018;

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ С К С" за результатами здійснення реальних господарських операцій зі своїм контрагентом за умовами Договору поставки №1 від 25.01.2018 було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018 в електронній формі. В подальшому, позивачем отримано квитанції №1 щодо вищезазначених податкових накладних, в яких було зазначено, що документ прийнято, проте відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН відповідають вимогам 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв'язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач скористався своїм правом на надання пояснень та їх документального підтвердження із залученням документів, підтверджуючих господарські операції та підстави складання податкових накладних №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018, що, на думку позивача, було цілком достатніми підставами для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Однак, рішеннями Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №641380/36088095 та №641382/36088095 від 10.04.2018, №643775/36088095 від 11.04.2018, №646877/36088095, №646887/36088095 та №646872/36088095 від 13.04.2018, №713465/36088095 та №712818/36088095 від 21.05.2018, №747459/36088095 та №747457/36088095 від 31.05.2018, №912998/36088095, №912997/36088095, №912996/36088095 та №912974/36088095 від 11.09.2018 відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних позивача в ЄРПН. Водночас, позивач наголошує, що вищезазначені рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби є необґрунтованими і протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки не містить жодних посилань на документи, які не були надані позивачем, або надані із порушенням законодавства з зазначенням нормативно-правового обґрунтування таких порушень. Крім того, позивач зауважує, що надані позивачем документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018, а також, відповідачами не встановлено обставин, які б свідчили про юридичну дефектність поданих документів. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взяті контролюючим органом до уваги.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 жовтня 2018 року відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін. Судове засідання призначено на 10.12.2018 року об 11.00 год.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 квітня 2020 року клопотання представника позивача про здійснення процесуального правонаступництва задоволено. Замінено відповідача-1 Офіс великих платників податків ДФС (код ЄДРПОУ 39440996) його правонаступником - Офісом великих платників податків ДПС (код ЄДРПОУ 43141471). Замінено відповідача-2 Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) її правонаступником - Державною податковою службою України (код ЄДРПОУ 43005393).

У судовому засіданні 10.12.2018 року, усною ухвалою суду без виходу до нарадчої кімнати з занесенням до протоколу судового засідання, було вирішено здійснювати подальший розгляд справи в спрощеному позовному провадженні без виклику осіб.

03.01.2019 року від представника позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла відповідь на відзив Офісу великих платників податків ДФС, в якій останнім було викладено позицію аналогічну викладеній в позовній заяві, з зазначенням тотожних аргументів та доводів.

05.04.2020 року від представника позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла заява про вирішення питання про судові витрати після ухвалення рішення по суті позовних вимог.

21.04.2020 року від представника позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла заява про долучення доказів до матеріалів справи.

23.04.2020 року від представника позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшло клопотання про допущення процесуального правонаступництва щодо відповідачів.

13.05.2020 від представника позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшло клопотання по адміністративній справі 3826/17576/18.

21.05.2020 від Офісу великих платників податків ДПС до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшли заперечення щодо заявлених витрат на правову допомогу.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцевих та перехідних положень Закону України №2825 Окружним адміністративним судом міста Києва скеровано за належністю матеріали адміністративної справи №826/17576/18.

19.02.2025 на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшли матеріали адміністративної справи №826/17576/18.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 19.02.2025 адміністративна справа розподілена судді Луніній О.С. для розгляду.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року, прийнято матеріали справи №826/17576/18 та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

27.03.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Цунтрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшла заява про процесуальне правонаступництво у справі №826/17576/18

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2025 року, було задоволено заяву Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про заміну сторони в адміністративній справі №826/17576/18 та замінено відповідача-1 у справі №826/17576/18 з Офісу великих платників податків ДПС (код ЄДРПОУ 43141471) на його правонаступника - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145).

07.05.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли письмові пояснення, в яких останнім, зокрема, зазначено, що у спірних рішеннях про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зазначено конкретно по кожній податковій накладній, яких саме документів із обов'язково встановлених, не надіслано, а тому наведені міркування платника податку спростовуються. Крім того, відповідачем наголошено, що повноваження щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення.

