Рішення від 15.09.2025 по справі 580/2020/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2025 року справа № 580/2020/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючого судді Руденко А. В., розглянувши в порядку спрощеного письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТМС ГРУП» до Головного Управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

25.02.2025 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «ТМС ГРУП» (далі позивач) з позовною заявою до Головного Управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якій просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2024 № 12074126/38843511;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «ТМС ГРУП» від 20.05.2024 № 5 (реєстраційний номер документа 9166632654) щодо постачання до товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат", код ЄДРПОУ 35713283, послуг з:

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119003,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119004,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119005,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfoss ТРЕ 80-570/2 інв. № 218121003,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Wilo DPL 80/115-2.2/2 інв. № 219102034,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Wilo DPL 32/100-0.55/2 інв. № 219102032,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 3-7 інв. № 219103046,

- Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 1-11 інв. № 219102039,

на загальну суму 10 888,30 грн., у т.ч. ПДВ 1814,72 грн.

Обґрунтовуючи зазначив, що відповідач 1 безпідставно та всупереч закону прийняв вказане вище рішення. Стверджує, що надсилав на вимогу відповідачів всі первинні документи. Проте вони не враховані безпідставно.

Ухвалою суду від 03.03.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати розгляд справи правилами спрощеного позовного провадження.

19.03.2025 від відповідача 1 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву з проханням відмовити у задоволенні позову. Обґрунтовуючи зазначив, що оскаржуване рішення прийняв, оскільки позивач на повторне повідомлення про надання додаткових пояснень та документів надав їх неповністю. Посилалися на висновки Верховного Суду у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23.

Усі подані сторонами докази суд долучив до матеріалів адміністративної справи

Оскільки обґрунтованих клопотань від учасників спору про розгляд справи у судовому засіданні з їх викликом суду не надходило, зважаючи на відсутність необхідності призначити у справі експертизу або викликати та допитати свідків, суд дійшов висновку розглянути справу без виклику сторін у судове засідання за наявними письмовими доказами (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази, оцінивши доводи сторін, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з огляду на таке.

Із витягу з ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований як юридична особа 23.09.2013. Основним видом економічної діяльності є « 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього». Інші види діяльності: Виробництво гідравлічного та пневматичного устаткування, Виробництво інших помп і компресорів, Оптова торгівля металами та металевими рудами, Неспеціалізована оптова торгівля, Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах, Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами, Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування, Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування, Установлення та монтаж машин і устаткування, Вантажний автомобільний транспорт, Транспортне оброблення вантажів, Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

24 жовтня 2022 року між позивачем (Підрядник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" укладено договір №244/50139 від 24.10.2022 (далі - Договір). За умовами Договору позивач зобов'язується проводити послуги з введення на експлуатацію, технічного обслуговування та ремонту насосного обладнання чи їх складових частин за ДК 021-2015: 50511100-1 (Послуги з ремонту і технічного обслуговування рідинних насосів, до яких належать: діагностика, огляд, перевірка, вимірювання, очищення, промивання, розкриття, монтаж/демонтаж, запуск тощо). Вартість робіт із технічного обслуговування та ремонту визначається за фактом наданих послуг із розрахунку роботи за годину робіт. Роботи можуть виконуватись із матеріалів Підрядника, що включається у вартість виконаних

За вказаним Договором сторонами досягнуто домовленість із послуги з введення на експлуатацію, технічного обслуговування та ремонту насосного обладнання чи їх складових

частин за ДК 021-2015: 50511100-1 (Послуги з ремонту і технічного обслуговування рідинних насосів), яке належить Товариством з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат", а саме: відцентрованого насоca Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119003, відцентрованого насосa Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119004, відцентрованого насоca Grundfos NB 100-250/242 AS-F-A-AQE інв. №218119005, відцентрованого насоca Grundfoss TPE 80-570/2 інв. №218121003, відцентрованого насоса Wilo DPL 80/115-2.2/2 інв. №219102034, відцентрованого насоca Wilo DPL 32/100-0.55/2 інв. №219102032, відцентрованого насосa Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 3-7 інв. №219103046, відцентрованого насоca Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 1-11 інв. №219102039, відцентрованого насоса Wilo DPL 32/100-0.55/2 інв. №219102031.

Ремонт обладнання Товариством з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничозбагачувальний комбінат" відбувався у м. Горішні Плавні на території Замовника, власними силами (персоналом) позивача без залучення підрядників, працівниками сервісного центру, розташованого у м. Горішні плавні.

Для виконання робіт з «Технічне обслуговування відцентрованого насоca Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 3-7 інв. №219103046, Технічне обслуговування відцентрованого насоса Grundfos HYDRO MULTI-E 2 CRE 1-11 інв. №219102039 » було використано запаси (запасні частини), які позивач закупив у контрагентів-постачальників, а саме: у ТОВ "Клімат Технології" (ЄДРПОУ 32245711), що підтверджується видатковою накладною №40614 від 28.03.2024, оплата проведена платіжним дорученням №4366 від 23.02.2024, доставка здійснювалась ТОВ "Нова пошта" (ЄДРПОУ 31316718) експрес накладною №20450895991838 від 28.03.2024.

Транспортування матеріалів здійснювалось за рахунок та силами Постачальника шляхом залучення підрядної організації - ТОВ "Нова пошта" (ЄДРПОУ 31316718) (підтверджувані документи додаються), та власним транспортом від відділення Нової пошти до складу, а саме вантажний спеціалізований фургон мало вантажний - 8 PEUGEOT PARTNER державний номер СА54561E.

Під час виконання ремонтних робіт використано запчастини, а саме бак мембранний GT-H-8 V G3/4 - 10 bar - 2 шт.

20.05.2024 між сторонами підписано акт виконання робіт № 203 від 20.05.2024 на суму 10888,30 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 1814,72 грн.

Тому позивач за правилом першої події виписав та направив на реєстрацію податкову накладну (далі - ПН) від 20.05.2024 №5 щодо надання послуг (виконання робіт) на загальну суму сумі 10888,30 грн, у т.ч. ПДВ 1814,72 грн.

05.06.2024 Замовником здійснено оплату за виконанні роботи в сумі 10888,30 грн.

18.06.2024 позивач отримав квитанцію № 9166632654, відповідно до якої відповідачем 1 документ прийнято, але реєстрація зупинена на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердженні інформації в ПН для прийняття рішення про її реєстрацію.

04.11.2024 позивач подав повідомлення №12 про розблокування зазначеної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами.

07.11.2024 відповідач 1 направив позивачу повідомлення №12023599/38843511 про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів. У додатковій інформації зазначено про необхідність надати документи щодо залишків товарів за кодами УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 на складах, щодо придбання товарів за вказаними кодами УКТЗЕД, документи щодо їх складського обліку, зберігання та документи, що підтверджують відповідність вказаних товарів, інвентаризацію залишків ТМЦ на складах.

19.11.2024 позивач надав додаткові письмові пояснення та копії документів до вказаної вище ПН.

Відповідач 1 прийняв рішення від 19.11.2024 № 12074126/38843511 про відмову в реєстрації вказаної ПН у зв'язку з ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У додатковій інформації зазначено, що не надано документи щодо залишків товарів за кодами УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 на складах, щодо придбання товарів за вказаними кодами УКТЗЕД, документи щодо їх складського обліку, зберігання та документи, що підтверджують відповідність вказаних товарів, інвентаризацію залишків ТМЦ на складах.

Позивач 29.11.2024 оскаржив спірне рішення до відповідача 2.

За результатами розгляду скарги відповідач 2 прийняв рішення від 06.12.2024 №74315/38843511/2, яким скаргу позивача залишив без задоволення, а спірне рішення без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку №1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України “Про електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;

дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов'язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з'ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.3 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» і “Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку №520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до ПН / РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов'язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.

По-перше, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Тобто, у спірних правовідносинах відповідач 1 обґрунтовано вирішив з'ясувати, чи виник у позивача податковий обов'язок щодо вказаної вище ПН.

По-третє, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.

Згідно з п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов'язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.

Отже, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов'язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов'язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.

Вказаного механізму відповідач 1 у спірних правовідносинах дотримався. Водночас підстави спірного рішення відповідача 1 не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки зазначене ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування спростовується електронними повідомленнями позивача до вказаної вище ПН. У поясненнях позивач зазначив, що ПН складена на виконання вказаної вище господарської операції. До пояснень він подав документи на підтвердження операції, які чітко розкривають зміст операції, на яку виписано вказану вище ПН, а саме: сертифікати, договори, платіжні інструкції, картки рахунку 361, видаткові накладні. Експрес-накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунках, декларації з ПДВ, штатний розпис, ОСВ по рахунку 10, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, дозвіл №235.19.71, акти та ін.

У поясненнях позивач щодо обліку запасів товарних позицій за кодами УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 зазначив, що здійснює облік запасів відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 (далі ПСБО 9), а також Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів

України від 10.01.2007 №2. За ПСБО 9 та Метрекомендаціями №2 облік запасів, які використовуються для надання послуг з ремонту, на підприємстві ведеться на рахунку бухгалтерського обліку 207 за найменуванням придбаних запасів. Оприбуткування запасів та записи до даного регістру відбуваються на підставі первинних документів (видаткових накладних), відповідно до вимог Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року. Облік запасів ведеться за місцем їх зберігання на складах у місті Черкаси та місці Горішні Плавні: Сервісний центр (центр технічного обслуговування та ремонту), який займається ремонтом та технічним обслуговування устаткування знаходиться на території ПрАТ «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат», в орендованій частині будівлі 47.7 кв.м. згідно договору № 2870 від 04.10.2019 за адресою: Полтавська область, м. Горішні Плавні, вул. Будівельників, 16. Також, у власності позивача перебуває: земельна ділянка кадастровим номером 5310200000:50:012:0204, площею 0,0226 га, реєстраційний номер об'єкту нерухомого майна 2408720153102, на якій розташована; будівля матеріального складу, площею 59,3 кв.м., розташована за адресою: Полтавська область, місто Горішні Плавні, вулиця Будівельників 20. У користуванні позивача перебувають складські приміщення 55 кв. м. та офісні 12 кв.м. за Договором суборенди 0111-1/2022 від 01.11.2022 з Приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «Енергохімтехнологія». Відомості про перебування у власності та користуванні вказаних основних засобів відображені у повідомленнях за формами 20-ОПП. Оборотно-сальдові відомості по рахунку 207 у розрізі складів станом на 01.10.2024 додаються. Позивач неодноразово наголошував та зазначав у поясненні до зупиненої податкової накладної, що при наданні послуг/виконанні робіт на об'єктах та обладнанні ПрАТ «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат» запаси за УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 не використовувались. Окрім того, при наданні пояснень до інших податкових накладних підприємство надавало повну інформацію щодо обліку залишків таких товарів та намір їх використання у господарській діяльності. Первинні документи щодо придбання таких товарів (договори, специфікації, видаткові і товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та ін., неодноразово надавались при наданні додаткових пояснень і до пояснення щодо таблиці даних платника ПДВ (18.06.2024 року №1, 23.07.2024 року №1). Додатково, факти придбання таких товарів підтверджуються даними Єдиного реєстру податкових накладних. Таким чином, операції з придбання та обліку запасів жодним чином не можуть впливати на реальність господарських операцій із надання послуг технічного обслуговування та ремонту до ТОВ «Єристівський ГЗК». Тобто, не можуть бути співставними операції із придбання позивачем товарів за кодами УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 та операції із надання послуг, при наданні яких такі товари не використовувались, а тому не можуть стосуються виконання позивачем обов'язку з реєстрації податкової накладної. Отже, не можуть стосуватись і обов'язку із реєстрації ПН №5 документи щодо відповідності товарів за кодами УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501. При наданні послуг/виконанні робіт на об'єктах та обладнанні ТОВ «Єристівський ГЗК» запаси за УКТЗЕД 7326, 3921, 8708, 8511, 8501 не використовувались.

Щодо наявності таких залишків товарів на складах позивач пояснив, що раніше надавав повну інформацію щодо обліку залишків таких товарів та намір їх використання у господарській діяльності. Додатково, факти придбання таких товарів підтверджуються даними Єдиного реєстру податкових накладних. При придбанні вказаних вище залишків ТМЦ, підприємство понесло витрати по сплаті ПДВ в ціні придбаних товарів. Придбання насосного обладнання, будівельних інструментів, запасних частин та інших запасів у попередніх роках відбувалось з метою їх подальшого продажу та отримання прибутку, зокрема для подальшої реалізації, виконання ремонтних робіт, проведення технічного обслуговування, утримання та поліпшення власних основних засобів тощо. Так, позивач планував, що після завершення карантинних обмежень відбудеться зростання економіки, що потягне за собою збільшення попиту на будівельні матеріали, будівельні інструменти та ремонтні роботи. Окрім того, внаслідок військової агресії російської федерації проти України також відбулись значні руйнування інфраструктури та житла в Україні, що також мало збільшити попит на будівельні матеріали та інструменти. Станом на 31.10.2024 вказані товари знаходяться на орендованому складі позивача за адресою: 18029, Черкаська область, місто Черкаси, вулиця Квіткова, будинок 4, а також за адресами: Полтавська область, м. Горішні Плавні, вул. Будівельників, №16 та №20. Так, як такі будівельні інструменти, насосне обладнання та запасні частини, є новими і не мають строку придатності підприємство планує здійснити їх подальшу реалізацію найближчим часом і здійснює пошук покупців, причому за значно більшою вартість від вартості їх придбання, а тому і задекларує податкові зобов'язанні з ПДВ та доходи від реалізації таких товарів. Крім того, протягом 2024 року здійснено реалізацію будівельних матеріалів та запасних частин до автомобілів наступним контрагентам-покупцям: ТОВ «САТУРН-АВТО» ЄДРПОУ 40149310, ТОВ «ФАУНДРІ» ЄДРПОУ 43853542, ТОВ «ЄФТ ПЛЮС» ЄДРПОУ 39167174. Інформація щодо зареєстрованих податкових накладних по вищезазначених контрагентах-покупцях відображена в ЄРПН.

Щодо підтвердження залишків інвентаризацією станом на 01.11.2024 позивач у поясненнях просив відповідача 1 врахувати, що господарські операції за вказаною вище ПН №5 відбувались у травні 2024 року. Призначення позивачем інвентаризації на підставі повідомлення відповідача 1 буде порушенням вимог Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879. Попередня інвентаризація проводилась позивачем в частині інвентаризації запасів на час складання фінансової звітності за 2023 рік, станом на 31.12.2023 року, а оскільки господарські операції за ПН №5 відбувались у травні 2024 року, інформація щодо залишків ТМЦ не може бути співставною із господарськими операціями, які є об'єктом оподаткування на дату складання зазначеної ПН. Обов'язкова інвентаризація буде проведена позивачем перед складанням річної фінансової звітності в порядку п.п.6, 7, Положення №879, до 31.12.2024.

Отже, відповідач 1 не дослідив детально зміст отриманих від позивача всіх документів, не провів їх системний аналіз в контексті підтверджуваних фактів для належного вирішення питання законності підстав зареєструвати вказану вище ПН, безпідставно вживши заходи, ідентичні поняттю податкової перевірки. Отже, виніс спірне рішення формально, грубо порушивши зміст такої процедури.

Також не підлягають врахуванню до спірних правовідносин висновки Верховного суду у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, на які відповідач 1 посилався у відзиві, оскільки у зазначеній справі суди установили, що платник податків на вимогу контролюючого органу не подав додаткових пояснень та документів. Водночас у цій справі позивач надав пояснення відповідачу 1, що підтверджується електронним повідомленням позивача. Оскаржуване рішення відповідач 1 прийняв після отриманих від позивача додаткових пояснень та документів.

Так, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Абзацом першим п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Отже, дії продавця щодо реєстрації в ЄРПН ПН щодо продажу товару, виписаної за правилом першої події, є виконанням встановленого законом обов'язку.

Встановлені обставини спору підтверджують, що відповідач 1 не аналізував змісту отриманих від позивача документів, у т. ч. в контексті дотримання правила першої події.

Оскільки ретельного аналізу відповідачами вказаних вище обставин і фактів з отриманих від позивача доказів не доведено, оскаржуване рішення не відповідає принципу обґрунтованості та логіці змісту господарської операції, на яку виписана вказана вище ПН. Відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг спростовується відомостями додатків до пояснень позивача, в яких зазначено про надання позивачем відповідачу 1 вказаних вище документів. Обґрунтованих сумнівів у їх достовірності на етапі реєстрації вказаної вище ПН, враховуючи договірні умови, не викликають. Обґрунтованість підстав їх неврахування відповідачами під час судового розгляду справи не підтверджена. Підстави спірного рішення спростовані відомостями отриманих відповідачем 1 додатків до пояснень та доводить допущення порушення вказаних норм відповідачем 1.

Тому суд дійшов висновку, що спірне рішення відповідача 1 протиправне та підлягає скасуванню у повному обсязі.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

Абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в ЄРПН також затверджений згаданою вище постановою КМУ №1165.

Згідно з пунктом 12 за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підстави, за наявності яких приймається одне зі вказаних рішень, зазначений Порядок не передбачає.

Відповідач 2 у рішенні за результатом адміністративного оскарження вказаного вище спірного рішення відповідача 1 відмовив у задоволенні скарги позивача, безпідставно та необґрунтовано посилаючись на відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування: навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зважаючи, що первинні документи позивач надав, що підтверджується додатками до пояснень і скарги.

Суд урахував, що рішення про залишення без задоволення скарг платника не породжує будь-яких прав та обов'язків, отже, не може бути окремо оскаржене в суді.

Щодо вимоги позивача про реєстрацію ПН №5 суд зазначає, що чинним законодавством України покладено на відповідача 2 обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію відповідача 2 щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.

Зважаючи, що спірне рішення про відмову в реєстрації ПН №1 прийняте, як установлено вище, протиправно, а інших підстав для відмови в її реєстрації не встановлено, суд констатує наявність підстав для зобов'язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі ПН №5, подану позивачем.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, то судові витрати зі сплати судового збору, які підлягають відшкодуванню, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити повністю адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ТМС ГРУП» (код ЄДРПОУ 38843511).

Визнати протиправними і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області від 19.11.2024 № 12074126/38843511.

Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «ТМС ГРУП» (18029, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця 30 Років Перемоги, будинок, 56/4, квартира, 46; код ЄДРПОУ 38843511) від 20.05.2024 № 5 (реєстраційний номер документа 9166632654) щодо постачання до товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат", код ЄДРПОУ 35713283, послуг з: