Справа № 500/3842/25
25 серпня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі - позивач) звернулось до суду з позовною заявою до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якій просить стягнути податковий борг в сумі 1072451,55 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Тернопільській області. За відповідачем рахується податковий борг в сумі 1072451,55 грн., з яких: 1020,00 грн. по платежу адміністративні штрафи та інші санкції; 272073,48 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 22673,41 грн. по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 776684,66 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Податковий борг виник по узгоджених грошових зобов'язаннях, нарахованих податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями за результатами перевірки. Контролюючим органом вживались заходи для стягнення заборгованості, однак податковий борг відповідачем не погашено, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 02.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Копію ухвали про відкриття провадження у справі від 02.07.2025 отримано відповідачем 12.07.2025, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.
Відповідач у строк встановлений судом (п'ятнадцять днів з дня вручення йому ухвали про відкриття провадження у справі) та станом на 25.08.2025 відзив на позов не подав, як і будь-які докази у спростування позовних вимог. Клопотань про продовження процесуального строку також до суду не надходило.
Відповідно до ч.6 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, дослідивши в сукупності письмові докази та пояснення, викладених у заявах по суті справи, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) 03.08.2018 зареєстрована як фізична особа - підприємець, 26.12.2019 за рішенням даної фізичної особи - підприємця припинено підприємницьку діяльність, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.
Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Тернопільській області за відповідачем станом на 19.05.2025 рахується податковий борг в сумі 1072451,55 грн. (податкові зобов'язання - 226071,28 грн., штрафні санкції - 834222,39 грн., пеня - 12157,88 грн.), з яких: 1020,00 грн. по платежу адміністративні штрафи та інші санкції (штрафні санкції); 272073,48 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (податкові зобов'язання - 208680,62 грн, штрафні санкції - 52170,21 грн., пеня - 11222,65 грн.); 22673,41 грн. по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (податкові зобов'язання - 17390,66 грн., штрафні санкції - 4347,52 грн., пеня - 935,23 грн.); 776684,66 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (штрафні санкції), що також підтверджується розрахунками суми позовних вимог з податкового боргу та відображений в інтегрованій картці платника податків.
Як вбачається з матеріалів адміністративної справи, податковий борг виник у зв'язку з несплатою відповідачем узгодженого податкового зобов'язання, визначеного податковими повідомленнями-рішеннями, винесених на підставі акта перевірки від 05.12.2024 №16160/19-00-24-05/2246234563: по платежу адміністративні штрафи та інші санкції - 25.02.2025 №00020602405; по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, - від 25.02.2025 №00020612405; по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, - 25.02.2025 №00020622405; по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг - від 25.02.2025 №00020652405.
Такі податкові повідомлення-рішення не було оскаржено ні в адміністративному, ні в судовому порядку.
Узгоджені суми грошових зобов'язань відповідачем своєчасно не були сплачені та набули статусу податкового боргу. З метою погашення заборгованості контролюючим органом була виставлена та надіслана відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкова вимога форми "Ф" №0002023-1301-1900 від 15.04.2025. Вказані заходи не призвели до сплати відповідачем податкового боргу. При цьому, з часу виставлення податкової вимоги податковий борг не переривався. Заперечень щодо суми податкового боргу або доказів його сплати відповідачем суду не надано.
До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.
У ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначені зобов'язання платників податків, один з яких зобов'язує, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно із п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків (п.56.11. ст.56 ПК України).
Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу (пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 ПК України).
Згідно з п.177.2 ст.177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Пунктом 57.3 ст.57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Як слідує з матеріалів справи, податкові зобов'язання 1020,00 грн. по платежу адміністративні штрафи та інші санкції; 272073,48 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 22673,41 грн. по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 776684,66 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, нараховані податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями за результатами перевірки, є узгодженими у порядку і на умовах, визначених ПК України.
Податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).
Оскільки податкові зобов'язання 1020,00 грн. по платежу адміністративні штрафи та інші санкції; 272073,48 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 22673,41 грн. по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 776684,66 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, відповідачем не сплачено в установлений чинним законодавством строк, такі зобов'язання є податковим боргом.
Відповідно до пп.97.4.3 п.97.4 ст.97 ПК України собою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу платника податків, є стосовно фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, - така фізична особа.
У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності), погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи (п.97.3 ст.97 ПК України).
Зокрема, згідно п.41.2 ст.41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Встановлені судом обставини свідчать про те, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачував узгодженні суми податкових зобов'язань в загальному розмірі 1072451,55 грн., а тому даний податковий борг підлягає до стягнення в судовому порядку.
При цьому, суд звертає увагу, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов'язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку: встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.
Питання правомірності нарахування контролюючим органом податкових зобов'язань не охоплюється предметом даного позову. Оскільки податкове повідомлення-рішення суб'єкта владних повноважень, згідно з яким визначено податкове зобов'язання, не є предметом позову у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Відповідна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 13.02.2018 у справі №826/18379/14, від 19.02.2019 у справі №807/495/17, від 03.02.2022 у справі №560/4343/19, від 14.02.2022 у справі №826/9711/17, що враховується судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин у відповідності до ч.5 ст.242 КАС України.
Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані відповідачем, а отже підлягають до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд
Позов задовольнити повністю.
Стягнути з ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг в сумі 1072451 (один мільйон сімдесят дві тисячі чотириста п'ятдесят одна) гривня 55 (п'ятдесят п'ять) копійок, з них:
по платежу адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020 (одна тисяча двадцять) гривень 00 (нуль) копійок;
по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 272073 (двісті сімдесят дві тисячі сімдесят три) гривні 48 (сорок вісім) копійок;
по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 22673 (двадцять дві тисячі шістсот сімдесят три) гривні 41 (сорок одна) копійка;
по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм реагування обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 776684 (сімсот сімдесят шість тисяч шістсот вісімдесят чотири) гривні 66 (шістдесят шість) копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 25 серпня 2025 року.
Реквізити учасників справи:
позивач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637);
відповідач: - ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП: НОМЕР_1 ).
Головуючий суддя Мандзій О.П.