Відповідно до ч.1 ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Частинами 5, 8 ст.262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Відповідно до ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.

Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до п.8 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене та відповідно до вимог ст.ст. 257, 262 КАС України, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.

Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "СИСТЕМНИЙ ЯКІСНИЙ СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 36088095) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29.08.2008 року, номер запису - 1 070 102 0000 034292, взято на облік контролюючим органом ГУ ДПС у м. Києві, Правобережна ДПІ та є платником податку на додану вартість. Основний вид економічної діяльності: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Як свідчать матеріали справи, між Товариством з обмеженою відповідальністю "СИСТЕМНИЙ ЯКІСНИЙ СЕРВІС", як Постачальником, та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «С.К.С.» (код ЄДРПОУ 38591109), як Покупцем, укладено Договір поставки № 1 від 25.01.2018 (далі за текстом - Договір поставки № 1), відповідно до п. 1.1. якого передбачено, що відповідно до цього Договору Постачальник зобов'язується передавати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується приймати та оплачувати його в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Пунктом 1.2 Договору поставки № 1 від 25.01.2018 передбачено, що асортимент, кількість, ціна та загальна вартість Товару визначається в товарно-транспортних накладних (ТТН), які оформлюються Постачальником згідно отриманого від Покупця замовлення.

Товар передається Покупцю окремими партіями на підставі ТТН, яка оформлюється згідно замовлення. Замовлення на Товар передається Покупцем та приймається Постачальником по телефону або через представника Постачальника. (п. 2.1. Договору поставки №1 від 25.01.2018).

Пунктами 2.2 та 2.4 Договору поставки № 1 від 25.01.2018 передбачено, що прийнята Товару здійснюється шляхом підписання Покупцем особисто або через уповноважених осіб ТТН, виписаної Постачальником, яка є невід'ємною частиною цього Договору. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та (або) пошкодження Товару, переходять Покупцеві у момент підписання ним ТТН.

Поставка Товару здійснюється транспортом Покупця та за рахунок Постачальника. Місце доставки Товару узгоджується Сторонами при прийнятті замовлення. (п. 2.5. Договору поставки №1 від 25.01.2018).

Відповідно до пункту 4.1. Договору поставки № 1 від 25.01.2018, оплата Товару здійснюється протягом 50 календарних днів з моменту передачі партії Товару Покупцю.

У зв'язку з першою подією - датою відвантаження товару на адресу ТОВ «С.К.С.», позивачем було складено податкові накладні №2334 на загальну суму 1115829,60 грн., в т.ч. ПДВ 185971,60грн. від №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018, які направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаних податкових накладних свідчать квитанції №1, згідно з інформацією, зазначеною у яких: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, ТОВ «СКС» було направлено на адресу контролюючого органу:

- Повідомлення № 10 від 15.05.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000141 від 04.04.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 10 від 15.05.2018; Договір поставки № 1 від 28.12.2016; видаткова накладна № 63 від 19.01.2018;виписки по рахунку TOB «С K С» № 26005512212 з 09.01.2018 по 09.01.2018; товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 19.01.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортна накладна №K0000095390 від 04.04.2018; товарно-транспортна накладна №РК00095390 від 04.04.2018; виписка по рахунку TOB «С K С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018.

- Повідомлення № 2 від 23.05.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000144 від 04.04.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 2 від 23.05.2018; Договір дистриб'юції від 01.03.2017; інвойс № 30170836 від 09.02.2018; інвойс № 30170126 від 22.01.2018;митні декларації UA100080/2018/255334 та UA100080/2018/255952; CMR накладна від 23.01.2018; CMR накладна від 27.02.2018; акти надання послуг ; 299 від 29.01.2018, №308 від 29.01.2018, № 863 від 05.03.2018 та №867 від 05.03.2018; платіжне доручення в іноземній валюті № 14 від 22.03.2018, заява про купівлю іноземної валюти № 14 від 22.03.2018; платіжне доручення в іноземній валюті № 16 від 22.03.2018; заява про купівлю іноземної валюти № 16 від 22.03.2018; договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортна накладна №К0000095440 від 04.04.2018 та №РК00095440 від 04.04.2018; виписка по рахунку TOB «С К С» №26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати якості LFNDT & SPRЬNGL1.

