30 вересня 2025 рокусправа № 380/11903/25
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" до Головного управління ДПС у Львівській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України про скасування рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) (далі - відповідач 1) , Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.06.2025 №12937630/32448978;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 09.12.2024 №4 датою її подання.
Ухвалою від 16.06.2025 відкрите спрощене провадження у справі без виклику сторін.
Позовні вимоги обгрунтовані тим, що основним видом діяльності позивача є: 10.13 Виробництво м'ясних продуктів. Основними постачальниками ТзОВ «Галичпродукт» є : ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД»,ТОВ «Барком», ТОВ «ДФУ Агро», ТОВ «ЕКО-МІТ», ТОВ «Новий рівень2006», ФГ«Ракагрікола»,ПАП «Формула». Саме в цих контрагентів Товариство здійснює закупівлю свиней живою вагою, в подальшому ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» надає послуги забою свиней та обвалювання на підставі відповідних договорів, відтак м'ясо та м'ясну продукцію Товариство постачає покупцям. Основними Покупцями товариства є: ТОВ «Асікс Груп», ТОВ «Вавілон Фуд», ТОВ«Гранпрі ЛТД», ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС», ТОВ «КайросЯр»,ТОВ «Контракт Продрезерв5», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Спарта Лайн», ТОВ«Стовпинські ковбаси», ТзОВ «Файне м'ясо», ТОВ «Ситий кабанчик», ТОВ «Трейд Граніт Інвест», ТОВ «Щедрий Світ», ТОВ «ЮГ ПРОД ТОРГ». Транспортні послуги по доставці товару від постачальників та покупцям надають ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Інкомінвест» на підставі укладених договорів. Товариство подало на реєстрацію ПН № 4 від 09.12.2024. Реєстрація вказаної ПН була зупинена та запропоновано надати пояснення.
22.05.2025 Позивач подав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН. 27.05.2025 Відповідач надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, де вказав, що не надано договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів. Позивач повторно 29.05.2025 надав усі документи.
Рішенням № 12937630/32448978 від 03.06.2025 позивачу відмовлено у реєстрації спірної ПН. Підставою для відмови стало ненадання документів, щодо трудових ресурсів та документів, що підтверджують факт придбання кормів для свиней.
Стверджує: «… Вказана підстава є абсурдною та безпідставною, оскільки позивач не здійснює вирощування свиней. Крім цього, для вирощування свиней необхідний КВЕД 1.46 (розведення свиней). Позивач повідомив податковий орган про усі відкриті на даний час КВЕДИ і такого у нього не має, оскільки він не займається вказаною діяльністю. Тому, підстав та необхідності для придбання у Позивача кормів для свиней не має. Позивач двічі ( з первинним та додатковим поясненням ) надав штатний розпис, де працівників вказано 31 людина. Даної кількості працівників є цілком достатньо, так як послуги забою, обвалювання, транспорті надають інші юридичні особи і до пояснень позивач надав підтверджуючі з цього приводу документи (договори, акти виконаних робіт та докази оплати таких послуг). Тому позивач надав докази залучення надавачів послуг. Факт здійснення поставки свиней підтверджено видатковою накладною, ТТН та платіжними документами про оплату товару. Хочемо наголосити, що у повідомленні про надання додаткових пояснень не вказано про необхідність надання документів на придбання кормів для свиней та документів щодо трудових ресурсів, що свідчить про безпідставну відмову відповідача у реєстрації спірної ПН. Також у ньому не вказано якого саме документу не вистачає для реєстрації ПН…».
Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.
Відповідач надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що у зв'язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення №12905599/32448978 від 27.05.2025 (копії додаються) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Платником податку було надано пояснення та копії документів проте платник не надав первинних документів передбаченими договорами щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів.
Стверджує: «…У цій справі позивачем було подано два пакети документів. Однак їх аналіз свідчить про відсутність у складі поданих матеріалів належних та достатніх доказів фактичної наявності товару у заявленому обсязі станом на дату складання податкової накладної №4 від 09.12.2024 Зокрема: не надано первинних або аналітичних документів, що підтверджують наявність залишків м'ясної продукції на складах платника на дату складання ПН; хоча надано окремі товарно-транспортні та видаткові накладні, вони не підтверджують придбання продукції у кількості, зазначеній у спірній накладній, і не дають змоги простежити обсяг фактичного залишку; у складі поданих матеріалів відсутні відомості або документи, які б підтверджували виробництво чи імпорт продукції, задекларованої у ПН №4, зокрема за відповідний період; не подано повної складської аналітики, інвентаризаційних описів або звітів про рух товару, що є критично необхідним для встановлення реальності господарської операції. … У межах цієї справи, аналізуючи документи, подані позивачем у відповідь на зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 09.12.2024 року, контролюючий орган дійшов обґрунтованого висновку про відсутність належних доказів фактичної наявності персоналу на момент здійснення відповідної операції. Позивачем було долучено «Штатний розпис», який містить перелік передбачених посад та загальну кількість - 43,25 особа. Проте: сам по собі штатний розпис не підтверджує факту перебування осіб у трудових відносинах з підприємством ; це лише внутрішній плановий документ, що відображає бажану або нормативну структуру підприємства ; він не містить відомостей про конкретних осіб, дати їх прийняття на роботу, функціональне навантаження, умови праці тощо. Крім того, у поданих матеріалах повністю відсутні: накази про прийняття на роботу чи укладення цивільно-правових договорів; трудові договори або контракти з відповідальними особами; табелі обліку робочого часу за грудень 2024 року; документи про нарахування/виплату заробітної плати у вказаний період; звітність до органів ДПС, зокрема з єдиного соціального внеску (ЄСВ), яка підтверджувала б сплату внесків за відповідний персонал…».
Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.
Позивач надіслав відповідь на відзив, де зазначив: «… Позивач придбав свині живою вагою, при цьому надав відповідачу весь пакет документів , що підтверджують ці операції. Після цього, ТзОВ "ЄВРО-КОМЕРС" наддав послуги забою та обвалювання, позивач прийняв такі і оплатив. Далі товар був проданий ТзОВ "ЄВРО-КОМЕРС". ТТН по даній поставці не оформлялась, оскільки товар не транспортувався , так як поставка відбувалась на території, де надавались послуги. Перевезення товару не відбувалось. Надання послуг підтверджено Актами наданих послуг та надано докази оплати їх, що вказує на реальність господарської операції. Щодо посилання в оскаржуваному рішенні на відсутність доказів придбання кормів для свиней, то тут хочемо наголосити, що позивач не вирощує свиней, а займається виробництвом м'яса. Свиней, відповідно до ветеринарних правил, не можна годувати за дві години до забою, їм лише потрібно забезпечити доступ до води. Тому ця причина відмови у реєстрації спірної ПН є цілком абсурдною. Позивач навіть не має належного КВЕДу для вирощування свиней, відтак потреби у придбанні кормів у нього не має. Щодо відсутності достатньої кількості працівників, то законом не визначено мінімальну кількість працівників для ТОВ. Оскільки Позивач уклав договори про надання послуг забою, обвалювання та транспортних із ТзОВ "ЄВРО-КОМЕРС", то тих працівників, що працювали на час блокування ПН у Товаристві було достатньо для закупівлі свиней, їх передачі для забою та подальшого продажу товару. Також, хочемо наголосити що відповідач зареєстрував аналогічні податкові накладні, що додані до позовної заяви і в цій ситуації відповідачу було цілком достатньо кількості працівників позивача…».
Просив суд задовольнити позов.
Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛИЧПРОДУКТ» є підприємством приватної власності, котре зареєстроване 03.07.2003.
Основним видом діяльності позивача є: 10.13 Виробництво м'ясних продуктів.
Між Позивачем (ТзОВ «Галичпродукт») та ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» укладений Договір поставки №1 від 04.01.2024 року.
За результатами господарської операції ТОВ «Галичпродукт» сформована на направлена на реєстрацію ПН №4 від 09.12.2024 на загальну суму 376 393,62 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 62 732,27 грн.
Реєстрація вказаної ПН була зупинена з підстав того, що «…Обсяг постачання товару/послуги 0504, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8437%, "Рпоточ"=358360,3. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
22.05.2025 позивач надіслав пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції, щодо якої складено спірну ПН:
- договори з Постачальниками живих свиней: ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД», ТОВ «Барком», ТОВ «ДФУ Агро», ТОВ «ЕКО-МІТ», ТОВ «Новий рівень 2006», ФГ «Ракагрікола», ПАП «Формула»,
- договори оренди нежитлової будівлі № 2 від 15.02.2024року та від 01.04.2024 року, Договір оренди ТЗ від 02.05.2024 року, Договір оренди устаткування № 04 від 01.07.2017 року;
- штатний розпис по ТзОВ «Галичпродукт» станом на 2024 року;
- договори про надання транспортних послуг між ТзОВ «Галичпродукт», ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Інкомінвест»;
- договори про надання послуг забою свиней та обвалювання із ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС»;
- акти виконаних робіт на послуги обвалки, забою, транспортні послуги;
- підтверджуючі документи щодо придбання сировини в контрагентів-постачальників живих свиней;
- платіжні доручення щодо оплати за поставлену продукцію ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС», щодо оплати за отриману сировину, щодо оплати за отримані послуги;
-оборотно-сальдові відомості по рах. 281 «Товари на складах», картка рахунку та ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
- декларація виробника на готову продукцію на партію товару проданого ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» до заблокованої ГІН .
- заблокована податкова накладна та квитанція про зупинення її реєстрації,
- договір поставки з ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» від 04.01.2024, видаткова накладна на поставку товару.
- експлуатаційні дозволи ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Галичпродукт».
27.05.2025 Відповідач надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
29.05.2025 позивач надіслав додаткові пояснення та копії документів:
- договори з Постачальниками живих свиней: ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД», ТОВ «Барком»;
- договори оренди нежитлової будівлі № 2 від 15.02.2024року та від 01.04.2024 року, Договір оренди ТЗ від 02.05.2024 року, Договір оренди устаткування № 04 від 01.07.2017 року;
- штатний розпис по ТзОВ «Галичпродукт» станом на 2024 року;
- договори про надання транспортних послуг між ТзОВ «Галичпродукт», ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Інкомінвест»;
- договори про надання послуг забою свиней та обвалювання із ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС»;
- акти виконаних робіт на послуги обвалки, забою, транспортні послуги;
- підтверджуючі документи щодо придбання сировини в контрагентів-постачальників живих свиней, ОСВ по рахунку 633 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" та по рахунку 6851;
- виписка банку щодо оплати за поставлену продукцію ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС», щодо оплати за отриману сировину, щодо оплати за отримані транспортні послуги , послуги забою та обвалювання; -оборотно-сальдові відомості по рах. 281 «Товари на складах», картка рахунку та ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
- декларація виробника на готову продукцію на партію товару проданого ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» до заблокованої ГІН .
- заблокована податкова накладна та квитанція про зупинення її реєстрації,
- договір поставки з ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» від 04.01.2024, видаткова накладна на поставку товару.
- експлуатаційні дозволи ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Галичпродукт».
Рішенням № 12937630/32448978 від 03.06.2025 відповідач 1 відмовив у реєстрації спірної ПН.
Підставою для відмови зазначено: «… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку …
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):
Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Відсутні документи на придбання кормів для тварин…».
Не погодившись із рішенням, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… Обсяг постачання товару/послуги 0504 ,перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8437%, "Рпоточ"=358360,3. …».
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків»
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Відсутні документи на придбання кормів для тварин…».
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-2 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН № 1 від 31.03.2025, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.
Так судом встановлено, що у поясненнях позивач зазначив: «… Згідно штатного розпису у товаристві налічується 19 чоловік, що стверджується штатним розписомжотрий долучаємо до даного пояснення. Також наголошуємо, що дана кількість працівників є цілком достатньою для здійснення господарських операцій по закупівлі живих свиней, надання їх ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» для забою та обвалювання та подальшого перепродажу м'ясної продукції покупцям. … Основними постачальниками ТзОВ «Галичпродукт» є : ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД»,ТОВ «Барком», ТОВ «ДФУ Агро», ТОВ «ЕКО-МІТ», ТОВ «Новий рівень2006», ФГ«Ракагрікола»,ПАП «Формула». Саме в цих контрагентів Товариство здійснює закупівлю свиней живою вагою, в подальшому ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» надає послуги забою свиней та обвалювання на підставі відповідних договорів, відтак м'ясо та м'ясну продукцію Товариство постачає покупцям. Основними Покупцями товариства є: ТОВ «Асікс Груп», ТОВ «Вавілон Фуд»,ТОВ«Гранпрі ЛТД», ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС»,ТОВ «КайросЯр», ТОВ «Контракт Продрезерв5», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Спарта Лайн», ТОВ«Стовпинські ковбаси», ТзОВ «Файне м'ясо», ТОВ «Ситий кабанчик»,ТОВ«Трейд Граніт Інвест», ТОВ «Щедрий Світ»,ТОВ «ЮГ ПРОД ТОРГ». Транспортні послуги по доставці товару від постачальників та покупцям надають ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Інкомінвест» на підставі укладених договорів. … ».
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Також суд зауважує, що у відзиві відповідач 2 наполягає, що позивач не надав податковому органу додатково витребувані документи, ігноруючи надані позивачем докази зворотного.
Крім цього суд відмічає, що податковий орган у повідомленні про необхідність подання додаткових документів у розділі «Додаткова інформація» не зазначив про необхідність надання платником документи на придбання кормів для тварин та накази про прийняття на роботу чи укладення цивільно-правових договорів; трудові договори або контракти з відповідальними особами; табелі обліку робочого часу за грудень 2024 року; документи про нарахування/виплату заробітної плати у вказаний період; звітність до органів ДПС (як зазначено у відзиві).
Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 09.12.2024 №4, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-2 № 12937630/32448978 від 03.06.2025 про відмову в реєстрації ПН.
Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу “Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 12937630/32448978 від 03.06.2025 про відмову в реєстрації ПН від 09.12.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про реєстрацію ПН від 09.12.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 09.12.2024 №4, датою її первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.
Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250 КАС України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 12937630/32448978 від 03.06.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 09.12.2024 №4, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" (ЄДРПОУ 32448978, адреса: вул. Львівська, 19,м. Шептицький, Шептицький р-н, Львівська обл.,80102), датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" (ЄДРПОУ 32448978, адреса: вул. Львівська, 19,м. Шептицький, Шептицький р-н, Львівська обл.,80102) судовий збір у сумі 1211(одна тисяча двісті одинадцять) грн, 20 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧПРОДУКТ" (ЄДРПОУ 32448978, адреса: вул. Львівська, 19,м. Шептицький, Шептицький р-н, Львівська обл.,80102) судовий збір у сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн, 20 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
СуддяМорська Галина Михайлівна