05 вересня 2025 року м. Київ № 320/43455/23
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Головенко О.Д., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за ТОВ "КОМПАНІЯ "ПЛЮС-АГРО" до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення,
До Київського окружного адміністративного суду звернулось ТОВ "КОМПАНІЯ "ПЛЮС-АГРО" з позовом до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області та просить суд:
визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2023:
№ 9508789/43963332 про відмову у реєстрації РК № 1 від 18.11.2021 в ЄРПН;
№ 950881 1/43963332 про відмову у реєстрації РК № 2 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508810/43963332 про відмову у реєстрації РК № 3 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508791/43963332 про відмову у реєстрації РК № 4 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508790/43963332 про відмову у реєстрації РК № 5 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508797/43963332 про відмову у реєстрації РК № 6 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508803/43963332 про відмову у реєстрації РК № 7 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508806/43963332 про відмову у реєстрації РК № 8 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508800/43963332 про відмову у реєстрації РК № 9 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508792/43963332 про відмову у реєстрації РК № 10 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508801/43963332 про відмову у реєстрації РК № 11 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508794/43963332 про відмову у реєстрації РК № 12 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508802/43963332 про відмову у реєстрації РК № 13 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508807/43963332 про відмову у реєстрації РК № 14 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508796/43963332 про відмову у реєстрації РК № 15 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508793/43963332 про відмову у реєстрації РК № 16 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508799/43963332 про відмову у реєстрації РК № 17 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508808/43963332 про відмову у реєстрації РК № 18 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508804/43963332 про відмову у реєстрації РК № 19 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508809/43963332 про відмову у реєстрації РК № 20 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508805/43963332 про відмову у реєстрації РК № 21 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508798/43963332 про відмову у реєстрації РК № 22 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508795/43963332 про відмову у реєстрації РК № 23 від 12.11.2021 в ЄРПН.
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні розрахунки коригування ТОВ «Компанія «ПЛЮС-АГРО» в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№ 1 від 18.11.2021 на суму - 1 190 136, 10 грн, в т.ч. ПДВ - 238 027,22 грн;
№ 2 віл 18.11.2021 на суму - 2 247 539,13 грн, в т.ч. ПДВ - 449 507,83 грн;
№ 3 від 12.11.2021 на суму - 2 701 417,61 грн, в т.ч. ПДВ - 540 283,52 грн;
№ 4 від 12.11.2021 на суму - 1 574 534,61 грн, в т.ч. ПДВ - 314 906,92 грн;
№ 5 від 12.11.2021 на суму - 1 513 316,16 грн, в т.ч. ПІДВ - 302 663,23 грн;
№ 6 від 15.11.2021 на суму - 1 452 903,67 грн, в т.ч. ПДВ - 290 580,73 грн;
№ 7 від 15.11.2021 на суму - 1 698 794,45 грн, в т.ч. ПДВ - 339 758,89 грн;
№ 8 від 15.11.2021 на суму - 1 687 197,72 грн, в т.ч. ПДВ - 337 439,54 грн
№ 9 від 15.11.2021 на суму - 1 954 964,40 грн, в т.ч. ПДВ - 390 992,88 грн;
№ 10 від 15.11.2021 на суму - 2 456 307,39 грн, в т.ч. ПДВ - 491 261,48 грн;
№ 11 від 15.11.2021 на суму - 2 107 756,85 грн, в т.ч. ПДВ - 421 551,37 грн;
№ 12 від 15.11.2021 на суму - 2 001 181,30 грн, в т.ч. ПДВ - 400 236,26 грн;
№ 13 від 15.11.2021 на суму - 2 242 810,38 грн, в т.ч. ПДВ - 448 562,08 грн;
№ 14 від 15.11.2021 на суму - 1 934 394,36 грн, в т.ч. ПДВ - 386 878,87 грн;
№ 15 від 15.11.2021 на суму - 2 012 345,08 грн, в т.ч. ПДВ - 402 469,02 грн;
№ 16 від 15.11.2021 на суму - 2 095 256,22 грн, в т.ч. ПДВ - 419 051,24 грн;
№ 17 від 12.11.2021 на суму - 2 316 172,17 грн, в т. ч. ПДВ - 463 234,43 грн;
№ 18 від 12.11.2021 на суму - 2 237 267,96 грн, в т.ч. ПДВ - 447 453,59 грн;
№ 19 від 12.11.2021 на суму - 2 394 162,57 грн, в т.ч. ПДВ - 478 832,51 грн;
№ 20 від 12.11.2021 на суму - 2 123 658,49 грн, в т.ч. ПДВ - 424 731,70 грн;
№ 21 від 12.11.2021 на суму - 2 385 675,11 грн, в т.ч. ПДВ - 477 135,02 грн;
№ 22 від 12.11.2021 на суму - 1 445 826,87 грн, в т.ч. ПДВ - 289 165,37 грн;
№ 23 від 12.11.2021 на суму - 1 652 717,02 грн, в т.ч. ПДВ - 330 543,40 грн.
В обґрунтування вимог позивач зазначив, що спірні рішення не відповідають вимогам податкового законодавства, оскільки на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем надані усі наявні документи на підтвердження правомірності її виписки. Проте, відповідні документи не взяті відповідачем до уваги, з огляду на що ухвалене рішення про відмову в реєстрації податкової накладної (далі також - ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ЄРПН).
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.12.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в порядку письмового провадження.
Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, оглянувши письмові докази, які були надані учасниками справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ПЛЮС-АГРО" (ідентифікаційний код 43963332) є юридичною особою, суб'єктом господарювання, про що в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, здійснено відповідний запис.
Позивач здійснює наступні види діяльності відповідно до кодів КВЕД: 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання (основний) 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами 46.34 Оптова торгівля напоями 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Товариством з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ПЛЮС-АГРО" (код ЄДРПОУ 43963332), було складено податкові накладні:
Між Позивачем та ПП «ОРІГІНАЛ», код ЄДРПОУ 30740218 (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу № 1.1021/1 від 01.10.2021, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність Покупця автотранспортний засіб (далі - Товар), згідно з видатковими накладними на кожну партію Товару, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити цей Товар згідно порядку та на умовах Договору.
Відповідно до п. 1.2. Договору сторони домовилися, що ціни, асортимент та кількість Товару узгоджується Сторонами у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною цього Договору.
Остаточна ціна Договору визначається згідно п. 2.1. Договору, по об'єму фактично проданого товару.
Відповідно до п. 2.1. Договору сума договору складає сума видаткових накладних на всі партії Товару.
Відповідно до п. 2.2 Покупець здійснює 100 % оплату кожної партії товару в гривнях, за домовленістю сторін дозволяється оплата Товару за фактом поставки на розрахунковий рахунок Продавця з моменту прийняття Товару.
Право власності на товар переходить до покупця з моменту прийняття товару та оформлення відповідної видаткової накладної (п. 4.1. Договору).
На виконання вищезазначеного договору сторонами були вчинені конкретні дії, шо складають його зміст.
На виконання умов Договору позивачем було поставлено Товар згідно наступних видаткових накладних:
№ 116 від 01.10.2021 на суму 1 428 163,32 грн, в тому числі ПДВ 238 027,22 грн;
№ 117 від 01.10.2021 на суму 2 697 046,96 грн, в тому числі ПДВ 449 507,83 грн;
№ 118 від 01.10.2021 на суму 3 241 701,13 грн, в тому числі ПДВ 540 283,52 грн;
№ 119 від 01.10.2021 на суму 1 889 441,53 грн, в тому числі ПДВ 314 906,92 грн;
№ 120 від 01.10.2021 на суму 1 815 979,39 грн, в тому числі ПДВ 302 663,23 грн;
№ 121 від 01.10.2021 на суму 1 743 484,40 грн, в тому числі ПДВ 290 580,73 грн;
№ 122 від 01.10.2021 на суму 1 428 163,32 грн, в тому числі ПДВ 339 758,89 грн;
№ 123 від 01.10.2021 на суму 2 024 637,26 грн, в тому числі ПДВ 337 439,54 грн;
№ 124 від 01.10.2021 на суму 2 345 957,28 грн, в тому числі ПДВ 390 992,88 грн;
№ 125 від 01.10.2021 на суму 2 947 568,87 грн, в тому числі ПДВ 491 261,48 грн;
№ 126 від 01.10.2021 на суму 2 529 308,22 грн, в тому числі ПДВ 421 551,37 грн;
№ 127 від 01.10.2021 на суму 2 401 417,56 грн, в тому числі ПДВ 400 236,26 грн;
№ 128 від 01.10.2021 на суму 2 691 372,46 грн, в тому числі ПДВ 448 562,08 грн;
№ 129 від 01.10.2021 на суму 2 321 273,23 грн, в тому числі ПДВ 386 878,87 грн;
№ 130 від 01.10.2021 на суму 2 414 814,10 грн, в тому числі ПДВ 402 469,02 грн;
№ 131 від 01.10.2021 на суму 2 514 307,46 грн, в тому числі ПДВ 419 051,24 грн;
№ 132 від 01.10.2021 на суму 2 779 406,60 грн, в тому числі ПДВ 463 234,43 грн;
№ 133 від 01.10.2021 на суму 2 684 721,55 грн, в тому числі ПДВ 447 453,59 грн;
№ 134 від 01.10.2021 на суму 2 872 995,08 грн, в тому числі ПДВ 238 027,22 грн;
№ 135 від 01.10.2021 на суму 2 548 390,19 грн, в тому числі ПДВ 424 73 1,70 грн;
№ 136 від 01.10.2021 на суму 2 862 810,13 грн, в тому числі ПДВ 477 135,02 грн;
№ 136 від 01.10.2021 на суму 1 734 992,24 грн, в тому числі ПДВ 289 165,37 грн;
№ 138 від 01.10.2021 на суму 1 983 260,42 грн, в тому числі ПДВ 330 543,40 грн.
На підтвердження податкових зобов?язань з продажу Товару згідно з Договором купівлі-продажу № 1.1021/1 від 01.10.2021 позивачем було подано на реєстрацію наступні податкові накладні:
№ 1 від 01.10.2021 на суму 1 428 163,32 грн, в тому числі ПДВ 238 027,22 грн;
№ 2 від 01.10.2021 на суму 2 697 046,96 грн, в тому числі ПДВ 449 507,83 грн;
№ 3 від 01.10.2021 на суму 3 241 701,13 грн, в тому числі ПДВ 540 283,52 грн;
№ 4 від 01.10.2021 на суму 1 889 441,53 грн, в тому числі ПДВ 314 906,92 грн;
№ 5 від 01.10.2021 на суму 1 815 979,39 грн, в тому числі ПДВ 302 663,23 грн;
№ 6 від 01.10.2021 на суму 1 743 484,40 грн, в тому числі ПДВ 290 580,73 грн;
№ 7 від 01.10.2021 на суму 2 038 553,34 грн, в тому числі ПДВ 339 758,89 грн;
№ 8 від 01.10.2021 на суму 2 024 637,26 грн, в тому числі ПДВ 337 439,54 грн;
№ 9 від 01.10.2021 на суму 2 345 957,28 грн, в тому числі ПДВ 390 992,88 грн;
№ 10 від 01.10.2021 на суму 2 947 568,87 грн, в тому числі ПДВ 491 261,48 грн;
№ 11 від 01.10.2021 на суму 2 529 308,22 грн, в тому числі ПДВ 421 551,37 грн;
№ 12 від 01.10.2021 на суму 2 401 417,56 грн, в тому числі ПДВ 400 236,26 грн;
№ 13 від 01.10.2021 на суму 2 691 372,46 грн, в тому числі ПДВ 448 562,08 грн;
№ 14 від 01.10.2021 на суму 2 321 273,23 грн, в тому числі ПДВ 386 878,87 грн;
№ 15 від 01.10.2021 на суму 2 414 814,10 грн, в тому числі ПДВ 402 469,02 грн;
№ 16 від 01.10.2021 на суму 2 514 307,46 грн, в тому числі ПДВ 419 051,24 грн;
№ 17 від 01.10.2021 на суму 2 779 406,60 грн, в тому числі ПДВ 463 234,43 грн;
№ 18 від 01.10.2021 на суму 2 684 721,55 грн, в тому числі ПДВ 447 453,59 грн;
№ 19 від 01.10.2021 на суму 2 872 995,08 грн, в тому числі ПДВ 238 027,22 грн;
№ 20 від 01.10.2021 на суму 2 548 390,19 грн, в тому числі ПДВ 424 731,70 грн;
№ 21 від 01.10.2021 на суму 2 862 810,13 грн, в тому числі ПДВ 477 135,02 грн;
№ 22 від 01.10.2021 на суму 1 734 992,24 грн, в тому числі ПДВ 289 165,37 грн;
№ 23 від 01.10.2021 на суму 1 983 260,42 грн, в тому числі ПДВ 330 543,40 грн.
В подальшому, у зв'язку з втратою виробничої необхідності Покупцем було частково повернуто поставлений Позивачем Товар, що було оформлено наступними зворотними накладними:
зворотна накладна від покупця № 3 від 12.11.2021 на суму 3 241 701,13 грн, в тому числі ПДВ 540 283,52 грн;
зворотна накладна від покупця № 4 від 12.11.2021 на суму 1 889 441,53 грн, в тому числі ПДВ 314 906,92 грн;
зворотна накладна від покупця № 5 від 18.11.2021 на суму 1 428 163,32 грн, в тому числі ПДВ 238 027,22 грн;
зворотна накладна від покупця № 6 від 12.11.2021 на суму 2 697 046,96 грн, в тому числі ПДВ 449 507,83 грн;
зворотна накладна від покупця № 7 від 12.11.2021 на суму 1 815 979,39 грн, в тому числі ПДВ 302 663,23 грн;
зворотна накладна від покупця № 8 від 15.11.2021 на суму 1 743 484,40 грн, в тому числі ПДВ 290 580,73 грн;
зворотна накладна від покупця № 9 від 15.11.2021 на суму 2 038 553,34 грн. грн, в тому числі ПДВ 339 758,89 грн;
зворотна накладна від покупця № 10 від 15.11.2021 на суму 2 024 637,26 грн, в тому числі ПДВ 337 439,54 грн;
зворотна накладна від покупця № 11 від 15.11.2021 на суму 2 345 957,28 грн, в тому числі ПДВ 390 992,88 грн;
зворотна накладна від покупця № 12 від 15.11.2021 на суму 2 947 568,87 грн, в тому числі ПДВ 491 261,48 грн;
зворотна накладна від покупця № 13 від 15.11.2021 на суму 2 529 308,32 грн, в тому числі ПДВ 421 551,37 грн;
зворотна накладна від покупця № 14 від 15.11.2021 на суму 2 401 417,56 грн, в тому числі ПДВ 400 236,26 грн;
зворотна накладна від покупця № 15 від 15.11.2021 на суму 2 691 372,46 грн, в тому числі ПДВ 330543,40 грн;
зворотна накладна від покупця № 16 від 15.11.2021 на суму 2 321 273,23 грн, в тому числі ПДВ 386 878,87 грн;
зворотна накладна від покупця № 17 від 15.11.2021 на суму 2 414 814,10 грн, в тому числі ПДВ 402 469,02 грн;
зворотна накладна від покупця № 18 від 15.11.2021 на суму 2 514 307,46 грн, в тому числі ПДВ 419 051,24 грн;
зворотна накладна від покупця № 19 від 12.11.2021 на суму 2 779 406,60 грн, в тому числі ПДВ 463 234,43 грн;
зворотна накладна від покупця № 20 від 12.11.2021 на суму 2 684 721,55 грн, в тому числі ПДВ 447 453,59 грн;
зворотна накладна від покупця № 21 від 12.11.2021 на суму 2 872 995,08 грн, в тому числі ПДВ 478 832,51 грн;
зворотна накладна від покупця № 22 від 12.11.2021 на суму 2 548 390,19 грн, в тому числі ПДВ 424 731,70 грн;
-
зворотна накладна від покупця № 23 від 12.11.2021 на суму 2 862 810,13 грн, в тому числі ПДВ 477 135,02 грн;
зворотна накладна від покупця № 24 від 12.11.2021 на суму 1 734 992,24 грн, в тому числі ПДВ 289 165,37 грн;
зворотна накладна від покупця № 25 від 12.11.2021 на суму 1 983 260,42 грн, в тому числі ПДВ 330 543,40 грн.
У зв'язку з чим, Позивачем було подано на реєстрацію наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних:
№ 1 від 18.11.2021 на суму - 1 190 136, 10 грн, в т.ч. ПДВ - 238 027,22 грн;
№ 2 від 18.11.2021 на суму - 2 247 539,13 грн, в т.ч. ПДВ - 449 507,83 грн;
№ 3 від 12.11.2021 на суму - 2 701 417,61 грн, в т.ч. ПДВ - 540 283,52 грн;
№ 4 від 12.11.2021 на суму - 1 574 534,61 грн, в т.ч. ПДВ - 314 906,92 грн;
№ 5 від 12.11.2021 на суму - 1 513 316,16 грн, в т.ч. ПДВ - 302 663,23 грн;
№ 6 від 15.11.2021 на суму - 1 452 903,67 грн, в т.ч. ПДВ - 290 580,73 грн;
№ 7 від 15.11.2021 на суму - 1 698 794,45 грн, в т.ч. ПДВ - 339 758,89 грн;
№ 8 від 15.11.2021 на суму - 1 687 197,72 грн, в т.ч. ПДВ - 337 439,54 грн;
№ 9 від 15.11.2021 на суму - 1 954 964,40 грн, в т.ч. ПДВ - 390 992,88 грн;
№ 10 від 15.11.2021 на суму - 2 456 307,39 грн, в т.ч. ПДВ - 491 261,48 грн;
№ 11 від 15.11.2021 на суму - 2 107 756,85 грн, в т.ч. ПДВ - 421 551,37 грн;
№ 12 від 15.11.2021 на суму - 2 001 181,30 грн, в т.ч. ПДВ - 400 236,26 грн;
№ 13 від 15.11.2021 на суму - 2 242 810,38 грн, в т.ч. ПДВ - 448 562,08 грн;
№ 14 від 15.11.2021 на суму - 1 934 394,36 грн, в т.ч. ПДВ - 386 878,87 грн;
№ 15 від 15.11.2021 на суму - 2 012 345,08 грн, в т.ч. ПДВ - 402 469,02 грн;
№ 16 від 15.11.2021 на суму - 2 095 256,22 грн, в т.ч. ПДВ - 419 051,24 грн;
№ 17 від 12.11.2021 на суму - 2 316 172,17 грн, в т.ч. ПДВ - 463 234,43 грн;
№ 18 від 12.11.2021 на суму - 2 237 267,96 грн, в т.ч. ПДВ - 447 453,59 грн;
№ 19 від 12.11.2021 на суму - 2 394 162,57 грн, в т.ч. ПДВ - 478 832,51 грн;
№ 20 від 12.11.2021 на суму - 2 123 658,49 грн, в т.ч. ПДВ - 424 731,70 грн;
№ 21 від 12.11.2021 на суму - 2 385 675,11 грн, в т.ч. ПДВ - 477 135,02 грн;
№ 22 від 12.11.2021 на суму - 1 445 826,87 грн, в т.ч. ПДВ - 289 165,37 грн;
№ 23 від 12.11.2021 на суму - 1 652 717,02 грн, в т.ч. ПДВ - 330 543,40 грн.
В ході інформаційного обміну з контролюючими органами протягом 18.11.2022 на адресу позивача засобами електронного зв'язку від Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-1) надійшли наступні квитанції № 2;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування кількісних і вартісних показників (далі - РК) № 1 від 18.11.2021 на суму - 1 190 136,10 грн, в т.ч. ПДВ - 238 027,22 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 2 від 18.11.2021 на суму - 2 247 539,13 грн, в т.ч. ПДВ - 449 507,83 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 3 від 12.11.2021 на суму - 2 701 417,61 грн, в т.ч. ПДВ - 540 283,52 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 4 від 12.11.2021 на суму - 1 574 534,61 грн, в т.ч. ПДВ - 314 906,92 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 5 від 12.11.2021 на суму - 1 513 316,16 грн, в т.ч. ПДВ - 302 663,23 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 6 від 15.11.2021 на суму - 1 452 903,67 грн, в т.ч. ПДВ - 290 580,73 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 7 від 15.11.2021 на суму - 1 698 794,45 грн, в т.ч. ПДВ - 339 758,89 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 8 від 15.11.2021 на суму - 1 687 197,72 грн, в т.ч. ПДВ - 337 439,54 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 9 від 15.11.2021 на суму - 1 954 964,40 грн, в т.ч. ПДВ - 390 992,88 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 10 від 15.11.2021 на суму - 2 456 307,39 грн, в т.ч. ПДВ - 491 261,48 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 11 від 15.11.2021 на суму - 2 107 756,85 грн, в т.ч. ПДВ - 421 551,37 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 12 від 15.11.2021 на суму - 2 001 181,30 грн, в т.ч. ПДВ - 400 236,26 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 13 від 15.11.2021 на суму - 2 242 810,38 грн, в т.ч. ПДВ - 448 562,08 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 14 від 15.11.2021 на суму - 1 934 394,36 грн, в т.ч. ПДВ - 386 878,87 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 15 від 15.11.2021 на суму - 2 012 345,08 грн, в т.ч. ПДВ - 402 469,02 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 16 від 15.11.2021 на суму - 2 095 256,22 грн, в т.ч. ПДВ - 419 051,24 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 17 від 12.11.2021 на суму - 2 316 172,17 грн, в т.ч. ПДВ - 463 234,43 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 18 від 12.11.2021 на суму -2 237 267,96 грн, в т.ч. ПДВ 447 453,19 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 19 від 12.11.2021 на суму - 2 394 267,96 грн, в т.ч. ПДВ 478 832,51 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 20 від 12.11.2021 на суму - 2 123 658,49 грн, в т.ч. ПДВ - 424 731,70 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 21 від 12.11.2021 на суму - 2 385 675,11 грн, в т.ч. ПДВ - 477 135,02 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 22 від 12.11.2021 на суму - 1 445 826,87 грн, в т.ч. ПДВ - 289 165,37 грн;
від 18.11.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН, за змістом якої платника було повідомлено про зупинення реєстрації в ЄРПН РК № 23 від 12.11.2021 на суму - 1 652 717,02 грн, в т.ч. ПДВ - 330 543,40 грн.
Реєстрація кожного із перерахованих РК зупинена контролюючим органом на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України з підстав «...Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою забезпечення реєстрації РК в ЄРПН позивач засобами електронного зв?язку надіслав до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - ГУ ДПС в Одеській області, відповідач-2),
Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, 06.09.2023 разом із власними письмовими поясненнями з цього приводу, які містили детальний опис господарської діяльності позивача, господарських операцій, для документування яких були складені перераховані вище ПН, та копії документів щодо підтвердження реальності господарських операцій, по яких були складені зупинені до реєстрації в ЄРПН податкові накладні.
Натомість, позивач засобами електронного зв'язку отримав від відповідача-2 наступні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.09.2023:
№ 9508789/43963332 про відмову у реєстрації РК № 1 від 18.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508811/43963332 про відмову у реєстрації РК № 2 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508810/43963332 про відмову у реєстрації РК № 3 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508791/43963332 про відмову у реєстрації РК № 4 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508790/43963332 про відмову у реєстрації РК № 5 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508797/43963332 про відмову у реєстрації РК № 6 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508803/43963332 про відмову у реєстрації РК № 7 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508806/43963332 про відмову у реєстрації РК № 8 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508800/43963332 про відмову у реєстрації РК № 9 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508792/43963332 про відмову у реєстрації РК № 10 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508801/43963332 про відмову у реєстрації РК № 11 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508794/43963332 про відмову у реєстрації РК № 12 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508802/43963332 про відмову у реєстрації РК № 13 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508807/43963332 про відмову у реєстрації РК № 14 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508796/43963332 про відмову у реєстрації РК № 15 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508793/43963332 про відмову у реєстрації РК № 16 від 15.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508799/43963332 про відмову у реєстрації РК № 17 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508808/43963332 про відмову у реєстрації РК № 18 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508804/43963332 про відмову у реєстрації РК № 19 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508809/43963332 про відмову у реєстрації РК № 20 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508805/43963332 про відмову у реєстрації РК № 21 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508798/43963332 про відмову у реєстрації РК № 22 від 12.11.2021 року в ЄРПН;
№ 9508795/43963332 про відмову у реєстрації РК № 23 від 12.11.2021 року в ЄРПН.
Підставою для відмови у реєстрації РК позивача відповідачем-2 у кожному із цих рішень є «Надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства».
Крім того, в рядку «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» у кожному із перерахованих вище рішень відповідача-2 вказано наступне: «первинні документи постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».
Не погоджуючись із вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами спору, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до вимог п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», Закону України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).
За нормами п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку № 1165, в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення).
Відповідно до отриманих платником податку рішень Комісії регіонального рівня операції, відображені у податкових накладних та розрахунку коригування відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку № 1 до Порядку № 1165.
Згідно з п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (у редакції на момент прийняття оскаржуваних рішень), у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Так, в отриманих позивачем квитанціях контролюючий орган зазначив: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник D, Р. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної а ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Аналіз п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, зокрема, наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення про наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Суд констатує, що у матеріалах справи відсутні докази, які свідчили б про наявність у відповідача під час прийняття спірного рішення, податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН та РК.
Щодо зазначених контролюючим органом у квитанціях показниках D, Р, суд зазначає, що ці показники не можуть бути самостійними та єдиними підставами для віднесення господарської операції позивача до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, з підстав, зазначених вище.
Крім того, відповідно до п. 3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
За положеннями п. 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
До того ж, зазначений контролюючим органом у квитанціях показник Р - це сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній.
Крім того, надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у позивача права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
На переконання суду, під час прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення відповідної перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, під час реєстрації податкових накладних контролюючим органом фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Суд констатує, що у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватись пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація ПН та РК стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку №1165.
За нормами пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 11 Порядку № 520 (у редакції, чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення), комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстав стверджувати, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Згідно з вимогами п. 9 та 12 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно з вимогами п. 44-46 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Як зазначено у спірному рішенні, підставами для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Суд констатує, що позивачем до контролюючого органу були надані додаткові пояснення з відповідними документами довільного формату для розблокування спірної податкової накладної, які контролюючим органом безпідставно не взяті до уваги.
Всі документи були надані контролюючому органу, однак підстави їх неприйняття відповідачем не обґрунтовані, як і не доведено невідповідність цих документів вимогам законодавства.
Із урахуванням викладеного, судом не встановлено, а відповідачем не доведено правомірності прийнятого рішення.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, які подавались відповідачу разом із поясненнями, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН та РК в ЄРПН, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.
Суд уважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації ПН та РК в ЄРПН. Зворотного матеріали справи не містять.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
У цьому випадку судом установлено, що рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування, що свідчить про їх необґрунтованість та протиправність.
Під час розгляду справи відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН та РК в ЄРПН. У той же час сукупність первинних документів, наявних у матеріалах справи, свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами та у ході розгляду справи відповідачем нереальність цих операцій не доведена.
Крім того, відповідачами не надано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній.
У ході розгляду справи відповідачем не надано жодних доказів, які б досліджувались під час засідання комісії, та які слугували підставами для прийняття оскаржуваних рішень, як і не надано доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій по поданих на реєстрацію податкових накладних та розрахунку коригування, що зумовило б включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, суд доходить висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.
Щодо позовних вимог у частині зобов'язання ДПС України зареєструвати РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Згідно з пунктами 19 - 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246,
Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог у цій частині.
Як установлено судом і підтверджено матеріалами справи та не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданій податковій накладній, а позивачем, у свою чергу, на пропозицію контролюючого органу були надані вичерпні пояснення та докази. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації ПН та РК в ЄРПН.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію ПН та РК в ЄРПН, судом не встановлено.
Із урахуванням викладено позов у частині зобов'язання відповідача зареєструвати спірну ПН та РК в ЄРПН підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Положеннями ст. 72 КАС України закріплено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 61 732,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями від 08.11.2023 № 82.
Враховуючи наведене, суми у розмірі 61 732,00 грн у вигляді судових витрат щодо сплати судового збору, підлягають присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, оскільки спірні рішення саме комісії регіонального рівня призвели до спірних правовідносин.
Доказів понесення позивачем інших витрат, пов'язаних з розглядом справи, матеріали справи не містять.
Керуючись ст. 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255 КАС України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2023:
№ 9508789/43963332 про відмову у реєстрації РК № 1 від 18.11.2021 в ЄРПН;
№ 950881 1/43963332 про відмову у реєстрації РК № 2 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508810/43963332 про відмову у реєстрації РК № 3 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508791/43963332 про відмову у реєстрації РК № 4 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508790/43963332 про відмову у реєстрації РК № 5 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508797/43963332 про відмову у реєстрації РК № 6 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508803/43963332 про відмову у реєстрації РК № 7 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508806/43963332 про відмову у реєстрації РК № 8 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508800/43963332 про відмову у реєстрації РК № 9 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508792/43963332 про відмову у реєстрації РК № 10 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508801/43963332 про відмову у реєстрації РК № 11 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508794/43963332 про відмову у реєстрації РК № 12 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508802/43963332 про відмову у реєстрації РК № 13 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508807/43963332 про відмову у реєстрації РК № 14 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508796/43963332 про відмову у реєстрації РК № 15 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508793/43963332 про відмову у реєстрації РК № 16 від 15.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508799/43963332 про відмову у реєстрації РК № 17 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508808/43963332 про відмову у реєстрації РК № 18 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508804/43963332 про відмову у реєстрації РК № 19 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508809/43963332 про відмову у реєстрації РК № 20 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508805/43963332 про відмову у реєстрації РК № 21 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508798/43963332 про відмову у реєстрації РК № 22 від 12.11.2021 в ЄРПН;
№ 9508795/43963332 про відмову у реєстрації РК № 23 від 12.11.2021 в ЄРПН.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати наступні розрахунки коригування ТОВ «Компанія «ПЛЮС-АГРО» в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№ 1 від 18.11.2021 на суму - 1 190 136, 10 грн, в т.ч. ПДВ - 238 027,22 грн;
№ 2 віл 18.11.2021 на суму - 2 247 539,13 грн, в т.ч. ПДВ - 449 507,83 грн;
№ 3 від 12.11.2021 на суму - 2 701 417,61 грн, в т.ч. ПДВ - 540 283,52 грн;
№ 4 від 12.11.2021 на суму - 1 574 534,61 грн, в т.ч. ПДВ - 314 906,92 грн;
№ 5 від 12.11.2021 на суму - 1 513 316,16 грн, в т.ч. ПІДВ - 302 663,23 грн;
№ 6 від 15.11.2021 на суму - 1 452 903,67 грн, в т.ч. ПДВ - 290 580,73 грн;
№ 7 від 15.11.2021 на суму - 1 698 794,45 грн, в т.ч. ПДВ - 339 758,89 грн;
№ 8 від 15.11.2021 на суму - 1 687 197,72 грн, в т.ч. ПДВ - 337 439,54 грн
№ 9 від 15.11.2021 на суму - 1 954 964,40 грн, в т.ч. ПДВ - 390 992,88 грн;
№ 10 від 15.11.2021 на суму - 2 456 307,39 грн, в т.ч. ПДВ - 491 261,48 грн;
№ 11 від 15.11.2021 на суму - 2 107 756,85 грн, в т.ч. ПДВ - 421 551,37 грн;
№ 12 від 15.11.2021 на суму - 2 001 181,30 грн, в т.ч. ПДВ - 400 236,26 грн;
№ 13 від 15.11.2021 на суму - 2 242 810,38 грн, в т.ч. ПДВ - 448 562,08 грн;
№ 14 від 15.11.2021 на суму - 1 934 394,36 грн, в т.ч. ПДВ - 386 878,87 грн;
№ 15 від 15.11.2021 на суму - 2 012 345,08 грн, в т.ч. ПДВ - 402 469,02 грн;
№ 16 від 15.11.2021 на суму - 2 095 256,22 грн, в т.ч. ПДВ - 419 051,24 грн;
№ 17 від 12.11.2021 на суму - 2 316 172,17 грн, в т. ч. ПДВ - 463 234,43 грн;
№ 18 від 12.11.2021 на суму - 2 237 267,96 грн, в т.ч. ПДВ - 447 453,59 грн;
№ 19 від 12.11.2021 на суму - 2 394 162,57 грн, в т.ч. ПДВ - 478 832,51 грн;
№ 20 від 12.11.2021 на суму - 2 123 658,49 грн, в т.ч. ПДВ - 424 731,70 грн;
№ 21 від 12.11.2021 на суму - 2 385 675,11 грн, в т.ч. ПДВ - 477 135,02 грн;
№ 22 від 12.11.2021 на суму - 1 445 826,87 грн, в т.ч. ПДВ - 289 165,37 грн;
№ 23 від 12.11.2021 на суму - 1 652 717,02 грн, в т.ч. ПДВ - 330 543,40 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ПЛЮС-АГРО" (код ЄДРПОУ 43963332) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166) судові витрати у розмірі 61 732,00 грн.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Головенко О.Д.