- Повідомлення № 4 від 14.05.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №8000817 від 15.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 4 від 14.05.2018; Договір дистриб'юції №ЛТД/39-Д; видаткова накладна № 1120013 від 12.01.2018; платіжне доручення № 376 від 11.01.2018; товарно-транспортна накладна напереміщення алкогольних напоїв від 12.01.2018; видаткова накладна № 1310034 від 31.01.2018; виписка по рахунку №26005512212 з 18.01.2018 до 18.01.2018; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 31.01.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортна накладна № К0000072658 від15.03.2018 та № РК00072658 від 15.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» №26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018.

- Повідомлення № 3 від 23.05.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній № 1000149 від 05.04.2018додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 3 від 23.05.2018; Договір дистриб'юції від 01.03.2017; інвойси № 30170836 від 09.02.2018 та № 30170126 від 22.01.2018; митні декларації UA100080/2018/255334 та UA100080/2018/255952; CMR накладна від 23.01.2018; CMR накладна від 27.02.2018; Акти надання послуг № 299 від 29.01.2018, №308 від 29.01.2018, № 863 від 05.03.2018 та № 867 від 05.03.2018; платіжне доручення в іноземній валюті № 14 від 22.03.2018; заява про купівлю іноземної валюти № 14 від 22.03.2018; платіжне доручення в іноземній валюті № 16 від 22.03.2018; заява про купівлю іноземної валюти № 16 від 22.03.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С K С»; товарно-транспортні накладні № К0000096954 від 05.04.2018 та № РК00096954 від 05.04.2018; виписки по рахунку TOB «С K С» №26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати якості L1NDT & SPRЬNGL1;

- Повідомлення № 4 від 30.08.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №8000591 від 17.04.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 4 від 30.08.2018; Договір поставки № 05д-17; видаткова накладна № 67854 від 28.11.2017; виписки по рахунку № 26005512212 від 28.11.2017 до 28.11.2017; акт зняття з відповідального зберігання № 569 від 28.11.2017; Договыр поставки № 1 під 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та ТОВ«С К С»; видаткова накладна № К0000109450 від 17.04.2018; товарно-транспортна накладна №РК00109450 від 17.04.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 3 від 10.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №5000809 від 15.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 3 від 10.04.2018; Договір № 214-ПК; видаткова накладна № 2121 від 31.01.2018; акт прийому-передачі згідно з накладною № Кнф00002121 від 31.01.2018; виписки по рахунку № 26005512212 з 31.07.2018 до 31.07.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортні накладні № К0000072307 від 15.03.2018 та № РК00072307 від 15.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 10 від 28.08.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1002042 від 28.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 10 від 28.08.2018; Договір поставки № 1 від 28.12.2016; видаткова накладна № 8 від 21.02.2017; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 21.02.2017; виписка з рахунку № 26004282801 за 11.04.2017; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; видаткова накладна № К0000087537 від 28.03.2018; товарно-транспортна накладна №РК00087537 від 28.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 6 від 28.08.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000972 від 19.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 6 від 28.08.2018; Договір поставки № 1 від 28.12.2016; видаткова накладна № 27 від 12.09.2017; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.09.2017; виписки по рахунку № 26005512212 з 09.01.2018 до 19.01.2018; договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортна накладна №К0000076945 від 09.03.2018; товарно-транспортна накладна №РК00076945 від 19.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» №26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 1 від 10.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000772 від 14.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 1 від 10.04.2018; договір дистриб'юції від 01.03.2017; інвойси № 30170836 від 09.02.2018 та № 30171312 від 23.02.2018; митна декларація UА100080/2018/255952 від 05.03.2018; CMR накладна від 27.02.2018; акти надання послуг № 863 від 05.03.2018 та № 867 від 05.03.2018; платіжне доручення в іноземній валюті № 16 від 22.03.2018; заява про купівлю іноземної валюти № 16 від 22.03.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С K С»; видаткова накладна № К0000070918 від 14.03.2018; товарно-транспортна накладна №РК00070918 від 14.03.2018; виписки по рахунку TOB «С K С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 8 від 28.08.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000635 від 20.04.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 8 від 28.08.2018; Договір дистриб'юції від 01.03.2017; інвойси № 30170126 від 22.01.2018, № 30170704 від 07.02.2018, №30170705 від 07.02.2018, № 30170836 від 09.02.2018 та № 30171312 від 23.02.2018; митні декларації UA100080/2018/255334 від 29.01.2018, UA100080/2018/255706 від 19.02.2018 та UA100080/2018/255952 від 05.03. 2018; CMR накладні від 23.01.2018, від 13.02.2018 та від 27.02.2018; акти надання послуг № 299 від 29.01.2018, № 308 від 29.01.2018, № 649 від 19.02.2018; № 650 від 20.02.2018; № 867 від 05.03.2018 та № 863 від 05.03.2018; платіжні доручення в іноземній валюті № 14, №15 та №16 від 22.03.2018; заяви про купівлю іноземної валюти № 14 від 22.03.2018, № 15 від 22.03.2018 та № 16 від 22.03.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; видаткова накладна № К0000115535 від 20.04.2018; товарно-транспортна накладна № РК00115535 від 20.04.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 2 від 10.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000628 від 13.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 2 від 10.04.2018; дистриб'юторська угода № ДК 17-06; видаткова накладна № 3250236750 від 29.01.2018; товарно-транспортна накладна ТТН № 8007872506 від 29.01.2018; виписка по рахунку № 26005512212 з 31.01.2018 до 31.01.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортні накладні № К0000070224 від 13.03.2018 та №РК00070224 від 13.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 4 від 05.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000559 від 12.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 4 від 05.04.2018; Договір дистриб'юції № 14739; проформа - інвойс № 50005067 від 19.02.2018; виписки від 19.02.2018; видаткова накладна № 81884806 від 20.02.2018; товарно-транспортна накладна № 852383 від 21.02.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; видаткова накладна№ К0000067718 від 12.03.2018; товарно-транспортна накладна №РК00067718 від 12.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; протоколи випробування;

- Повідомлення № 7 від 28.08.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №5000040 від 02,04.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 7 від 28.08.2018; Договір поставки № 05д-17; акт зняття з відповідального зберігання № 569 від 28.11.2017; видаткова накладна № 67854 від 28.11.2017; рахунок № 870-Ф від 28.11.2017; акт зняття з відповідального зберігання № 854 від 28.12.2017; видаткова накладна № 68687 від 28.12.2017; рахунок № 1098-Ф від 28.12.2017; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; видаткова накладна № К0000092789 від 02.04.2018; товарно-транспортна накладна №РК00092789 від 02.04.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 4 від 06.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №1000773 від 14.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 4 від 06.04.2018; Договір № 214-ПК; видаткова накладна № 2121 від 31.01.2018; акт прийому-передачі згідно з накладною № Кпф00002121 від 31.01.2018; виписки по рахунку № 26005512212 з 31.07.2018 до 31.07.2018; Договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «СКС»; видаткова накладна № К0000071493 від 14.03.2018; товарно-транспортна накладна № РК00071493 від 14.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 07.05.2018 до 07.05.2018; сертифікати відповідності;

- Повідомлення № 3 від 05.04.2018 до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній №2000822 від 15.03.2018 додано копії документів, а саме: письмові пояснення № 3 від 05.04.2018; дистриб'юторська угода № ДК 17-06; видаткова накладна № 3250236750 від 29.01.2018; товарно-транспортна накладна ТТН № 8007872506 від 29.01.2018; виписки по рахунку № 26005512212 з 31.01.2018 до 31.01.2018; договір поставки № 1 від 25.01.2018, укладений між ТОВ «С.К.С.» та TOB «С К С»; товарно-транспортні накладні № К0000073320 від 15.03.2018 та № РК00073320 від 15.03.2018; виписки по рахунку TOB «С К С» № 26005512212 з 14.05.2018 до 14.05.2018; сертифікати відповідності.

Проте, спірними рішеннями Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №641380/36088095 та №641382/36088095 від 10.04.2018, №643775/36088095 від 11.04.2018, №646877/36088095, №646887/36088095 та №646872/36088095 від 13.04.2018, №713465/36088095 та №712818/36088095 від 21.05.2018, №747459/36088095 та №747457/36088095 від 31.05.2018, №912998/36088095, №912997/36088095, №912996/36088095 та №912974/36088095 від 11.09.2018 відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних з причин: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Водночас, з вищевказаних оспорюваних рішень №641380/36088095 та №641382/36088095 від 10.04.2018, №643775/36088095 від 11.04.2018, №646877/36088095, №646887/36088095 та №646872/36088095 від 13.04.2018, №713465/36088095 та №712818/36088095 від 21.05.2018, №747459/36088095 та №747457/36088095 від 31.05.2018, №912998/36088095, №912997/36088095, №912996/36088095 та №912974/36088095 від 11.09.2018, копії яких долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки “х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року (далі - Порядок №117), який був чинний станом на час подання позивачем спірних податкових накладних на реєстрацію в ЄРПН, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

При цьому, відповідно до змісту п.10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Згідно з п.12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Зі змісту квитанцій №1 слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність податкових накладних позивача критеріям ризиковості платника податку, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

З цього приводу суд зазначає, що контролюючим органом порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, а і норми п.13 Порядку №117, оскільки ним не зазначено у квитанціях №1 конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації такої податкової накладної.

Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у квитанціях №1 зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критерію ризиковості платника податку, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості.

Натомість, як принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, так і п.13 Порядку №117 вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Водночас, що пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків, а саме: за змістом пп. 1.6 п. 1 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

При цьому, як зазначалося вище, пп.1.6 п.1 Критеріїв визначає різні критерії ризиковості платника податків, водночас з квитанціях №1 не можливо встановити що саме стало підставою для такого висновку та унеможливлює з боку позивача самостійно визначити обсяг та перелік документів, необхідних для спростування вказаного висновку, а тому данні рішення не відповідають критерію правової визначеності.

Таким чином, вживання контролюючим органом загального посилання на пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, як в цьому випадку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про причини прийняття відповідного рішення, подати пояснення та первинні документи на його спростування за вичерпним переліком, відповідно до певного критерію, визначеного п.1.6, а не будь-яких на власний розсуд.

Також суд зауважує, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано конкретного переліку документів, які б були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію.

При цьому доцільне звернути увагу також на таке.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019р. у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб'єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, а конкретно зазначати відповідний підпункт, в межах якого й закріплений конкретний критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної

Така вимога є цілком обґрунтованою, з огляду на те, що:

а) від розуміння конкретного критерію, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної;

б) тільки визначивши критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Згідно з п. п. 14, 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктами 18-21 Порядку №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

01.02.2020р. набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165), а Порядок №117 втратив чинність.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем у спосіб, встановлений Порядком №520, подано до контролюючого органу відповідні пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, а також надано копії документів на підтвердження реальності здійсненої господарських операцій з контрагентом, на підставі яких вони були складені.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Крім того, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: "Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу".

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом зупинення реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд зазначає, що затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, у рішенні вказується конкретні документи, що не були надані.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №641380/36088095 та №641382/36088095 від 10.04.2018, №643775/36088095 від 11.04.2018, №646877/36088095, №646887/36088095 та №646872/36088095 від 13.04.2018, №713465/36088095 та №712818/36088095 від 21.05.2018, №747459/36088095 та №747457/36088095 від 31.05.2018, №912998/36088095, №912997/36088095, №912996/36088095 та №912974/36088095 від 11.09.2018 містять лише абстрактне твердження про не надання позивачем документів, без зазначення які саме з документів не були надані.

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, розглядаючи подані позивачем документи, не з'ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності цих господарських операції з урахуванням її змісту і обсягу.

Також наведене свідчить про порушення контролюючим органом форми заповнення рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

Разом з цим, суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки Комісія Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цієї податкової накладної, суд дійшов висновку, що Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативне для платника податків рішення.

У той же час, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Сукупність наданих позивачем первинних документів не дає підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарської операції з його контрагентом ТОВ «С.К.С.», а також щодо відносин з контрагентами позивача, внаслідок яких наявна можливість визначити походження реалізованих позивачем товарів. Таким чином, наданий позивачем пакет документів був достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентом ТОВ «С.К.С.», достатність яких для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, а також враховуючи встановлення судом протиправності рішень контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкових накладних №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018 через необґрунтованість висновків про відповідність платника податків пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, суд дійшов висновку про протиправність рішень про відмову у реєстрації цих податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №641380/36088095 та №641382/36088095 від 10.04.2018, №643775/36088095 від 11.04.2018, №646877/36088095, №646887/36088095 та №646872/36088095 від 13.04.2018, №713465/36088095 та №712818/36088095 від 21.05.2018, №747459/36088095 та №747457/36088095 від 31.05.2018, №912998/36088095, №912997/36088095, №912996/36088095 та №912974/36088095 від 11.09.2018 прийнято необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані рішення (дії), а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні №1000559 від 12.03.2018, №1000628 від 13.03.2018, №1000772 та №1000773 від 14.03.2018, №5000809, №8000817 та №2000822 від 15.03.2018, №1002042 від 28.03.2018, №5000040 від 02.04.2018, №1000141 та №1000144 від 04.04.2018, №1000149 від 05.04.2018, №8000591 від 17.04.2018, №1000635 від 20.04.2018, подані ТОВ "С К С", в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічні положення закріплено в пункті 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Згідно зі ст.17 Закону України "Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Враховуючи встановлені судом обставини, протиправного прийняття Комісією Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, подані ТОВ "С К С".

Крім того, суд зазначає, що зобов'язання відповідача-2 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження цього органу, оскільки контролюючим органом вже було прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття контролюючим органом оскаржуваних рішень згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб'єкта владних повноважень зобов'язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За наведених обставин, позовні вимоги ТОВ «СКС» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зважає на таке.

Згідно з ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа, тому судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 26430,00 грн., понесені позивачем при зверненні до суду із цим позовом, підлягають стягненню на його користь з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «С К С» до Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №713465/36088095 від 21.05.2018.

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000141 від 04.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000144 від 04.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №8000817 від 15.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000149 від 05.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул.. Куренівська, буд. 14Б).

Ввизнати протиправним та скасувати рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №912996/36088095 від 11.09.2018.

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №8000591 від 17.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №5000809 від 15.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1002042 від 28.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000772 від 14.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000635 від 20.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000628 від 13.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000559 від 12.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №5000040 від 02.04.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №1000773 від 14.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, (код ЄДРПОУ 36088095) податкову накладну №2000822 від 15.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б).

Стягнути з Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145, 02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14Б) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13215,00 грн. (тринадцять тисяч двісті п'ятнадцять гривень 00 копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "С К С" (код ЄДРПОУ 36088095, 04073, м. Київ, вул.. Куренівська, буд. 14Б) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13215,00 грн. (тринадцять тисяч двісті п'ятнадцять гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна

Попередній документ

130727091

Наступний документ

130727093

Інформація про рішення:

№ рішення:	130727092
№ справи:	826/17576/18
Дата рішення:	08.05.2025
Дата публікації:	06.10.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Відкрито провадження (24.11.2025)
Дата надходження:	31.10.2025
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії